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甘肅稅務(wù)
 

在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，樣品無(wú)償贈(zèng)送等行為涉及的企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售問(wèn)題是財(cái)務(wù)人員很容易忽視的地方。今天，小編就通過(guò)一篇案例為您詳細(xì)解析該問(wèn)題。

 

甲公司是一家專(zhuān)門(mén)從事智能按摩椅研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)，消費(fèi)者通過(guò)使用手機(jī)掃描智能按摩椅上的二維碼即可享受一定時(shí)間的按摩服務(wù)。為了推廣新產(chǎn)品，2018年11月，甲公司與乙電影院達(dá)成協(xié)議，將10臺(tái)新型智能按摩椅作為樣品贈(zèng)送給乙電影院用于客戶(hù)體驗(yàn)。同時(shí)合同約定，乙電影院不再接受其他公司智能按摩椅在本場(chǎng)所展銷(xiāo)。甲公司生產(chǎn)的該型智能按摩椅市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格每臺(tái)1萬(wàn)元，生產(chǎn)成本每臺(tái)0.6萬(wàn)元。針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司做了如下會(huì)計(jì)處理(單位萬(wàn)元)：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 7.6

    貸：庫(kù)存商品6

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1.6

 

在2018年度企業(yè)所得匯算清繳時(shí)，甲公司擬列支銷(xiāo)售費(fèi)用7.6萬(wàn)元。那么，甲公司的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理正確嗎?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條規(guī)定：

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條》第二十五條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元，將庫(kù)存商品6萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6萬(wàn)元，同時(shí)增加銷(xiāo)售費(fèi)用4萬(wàn)元。即完整的會(huì)計(jì)處理如下(單位萬(wàn)元)：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 11.6

     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6

     貸：庫(kù)存商品 6

甲公司確認(rèn)企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元之后，還應(yīng)注意哪些問(wèn)題呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))第一條規(guī)定：

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條》第四十三條、四十四條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

由于確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年收入總額增大，所以財(cái)務(wù)人員還應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定重新計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)限額，進(jìn)而完成《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》相關(guān)報(bào)表填報(bào)工作。