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中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2019年3月22日
 

問：我公司于2018年2月開始籌建，并于2019年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在籌建期間，共發(fā)生與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

因此，企業(yè)在2018年籌建期間，發(fā)生與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出以及廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可計(jì)入2019年度的籌辦費(fèi)，并在2019年度匯算清繳期一次性扣除，也可以按照有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定進(jìn)行處理。如果選擇在2019年度進(jìn)行扣除，扣除的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為：業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額的60%即60萬(wàn)元（100×60%），計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，超出的40萬(wàn)元（100-60）需進(jìn)行納稅調(diào)增；廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（國(guó)家稅務(wù)總局北京市石景山區(qū)稅務(wù)局 歐陽(yáng)弘毅）