[減稅降費(fèi)在行動之二十三]深化增值稅改革政策問題解答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-03-28
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[減稅降費(fèi)在行動之二十三]深化增值稅改革政策問題解答來源：國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 日期：2019-03-26
一、此次深化增值稅改革政策的主要內(nèi)容是什么?從什么時間開始執(zhí)行?
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定了降低增值稅稅率、不動產(chǎn)進(jìn)項一次性抵扣、旅客運(yùn)輸服務(wù)允許抵扣、部分行業(yè)進(jìn)項稅額加計抵減、試行期末留抵稅額退稅等增值稅改革有關(guān)事項，自2019年4月1日起執(zhí)行。
二、降低增值稅稅率的主要內(nèi)容是什么?。
答：增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
三、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率有哪些變化?
答：除實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除的納稅人外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
四、實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除的納稅人，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率有哪些變化?
答：實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除的納稅人，扣除率為：
(一)以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率。
(二)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率為9%。
(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，按是否屬于農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)的處理原則進(jìn)行區(qū)分，分別適用10%、9%的扣除率。
五、納稅人按照10%扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額，需要取得什么憑證?
答：可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的票據(jù)有以下三種類型：
(一)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;
(二)取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;
(三)從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。
但是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進(jìn)項稅額。
六、不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額如何一次性抵扣?
答：不動產(chǎn)一次性抵扣的政策，主要包括以下兩方面內(nèi)容：
(一)2019年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期，一次性予以抵扣;
(二)2019年4月1日前購入的不動產(chǎn)，還沒有抵扣的進(jìn)項稅額的40%部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣。
納稅人將待抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。
七、已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變?nèi)绾翁幚?
答：已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
八、不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變?nèi)绾翁幚?
答：按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。
可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率
九、購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項稅額如何抵扣?
答：自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：
(一)取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;
(二)取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=(票價+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%
(三)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
(四)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
十、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項抵扣時，需要注意什么?
答：國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項抵扣時，需要注意以下事項：
(一)只有國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項稅。國際運(yùn)輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國際運(yùn)輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項抵扣的問題;
(二)除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進(jìn)項稅，納稅人手寫無效;
(三)航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示的，包括票價、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費(fèi);
(四)除扣稅憑證和進(jìn)項稅計算方法的特殊規(guī)定外，對于旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣;用于集體福利、個人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等等;
(五)與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。
十一、哪些納稅人適用加計抵減政策?
答：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
十二、納稅人享受加計抵減政策需要注意什么?
答：納稅人享受加計抵減政策時，需要注意以下事項：
(一)加計抵減政策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項服務(wù)銷售額占比超過50%，也不能適用加計抵減政策;
(二)四項服務(wù)銷售額是指四項服務(wù)銷售額的合計數(shù);
(三)關(guān)于銷售額占比的計算區(qū)間，2019年4月1日之前和4月1日之后設(shè)立的新老納稅人,應(yīng)按照以下方法區(qū)分處理：
1.4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營期不滿12個月的，以實際經(jīng)營期的銷售額計算;
2.4月1日以后成立的納稅人，由于成立當(dāng)期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個月暫不適用加計抵減政策。在經(jīng)營期滿3個月以后，再按照3個月的銷售額比重是否超過50%判斷是否適用加計抵減政策。3個月的銷售額比重超過50%的，自第4個月開始適用加計抵減政策，此前未計提加計抵減額的3個月，可按規(guī)定補(bǔ)充計提加計抵減額;
雖然加計抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業(yè)務(wù)時參與計算的銷售額，不只包括納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也可參與計算。例：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，自2018年4月開始計算;
新成立的納稅人，成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計算3個月來判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策;
(四)加計抵減政策按年(指會計年度，下同)適用、按年動態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當(dāng)年不可調(diào)整。下一年度，納稅人需要以上一年度四項服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用加計抵減政策;
(五)如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在此后補(bǔ)充計提，補(bǔ)充計提的加計抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。
十三、加計抵減額如何計算?
答：納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：
當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額
同時，需要注意以下事項：
(一)加計抵減額不是進(jìn)項稅額，加計抵減額必須與進(jìn)項稅額分開核算;
(二)加計抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié);
(三)納稅人抵扣的進(jìn)項稅額，都相應(yīng)計提了加計抵減額。因此，發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情形的，在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的同時，此前相應(yīng)計提的加計抵減額也應(yīng)同步調(diào)減;
(四)加計抵減額獨立于進(jìn)項稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計提、調(diào)減、抵減、結(jié)轉(zhuǎn)等相應(yīng)發(fā)生變動，因此，享受加計抵減政策的納稅人需要準(zhǔn)確核算加計抵減額的變動情況。
十四、加計抵減額如何進(jìn)行抵減?
答：加計抵減額只能用于抵減一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。加計抵減額抵減應(yīng)納稅額按照以下步驟處理：
首先，納稅人應(yīng)按照一般規(guī)定，以銷項稅額減進(jìn)項稅額的余額計算出一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。
然后再區(qū)分以下不同情形分別處理：
(一)如計算出的應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無需再抵減，所有的加計抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減;
(二)如計算出的應(yīng)納稅額大于0，則當(dāng)期可以進(jìn)行抵減。在抵減時，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計抵減額進(jìn)行比較。應(yīng)納稅額大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，所有的當(dāng)期可抵減加計抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅;應(yīng)納稅額小于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
十五、享受加計抵減政策需要提供什么資料?
答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計抵減政策的聲明》(見國家稅務(wù)總局公告2019年第14號附件)。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
十六、加計抵減政策在執(zhí)行期限上有什么規(guī)定?
答：加計抵減政策作為一項階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。 “加計抵減政策執(zhí)行到期”是指2021年12月31日。
十七、2019年4月1日起，申請退還增值稅增量留抵稅額需要什么條件?
答：同時符合以下條件的納稅人，才可申請退還增量留抵稅額：
(一)自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的為兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;
(二)納稅信用等級為A級或者B級;
(三)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;
(四)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;
(五)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。
十八、增值稅增量留抵稅額退稅的退稅額如何計算?
答：退稅額的計算公式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%
進(jìn)項構(gòu)成比例是以2019年4月1日起至申請退稅前已抵扣的專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和完稅憑證對應(yīng)的進(jìn)項占全部進(jìn)項的比重進(jìn)行計算。
十九、增值稅增量留抵稅額退稅和出口退稅如何銜接?
答：納稅人既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，又有出口業(yè)務(wù)的，出口退稅和留抵退稅制度需要進(jìn)行有效銜接。
(一)適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請辦理留抵退稅;
(二)適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，由于其進(jìn)項稅額要求內(nèi)銷和出口分別核算，出口退稅退的是出口貨物的進(jìn)項稅額。因此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將出口和內(nèi)銷分開處理，出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的所有進(jìn)項稅額均不得用于留抵退稅;內(nèi)銷業(yè)務(wù)的留抵稅額如果符合留抵退稅條件，可對內(nèi)銷業(yè)務(wù)按規(guī)定申請留抵退稅。
二十、增值稅增量留抵稅額退稅后應(yīng)注意什么?
答：納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時調(diào)減留抵稅額，否則，會造成重復(fù)退稅。在完成退稅后，納稅人再次申請留抵退稅時的連續(xù)6個月計算區(qū)間，不可和上一次申請退稅的計算區(qū)間重復(fù)。
二十一、出口貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為的出口退稅率有什么變化?
答：原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。
二十二、新的出口退稅率在執(zhí)行時間上有什么規(guī)定?
答：2019年6月30日前(含2019年4月1日前)，納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進(jìn)時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進(jìn)時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。
出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外)，以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
二十三、稅率調(diào)整后，在計算免抵退稅時，出現(xiàn)適用稅率低于出口退稅率情況的，怎么處理?
答：免抵退企業(yè)在2019年6月30日前出口適用16%(10%)退稅率的貨物服務(wù)，在計算免抵退稅額時，可能出現(xiàn)購入4月1日后13%(9%)稅率的貨物服務(wù)，按照公式計算，征退稅率之差將出現(xiàn)負(fù)數(shù)。本次調(diào)整政策規(guī)定，出現(xiàn)征退稅率之差為負(fù)數(shù)情況的，要視為零來參與計算免抵退稅額。自2019年7月1日起，出口上述貨物服務(wù)，執(zhí)行調(diào)整后的13%(9%)的退稅率。
二十四、出口退稅的碼庫何時升級?
答：國家稅務(wù)總局編制了2019B版出口退稅率文庫,并對出口退稅申報系統(tǒng)中出口退稅率文庫升級為2019B版,目前我省已完成新版出口退稅率文庫(2019B版)的升級工作，新版出口退稅率文庫啟用時間為2019年3月25日。
二十五、2019年4月1日降低增值稅稅率，會影響哪些種類發(fā)票的開具?
答：此次調(diào)整稅率，影響到一般納稅人通過增值稅發(fā)票稅控開票系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
二十六、2019年4月1日降低增值稅稅率，哪些納稅人應(yīng)升級稅控開票系統(tǒng)?如需升級，如何判斷是否升級成功?
答：此次調(diào)整稅率，一般納稅人要盡快升級其稅控開票系統(tǒng)。其中，金稅盤版用戶版本號升級至V2.2.33 190318，稅控盤版用戶版本號升級至V2.0.29 190318，納稅人可根據(jù)版本號確認(rèn)開票系統(tǒng)升級是否成功。
二十七、此次稅控開票系統(tǒng)升級，《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》有什么變化?
答：此次稅控開票系統(tǒng)升級，《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》也同步進(jìn)行了更新，納稅人應(yīng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。
稅控開票系統(tǒng)對新版《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》的啟用時點進(jìn)行了控制。2019年4月1日零時前，納稅人只能按照此次改革調(diào)整前的稅率開具發(fā)票;2019年4月1日零時后，納稅人才可以按照調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。
二十八、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票?
答：納稅人在開具紅字發(fā)票時，原來發(fā)票是按什么稅率開具的，紅字發(fā)票就按什么稅率開具。
納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原16%、10%適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，先按照原16%、10%適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
納稅人按2018年5月1日調(diào)整稅率前的17%、11%適用稅率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按17%、11%適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
二十九、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，如何處理?
答：一般納稅人在此次增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開。
納稅人還存在2018年5月1日稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開。
適用原稅率還是適用新稅率，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確定。納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，主要有：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點實施辦法》(財稅〔2017〕58號)等。其基本規(guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。
三十、納稅人需要開具原適用稅率發(fā)票，在稅控開票系統(tǒng)中如何選擇稅率?
答：增值稅發(fā)票稅控開票系統(tǒng)中，稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人如需按原稅率開具發(fā)票的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
三十一、《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料有什么新的調(diào)整?
答：調(diào)整了4項申報表附列資料表式內(nèi)容，廢止了2項申報表附列資料。詳細(xì)情況如下：
(一)增值稅申報表主表欄次維持不變，僅對第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫口徑進(jìn)行了調(diào)整。適用加計抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報。具體公式如下：
主表第19欄“一般項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。
主表第19欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。
其他納稅人仍按表中公式“19=11-18”填寫。
(二)將原《增值稅納稅申報表附列資料(一)》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”;刪除第3欄“13%稅率”;第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。
(三)將原《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(以下簡稱《附列資料(二)》)中的第10欄項目名稱調(diào)整為“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”;第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”計算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。
(四)將原《增值稅納稅申報表附列資料(三)》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。
(五)在原《增值稅納稅申報表附列資料(四)》表式內(nèi)容中，增加“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。
(六)廢止原《增值稅納稅申報表附列資料(五)》(不動產(chǎn)分期抵扣計算表)和《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。
三十二、在填報《附列資料(二)》時應(yīng)注意什么?
答：在填報《附列資料(二)》時應(yīng)注意以下事項：
(一)不動產(chǎn)一次性抵扣填報
自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額可一次性抵扣，申報時填寫在申報表《附列資料(二)》中相應(yīng)欄次。
截至2019年3月稅款所屬期，原《增值稅納稅申報表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報表《附列資料(二)》第8b欄“其他”。
(二)旅客運(yùn)輸服務(wù)填報
納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額在申報時填寫在申報表《附列資料(二)》專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。
納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，填寫在申報表《附列資料(二)》第8b欄“其他”中申報抵扣。
(三)務(wù)必準(zhǔn)確填報第9欄和第10欄
為做好深化增值稅改革相關(guān)政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析工作，申報表《附列資料(二)》中第9欄“(三)本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”、第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”，分別專用于不動產(chǎn)一次性抵扣、旅客運(yùn)輸服務(wù)兩項政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析。請納稅人務(wù)必認(rèn)真填報，并確保上述兩欄次填報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
三十三、自2019年5月1日起，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，應(yīng)如何填寫申報表?
答：自2019年5月1日起，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫在13%、9%的相關(guān)欄次。
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