計稅依據(jù)是否包含增值稅？4個案例為您厘清~
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-03-28
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
寧夏稅務(wù)
近日，小編接到納稅人咨詢計稅依據(jù)是否包含增值稅問題，在解答完納稅人咨詢之后，小編快馬加鞭分別從契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅角度編寫4個小案例，為各位納稅人厘清該問題，具體如下：
案例一：契稅計稅依據(jù)是否含稅問題
2019年3月，甲公司與乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂購房合同，合同價款共計550萬元，乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元，稅額50萬元。
2019年3月，自然人張某與乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂購房合同，合同價款共計110萬元，乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向張某開具的增值稅普通發(fā)票上注明的價稅合計共110萬元。
那么，甲公司與自然人張某繳納契稅時的計稅依據(jù)是否包含增值稅？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第一條規(guī)定：
計征契稅的成交價格不含增值稅。
因此，甲公司與自然人張某均應(yīng)以不含增值稅的價格計征契稅。
案例二：房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是否含稅問題
2019年3月，甲公司將自有的閑置廠房出租給丙公司，取得租金收入55萬元，當(dāng)月甲公司向丙公司開具了增值稅專用發(fā)票，注明金額50萬元，稅額5萬元。那么，甲公司將房產(chǎn)出租，計征房產(chǎn)稅的租金收入是否包含增值稅呢？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第二條規(guī)定：
房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。
因此，甲公司應(yīng)以不含增值稅的租金收入計征房產(chǎn)稅。
案例三：土地增值稅計稅依據(jù)是否含稅問題
2019年3月，乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將一棟商務(wù)辦公樓銷售給丁公司，價稅合計880萬元，乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額800萬元，稅額80萬元。當(dāng)月，向自然人銷售住宅10套，開具增值稅普通發(fā)票，價稅合計共1100萬元。那么，乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入在計征土地增值稅時是否包含增值稅？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第三條規(guī)定：
土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。
注意事項：
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。
案例四：個人所得稅計稅依據(jù)是否含稅問題
自然人李某于2018年7月從乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置兩套精裝修住宅，其中A套住宅取得乙企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票注明價稅合計110萬元，B套住宅取得的增值稅普通發(fā)票注明價稅合計99萬元。李某將A套住宅用于自己居住，B套住宅用于出租，每月收取租金2000元（含增值稅價格）。那么，李某出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入是否包含增值稅？
2019年2月，李某將B套住宅出售，取得房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入132萬元（含增值稅價格），那么，李某轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入是否包含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅能否計入財產(chǎn)原值？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第四條規(guī)定：
個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。
個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。
因此，李某出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不包含增值稅。轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不包含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅可以計入財產(chǎn)原值。
注意事項：
在計征個人所得稅時，個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。
特別提醒
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第五條、第六條規(guī)定：
免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
在計征契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅稅種時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號