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問(wèn)：哪些納稅人適用加計(jì)抵減政策?

答：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù))取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

問(wèn)：納稅人享受加計(jì)抵減政策需要注意什么?

答：納稅人享受加計(jì)抵減政策時(shí)，需要注意以下事項(xiàng)：

(一)加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占比超過(guò)50%，也不能適用加計(jì)抵減政策;

(二)四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額是指四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù);

(三)關(guān)于銷(xiāo)售額占比的計(jì)算區(qū)間，2019年4月1日之前和4月1日之后設(shè)立的新老納稅人,應(yīng)按照以下方法區(qū)分處理：

1.4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額比重是否超過(guò)50%判斷，經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計(jì)算;

2.4月1日以后成立的納稅人，由于成立當(dāng)期暫無(wú)銷(xiāo)售額，無(wú)法直接以銷(xiāo)售額判斷，因此，成立后的前3個(gè)月暫不適用加計(jì)抵減政策。在經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)3個(gè)月以后，再按照3個(gè)月的銷(xiāo)售額比重是否超過(guò)50%判斷是否適用加計(jì)抵減政策。3個(gè)月的銷(xiāo)售額比重超過(guò)50%的，自第4個(gè)月開(kāi)始適用加計(jì)抵減政策，此前未計(jì)提加計(jì)抵減額的3個(gè)月，可按規(guī)定補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額;

雖然加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)參與計(jì)算的銷(xiāo)售額，不只包括納稅人在登記為一般納稅人以后的銷(xiāo)售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷(xiāo)售額也可參與計(jì)算。例：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占比時(shí)，自2018年4月開(kāi)始計(jì)算;

新成立的納稅人，成立后的前3個(gè)月未開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果前3個(gè)月的銷(xiāo)售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷(xiāo)售額的當(dāng)月起往后計(jì)算3個(gè)月來(lái)判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策;

(四)加計(jì)抵減政策按年(指會(huì)計(jì)年度，下同)適用、按年動(dòng)態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當(dāng)年不可調(diào)整。下一年度，納稅人需要以上一年度四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占比來(lái)重新確定該年度能否適用加計(jì)抵減政策;

(五)如果納稅人滿(mǎn)足加計(jì)抵減條件，但因各種原因并未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額，允許納稅人在此后補(bǔ)充計(jì)提，補(bǔ)充計(jì)提的加計(jì)抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。

問(wèn)：加計(jì)抵減額如何計(jì)算?

答：納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

同時(shí)，需要注意以下事項(xiàng)：

(一)加計(jì)抵減額不是進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)抵減額必須與進(jìn)項(xiàng)稅額分開(kāi)核算;

(二)加計(jì)抵減政策僅適用于國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié);

(三)納稅人抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都相應(yīng)計(jì)提了加計(jì)抵減額。因此，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的同時(shí)，此前相應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額也應(yīng)同步調(diào)減;

(四)加計(jì)抵減額獨(dú)立于進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計(jì)提、調(diào)減、抵減、結(jié)轉(zhuǎn)等相應(yīng)發(fā)生變動(dòng)，因此，享受加計(jì)抵減政策的納稅人需要準(zhǔn)確核算加計(jì)抵減額的變動(dòng)情況。

問(wèn)：加計(jì)抵減額如何進(jìn)行抵減?

答：加計(jì)抵減額只能用于抵減一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額按照以下步驟處理：

首先，納稅人應(yīng)按照一般規(guī)定，以銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的余額計(jì)算出一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。

然后再區(qū)分以下不同情形分別處理：

(一)如計(jì)算出的應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無(wú)需再抵減，所有的加計(jì)抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減;

(二)如計(jì)算出的應(yīng)納稅額大于0，則當(dāng)期可以進(jìn)行抵減。在抵減時(shí)，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計(jì)抵減額進(jìn)行比較。應(yīng)納稅額大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，所有的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計(jì)算繳納增值稅;應(yīng)納稅額小于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計(jì)抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

問(wèn)：享受加計(jì)抵減政策需要提供什么資料?

答：適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》(見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)附件)。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

問(wèn)：加計(jì)抵減政策在執(zhí)行期限上有什么規(guī)定?

答：加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。 “加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期”是指2021年12月31日。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 [減稅降費(fèi)在行動(dòng)之二十三]深化增值稅改革政策問(wèn)題解答

日期：2019-03-26