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深化增值稅改革培訓(xùn)講義之三
——關(guān)于出口退稅率和離境退稅物品退稅率調(diào)整
一、關(guān)于出口退稅率的調(diào)整
（一）出口退稅率調(diào)整的內(nèi)容
目前，我國針對出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為（以下稱出口貨物服務(wù)）設(shè)定的退稅率有兩種：一種是退稅率與適用稅率一致的；另一種是退稅率小于適用稅率的。此次深化增值稅改革中同步調(diào)整出口退稅率，僅涉及征退稅率一致的出口貨物服務(wù)。對于原退稅率小于適用稅率的，此次不作調(diào)整出口退稅率。
根據(jù)今年的深化增值稅改革方案，自4月1日起，增值稅稅率16%的下調(diào)為13%、10%的下調(diào)為9%。配合增值稅稅率調(diào)整，自今年4月1日起，原征稅率和退稅率均為16%的出口貨物服務(wù)，退稅率調(diào)整為13%；原征稅率和退稅率均為10%的出口貨物服務(wù)，退稅率調(diào)整為9%。這里所說的“4月1日”指的是貨物服務(wù)的出口時間，并非出口企業(yè)在國內(nèi)采購貨物取得的增值稅專用發(fā)票的開具時間。
（二）過渡政策
在此次出口退稅率下調(diào)中，為保障企業(yè)的合法權(quán)益，針對退稅率調(diào)整前，出口企業(yè)已經(jīng)按原16%（10%）稅率購進(jìn)的貨物服務(wù)，我們設(shè)置了3個月的過渡政策。
下面具體講一下過渡政策。首先強(qiáng)調(diào)一下，過渡政策是針對此次調(diào)整出口退稅率的出口貨物服務(wù)，對于此次不調(diào)整出口退稅率的貨物服務(wù)，不涉及過渡政策問題。過渡政策區(qū)分不同的退稅方式而不同：
2019年6月30日前（含4月1日前）出口適用增值稅免退稅辦法的貨物服務(wù)（原征退稅率均為16%或10%的），購進(jìn)時已按調(diào)整前的16%（10%）稅率征收增值稅的，繼續(xù)按照16%（10%）的退稅率退稅；購進(jìn)時按調(diào)整后的13%（9%）稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%（9%）的退稅率。自2019年7月1日起，出口上述貨物服務(wù)，購進(jìn)時已按16%、13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%的退稅率；購進(jìn)時已按10%、9%稅率征收增值稅的，執(zhí)行9%的退稅率。
2019年6月30日前（含4月1日前）出口適用增值稅免抵退稅辦法的貨物服務(wù)（原征退稅率均為16%或10%的），繼續(xù)執(zhí)行16%（10%）的退稅率。這里要說明一下，按照這個過渡政策，在過渡期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)可能出現(xiàn)購入13%（9%）稅率的貨物，出口時適用16%（10%）的退稅率，按照有關(guān)計算公式計算免抵退稅額時，適用稅率減去退稅率的差為負(fù)數(shù)的，要視為零來參與計算免抵退稅額。自2019年7月1日起，出口上述貨物服務(wù)，執(zhí)行調(diào)整后的13%（9%）的退稅率。
這里要單獨(dú)說明一下的是，39號公告第三條第二款在表述過渡期政策時，在“2019年6月30日前”之后有個“（含4月1日前）”。按照這一規(guī)定，如果一家外貿(mào)企業(yè)4月1日前報關(guān)出口了一批適用稅率16%（10%）的貨物，4月1日之后取得13%（9%）的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按照13%（9%）的退稅率辦理退稅,取得16%（10%）的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)執(zhí)行16%（10%）的退稅率。如果一家生產(chǎn)企業(yè)4月1日前報關(guān)出口了一批適用稅率16%（10%）的貨物，應(yīng)執(zhí)行16%（10%）的退稅率。
（三）退稅率執(zhí)行時間和出口時間的確定
出口退稅率的執(zhí)行時間應(yīng)按照下列原則確認(rèn)：一是報關(guān)出口（不含保稅區(qū)出口）的，以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；二是保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的，以離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)；三是非報關(guān)出口的，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)。
貨物服務(wù)的出口時間，也按照上述原則確定。
（四）案例
【案例1】外貿(mào)企業(yè)A于2019年3月15日購進(jìn)一批貨物，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為16%的增值稅專用發(fā)票；4月15日，又購進(jìn)一批貨物，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；4月30日，A將上述兩批貨物出口，出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應(yīng)如何確定兩批出口貨物退稅率？
【答1】3月15日購進(jìn)的出口貨物，已按調(diào)整前16%的稅率征收增值稅，應(yīng)執(zhí)行調(diào)整前16%的退稅率。
4月15日購進(jìn)的出口貨物，按照調(diào)整后13%的稅率征收增值稅，應(yīng)執(zhí)行調(diào)整后13%的退稅率。
【案例2】生產(chǎn)企業(yè)A于2019年3月15日購進(jìn)一批原材料，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為16%的增值稅專用發(fā)票；4月15日，又購進(jìn)一批原材料，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；上述兩批原材料均用于生產(chǎn)某種出口貨物。4月30日，A將該貨物出口，出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應(yīng)如何確定出口貨物退稅率？
【答2】應(yīng)統(tǒng)一按照調(diào)整前16%的退稅率計算退稅額。
二、關(guān)于離境退稅物品退稅率調(diào)整
（一）離境退稅物品退稅率調(diào)整的內(nèi)容
2015年，為促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，國務(wù)院決定在全國符合條件的地區(qū)實施境外旅客購物離境退稅政策。截至目前，實施離境退稅政策的?。ㄊ校┮呀?jīng)有26個。為貫徹落實國務(wù)院決定，財政部和國家稅務(wù)總局分別發(fā)布了相關(guān)政策文件和管理辦法，其中規(guī)定，適用稅率為17%和13%的退稅物品，離境退稅的退稅率統(tǒng)一為11%。
2017年和2018年，增值稅稅率進(jìn)行了兩次調(diào)整，退稅物品的適用稅率從17%和13%分別調(diào)整到16%和10%，但是，離境退稅物品的退稅率未做調(diào)整，仍然統(tǒng)一為11%。
根據(jù)今年的深化增值稅改革方案，增值稅稅率由16%和10%分別調(diào)整為13%和9%。為配合稅率調(diào)整，我們相應(yīng)調(diào)整了離境退稅物品的退稅率，針對適用稅率為9%的物品，增加了8%的退稅率，其他物品，仍維持11%的退稅率。也就是說，自2019年4月1日起，將退稅物品的退稅率由原11%一檔調(diào)整為11%和8%兩檔，適用稅率為13%的退稅物品，退稅率為11%；適用稅率為9%的退稅物品，退稅率為8%。
（二）過渡政策
為了最大限度保證境外旅客權(quán)益，退稅率調(diào)整設(shè)置了3個月的過渡期。過渡期內(nèi)，境外旅客購買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然按照調(diào)整前11%的退稅率計算退稅。具體來說，境外旅客購買退稅物品，如果取得的增值稅普通發(fā)票是2019年6月30日前（含）開具的，發(fā)票上注明稅率為16%、13%和10%的，退稅率均為11%；發(fā)票上注明的稅率為9%的，退稅率為8%。如果取得的增值稅普通發(fā)票是2019年7月1日以后（含）開具的，發(fā)票上注明稅率為16%、13%的，執(zhí)行11%的退稅率；發(fā)票上注明的稅率為10%、9%的，執(zhí)行8%的退稅率。
需要說明的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（總局公告2019年第14號）的規(guī)定，如果退稅商店在增值稅稅率調(diào)整前發(fā)生的銷售，未開具增值稅發(fā)票，在4月1日后需要補(bǔ)開的，應(yīng)按照原適用稅率16%或者10%補(bǔ)開。因此，4月1日后還可能會有退稅商店開具16%或者10%的增值稅普通發(fā)票。
（三）退稅率的執(zhí)行時間
離境退稅物品退稅率的執(zhí)行時間，以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準(zhǔn)。
（四）案例
【案例】某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買了一只皮箱和一批中藥飲片，取得了退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請單，發(fā)票上注明皮箱稅率16%、中藥飲片稅率10%。4月21日又購買了一批中藥飲片，取得發(fā)票上注明的稅率為9%。4月25日，該境外旅客從北京首都機(jī)場離境。在為該旅客辦理離境退稅時，應(yīng)如何計算確定其退稅額？
【答】該旅客3月21日購買的皮箱和中藥飲片，應(yīng)統(tǒng)一按照11%的退稅率計算退稅額，4月21日購買的中藥飲片，應(yīng)按照8%的退稅率計算退稅額。
（撰稿：貨物和勞務(wù)稅司出口退稅管理處）
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