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黑龍江稅務(wù)
 

　　上市公司公告信息顯示，股東吳某大手筆減持F公司股份，總金額逾億元。但稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，吳某的年度個人綜合所得申報數(shù)據(jù)中卻并無該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓信息。該項交易有無異常？吳某是否依法履行了納稅義務(wù)？稅務(wù)人員啟動了核查程序……

 

宓碩琳 作

 

01

交易信息分析——大股東“減持”疑點(diǎn)浮現(xiàn)

　　

　　近期，廣東省肇慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)以當(dāng)?shù)厣鲜衅髽I(yè)F公司大股東減持企業(yè)限售股為線索，追蹤核查，最終確認(rèn)該公司大股東吳某在出售限售股后，未足額繳納個人所得稅。稅務(wù)人員最終向吳某成功追繳限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅款1700多萬元。

　　

　　肇慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中，將加強(qiáng)限售股股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動監(jiān)控，作為強(qiáng)化高凈值自然人稅收征管的重要措施，稅務(wù)人員應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)采集上市公司公告數(shù)據(jù)和信息，并借助個人限售股選案模型，分析互聯(lián)網(wǎng)信息及征管數(shù)據(jù)，以及時發(fā)現(xiàn)個人轉(zhuǎn)讓限售股的線索。

　　

　　不久前，肇慶市稅務(wù)人員從巨潮資訊網(wǎng)、東方財富網(wǎng)等多家行業(yè)網(wǎng)站中采集公告信息數(shù)據(jù)實(shí)施風(fēng)險分析。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，本地上市企業(yè)F公司大股東吳某近期分批在外地證券公司減持其持有的解禁限售股，總金額逾億元。但比對吳某減持年度在肇慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)的年度個稅綜合收入申報信息，卻發(fā)現(xiàn)吳某并未在“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”一欄中申報該項股份轉(zhuǎn)讓事項。

　　

　　稅務(wù)人員認(rèn)為，F(xiàn)上市公司大股東吳某存在轉(zhuǎn)讓限售股后未足額申報個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得疑點(diǎn)，于是決定跟進(jìn)調(diào)查。

　　

　　稅務(wù)人員了解到， F公司是高新技術(shù)企業(yè)，2010 年上市向社會公開發(fā)行股票，并在深圳證券交易所掛牌交易。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，F(xiàn)公司上市時大股東吳某手中持有的股份限售期為3年。

　　

　　稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，吳某在限售股解禁期滿后，分別在廣東某市、福建某市等地分批次通過股票交易市場轉(zhuǎn)讓其所持有的股份合計3000多萬股，涉及金額逾億元。對于企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓所形成收入的稅收問題，《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）明確規(guī)定，限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，在證券機(jī)構(gòu)所在地繳納限售股個人所得稅。

　　

　　稅務(wù)人員認(rèn)為，由于吳某通過異地證券公司減持其持有的企業(yè)股份時，全國個人所得稅繳納信息數(shù)據(jù)尚未聯(lián)網(wǎng)，加上吳某未在當(dāng)年個人年所得12萬元以上收入申報中反映這一信息，因此，肇慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)沒能及時掌握吳某轉(zhuǎn)讓股份這一情況。

　　

　　因涉及金額較大，為進(jìn)一步摸清吳某減持股份的交易情況，核實(shí)其個人所得稅繳納狀況，肇慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對該項交易實(shí)施深入調(diào)查，派出稅務(wù)人員先期赴深圳證券交易所了解吳某減持限售股的具體情況，再根據(jù)調(diào)查獲取的信息，進(jìn)一步核實(shí)吳某是否存在繳稅問題。

　　

02

輾轉(zhuǎn)多地外調(diào)——解禁股涉稅問題出水面

　　

　　稅務(wù)人員從深圳證券交易所了解到，吳某持有的限售股最初托管的證券公司為廣東省某市的X證券公司，但其在X證券公司減持400多萬股后，就將其持有的剩余股份改由福建省某市的Y證券公司托管。

　　

　　由于吳某先后選擇不同地區(qū)的證券機(jī)構(gòu)管理和減持股份，按照財稅〔2009〕167號文件規(guī)定，個人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，在證券機(jī)構(gòu)所在地繳納限售股個人所得稅。如果要核實(shí)吳某稅款情況，稅務(wù)人員需到股份減持地進(jìn)行實(shí)地核查。

　　

　　稅務(wù)人員首先到吳某最初托管股份的位于廣東省某市的X證券公司了解情況。在核查吳某的實(shí)際申報納稅情況后，發(fā)現(xiàn)X證券公司在扣繳時，并未以限售股原值為基礎(chǔ)計算吳某的應(yīng)納稅所得。

　　

　　吳某在其他地區(qū)的股份減持活動，是否也存在這種情況？

　　

　　稅務(wù)人員隨即又馬不停蹄地赴福建某市——吳某另外一處股份減持地調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示與廣東情況相同。

　　

　　財稅〔2009〕167號文件明確：“自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照‘財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。”而且法規(guī)還規(guī)定：“根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改后復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。納稅人應(yīng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計算出的應(yīng)納稅額，辦理清算事宜。”

　　

　　最終匯總的調(diào)查結(jié)果顯示，吳某轉(zhuǎn)讓其所持有的股份后，異地證券機(jī)構(gòu)文件只是簡單地根據(jù)文件中“以轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)”這一規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計算，并預(yù)扣預(yù)繳了稅款。吳某隨后在辦理清算事宜時，沒有按照規(guī)定，以股份實(shí)際成本計算應(yīng)納稅所得額，足額繳納相關(guān)稅款。

　　

　　至此，交易情況已明朗。稅務(wù)人員認(rèn)為，下一步需要核實(shí)吳某減持獲取的應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓收入的具體數(shù)額，而準(zhǔn)確確認(rèn)吳某收入的前提是核算出其所持有的限售股原值。

　　

03

核成本定收入——轉(zhuǎn)讓人補(bǔ)繳千萬元稅款

 

　　稅務(wù)人員隨即仔細(xì)分析了外調(diào)核查取得的與F公司有關(guān)的，以及吳某股權(quán)交易相關(guān)的數(shù)千頁資料，發(fā)現(xiàn)F公司上市前雖經(jīng)過一次改制，但股權(quán)架構(gòu)相對穩(wěn)定。

　　

　　F公司上市招股說明書、工商登記信息等資料顯示，該公司于2006年由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司。企業(yè)發(fā)起股東按各自的出資比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)作為出資認(rèn)購企業(yè)股份。F公司在企業(yè)性質(zhì)整體變更前后，其注冊資本與實(shí)收資本均未發(fā)生變化，股東人員和股權(quán)在上市前未發(fā)生轉(zhuǎn)讓變更，股權(quán)的原始成本較為清晰。

　　

　　該企業(yè)上市后，在原始股限售期間，企業(yè)實(shí)施了10股轉(zhuǎn)增5股的權(quán)益分派方案，股東吳某持有的限售股股份因此由3500萬股轉(zhuǎn)增為5250萬股。按照《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2010〕70號）規(guī)定：“限售股自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進(jìn)行調(diào)整。”

　　

　　稅務(wù)人員認(rèn)為，在限售股總成本未發(fā)生變化的情況下，吳某所持股份數(shù)量增加，意味著每股單位成本進(jìn)一步攤薄減少。根據(jù)已掌握的信息，以上述法規(guī)為依據(jù)，按照企業(yè)相關(guān)資料計算，單位成本攤薄后吳某所持有股份的原始成本不足1元，與之前證券公司“按照轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)”的方式核定轉(zhuǎn)讓成本的方法相比較，吳某持有股份的單位成本每股相差2.7元，以減持3000萬股計算，應(yīng)納稅所得額兩者相比差額約有8000多萬元，按照20%稅率計算，涉及的個人所得稅數(shù)額相差將逾千萬元。

　　

　　根據(jù)調(diào)查結(jié)果，稅務(wù)人員認(rèn)為需要馬上聯(lián)系F公司股東吳某，進(jìn)行稅法宣傳，在與其確認(rèn)減持的限售股原值和所得收入實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，依法追征相關(guān)稅款。

　　

　　肇慶市稅務(wù)局稅務(wù)人員隨即約談了吳某，向其宣講了個人所得稅法、限售股轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策，以及年所得12萬元以上申報規(guī)定等稅收法律法規(guī)。

　　

　　吳某向稅務(wù)人員表示，由于長年在外從事商務(wù)經(jīng)營活動，無暇分身，其限售股轉(zhuǎn)讓和相關(guān)個稅申報等業(yè)務(wù)均委托他人辦理，他對相關(guān)的稅收法規(guī)并不熟悉，此次限售股轉(zhuǎn)讓存在什么涉稅問題他也不清楚。吳某表示，一定配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法足額繳納應(yīng)繳稅款。

　　

　　約談結(jié)束后，肇慶市稅務(wù)局依法向吳某發(fā)送《稅務(wù)事項通知書》，要求其根據(jù)限售股股權(quán)轉(zhuǎn)讓后實(shí)際取得收入情況，依法進(jìn)行納稅事項申報，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。

　　

　　接到《稅務(wù)事項通知書》后，吳某主動聯(lián)系稅務(wù)人員，表示認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)的補(bǔ)稅意見，并表示愿意盡快補(bǔ)繳稅款。由于吳某補(bǔ)繳稅款金額較大，為方便吳某繳稅，提高稅款入庫效率，肇慶市稅務(wù)機(jī)關(guān)與代理金庫業(yè)務(wù)的中國銀行肇慶市分行聯(lián)系，為吳某開立了專門繳款通道。最終，吳某補(bǔ)繳的1700多萬元稅款順利入庫。

 

來源：中國稅務(wù)報