【匯算清繳】小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策熱點問題解答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-03-30
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上海稅務(wù)
為進一步增強小型微利企業(yè)發(fā)展動力，4月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限從50萬元提高到100萬元。
為落實該項優(yōu)惠政策，財政部和國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號，以下簡稱“財稅〔2018〕77號”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號，以下簡稱“國家稅務(wù)總局公告2018年第40號”），現(xiàn)就相關(guān)熱點問題解答如下：
提問
一、我公司是一家擁有員工25人的工業(yè)設(shè)計企業(yè)，全部資產(chǎn)總額300萬元，年應(yīng)納稅所得額80萬元。我公司是否符合現(xiàn)行小型微利企業(yè)條件?
答：根據(jù)財稅〔2018〕77號規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
根據(jù)上述規(guī)定，你公司的情況符合小型微利企業(yè)條件。
提問
二、我公司由于生產(chǎn)需要，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額變動較大。在判斷是否符合小型微利企業(yè)條件時，“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”應(yīng)如何計算?？
答：根據(jù)財稅〔2018〕77號規(guī)定：小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
提問
三、我公司的行業(yè)、資產(chǎn)總額和從人數(shù)都符合小型微利企業(yè)條件，年應(yīng)納所得額為95萬元，是否能享受擴大后的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)財稅〔2018〕77號規(guī)定：自2018年1月l日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。
根據(jù)上述規(guī)定，你公司的情況符合小型微利企業(yè)條件，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。
提問
四、我公司符合小型微利企業(yè)條件，準(zhǔn)備申報享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。請問該如何辦理？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第40號規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。
符合條件的查賬征收企業(yè)，預(yù)繳申報時在《A201030減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報減免稅額；年度匯算清繳時在《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報減免稅額。
符合條件的核定征收企業(yè)，預(yù)繳和年度匯算清繳時在《B100000中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》第15行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅” 填報減免稅額。
提問
五、我公司2017年度享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2018年預(yù)繳時如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第40號規(guī)定：
（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：
1.按照實際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策；
2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。
（二）核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時本年度累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。
提問
六、我公司符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳一季度企業(yè)所得稅時，因未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，我該如何處理?
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第40號規(guī)定，企業(yè)本年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報情況判別。
根據(jù)規(guī)定，在預(yù)繳時需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，2018年度預(yù)繳時應(yīng)當(dāng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）規(guī)定條件判別；2019年度及以后納稅年度預(yù)繳時，應(yīng)當(dāng)按照財稅〔2018〕77號規(guī)定條件判別。
提問
七、我公司上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件，能否在預(yù)繳申報時享受減半征稅政策？
答：上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額或者應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。
“預(yù)計本年度符合條件”是指，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件，本年度預(yù)繳時，如果上述兩個條件沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。
提問
八、我公司2018年度第1季度預(yù)繳時，應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理？
答：財稅〔2018〕77號規(guī)定的減半征稅政策從2018年1月1日開始執(zhí)行，由于2018年第一季度預(yù)繳期已經(jīng)結(jié)束，符合條件的小型微利企業(yè)在2018年度第一季度預(yù)繳時，未能享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅的部分，可在以后季度企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
提問
九、我公司在預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如果年度匯算清繳時發(fā)現(xiàn)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)如何進行匯算清繳？
答：企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款。
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