關于深化增值稅改革有關事項的公告 國家稅務總局公告2019年第14號
云南百滇稅務師事務所有限公司 2019-03-21
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國家稅務總局
關于深化增值稅改革有關事項的公告
國家稅務總局公告2019年第14號
關于深化增值稅改革有關事項的公告
國家稅務總局公告2019年第14號
現(xiàn)將深化增值稅改革有關事項公告如下：
一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
二、納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。
三、增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
四、稅務總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。
五、納稅人應當及時完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級和自身業(yè)務系統(tǒng)調整。
六、已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：
不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率
不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%
七、按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率
八、按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》（見附件）。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業(yè)務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
九、本公告自2019年4月1日起施行?！恫粍赢a進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第15號發(fā)布）同時廢止。
附件：適用加計抵減政策的聲明
國家稅務總局
2019年3月21日
關于《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》的解讀
2019年03月21日
來源： 國家稅務總局辦公廳
2019年03月21日
來源： 國家稅務總局辦公廳
一、公告出臺背景
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）出臺后，納稅人開具發(fā)票銜接、不動產一次性抵扣、適用加計抵減政策所需填報資料等問題，需要進一步明確，因此出臺該公告。
二、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票及藍字發(fā)票？
本公告第一條明確，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號，以下簡稱18號公告）相關規(guī)定執(zhí)行。
三、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅發(fā)票的，如何處理？
本公告第二條明確，納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開。
需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號公告相關規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補開。
四、自2019年4月1日起，納稅人購入不動產，持有期間用途發(fā)生改變的，進項稅額應如何處理？
本公告第六條明確，已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：
不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率
不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%
本公告第七條明確，按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率
五、此次稅率調整，適用加計抵減政策的納稅人，需要提供什么資料？
本公告第八條明確，按照39號公告規(guī)定，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業(yè)務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
需要說明的是，按照39號公告規(guī)定，納稅人確定適用加計抵減政策，以后年度是否繼續(xù)適用，需要根據(jù)上年度銷售額計算確定。已經(jīng)提交《適用加計抵減政策的聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。
附件
適用加計抵減政策的聲明
納稅人名稱： 納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）：
本納稅人符合《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，確定適用加計抵減政策。行業(yè)屬于（請從下表勾選，只能選擇其一）：
| 行業(yè) | 選項 |
| 郵政服務業(yè) | |
| 電信服務業(yè) | —— |
| 其中：1.基礎電信業(yè) | |
| 2.增值電信業(yè) | |
| 現(xiàn)代服務業(yè) | —— |
| 其中:1.研發(fā)和技術服務業(yè) | |
| 2.信息技術服務業(yè) | |
| 3.文化創(chuàng)意服務業(yè) | |
| 4.物流輔助服務 | |
| 5.有形動產租賃服務業(yè) | |
| 6.鑒證咨詢服務業(yè) | |
| 7.廣播影視服務 | |
| 生活服務業(yè) | —— |
| 其中：1.文化藝術業(yè) | |
| 2.體育業(yè) | |
| 3.教育 | |
| 4.衛(wèi)生 | |
| 5.旅游業(yè) | |
| 6.娛樂業(yè) | |
| 7.餐飲業(yè) | |
| 8.住宿業(yè) | |
| 9.居民服務業(yè) | |
| 10.社會工作 | |
| 11.公共設施管理業(yè) | |
| 12.不動產出租 | |
| 13.商務服務業(yè) | |
| 14.專業(yè)技術服務業(yè) | |
| 15.代理業(yè) | |
| 16.其他生活服務業(yè) |
以上聲明根據(jù)實際經(jīng)營情況作出，我確定它是真實的、準確的、完整的。
年 月 日
(納稅人簽章)
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