深化增值稅改革相關(guān)政策案例解讀及開(kāi)票申報(bào)輔導(dǎo)（寧波稅務(wù)局）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-09
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深化增值稅改革相關(guān)政策案例解讀及開(kāi)票申報(bào)輔導(dǎo)
來(lái)源：寧波大榭稅務(wù)局 時(shí)間：2019年4月3日
來(lái)源：寧波大榭稅務(wù)局 時(shí)間：2019年4月3日
一、相關(guān)政策匯編
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年14號(hào)）及其解讀
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年15號(hào)）及其解讀
二、降低增值稅稅率
1.增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
開(kāi)好票：納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件升級(jí)和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整，按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開(kāi)具增值稅發(fā)票,增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率。納稅人遇下述情形需要使用原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，需手工選擇原適用稅率。
情形1：納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。
情形2：納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。
案例：
（1）A企業(yè)在2019年1月按原16%稅率開(kāi)具一份增值稅專用發(fā)票，于2019年4月發(fā)生銷售折讓，則應(yīng)按照原16%稅率開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票。
（2）A企業(yè)在2019年2月按原16%稅率開(kāi)具一份增值稅專用發(fā)票，企業(yè)名稱開(kāi)具錯(cuò)誤，需要重新開(kāi)具，則應(yīng)按照原16%稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，再按照原16%稅率重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。
（3）A企業(yè)在2019年3月銷售了一批電視機(jī)未開(kāi)具增值稅發(fā)票，在3月所屬期申報(bào)確認(rèn)未開(kāi)票銷售收入，在2019年4月補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照原16%稅率補(bǔ)開(kāi)。需注意的是，如該企業(yè)在稅率調(diào)整前未在對(duì)應(yīng)所屬期申報(bào)表中確認(rèn)過(guò)未開(kāi)票銷售，則不允許其按原稅率補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。
（4）納稅人應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月前或4月后判斷開(kāi)票應(yīng)選擇原適用稅率還是調(diào)整后稅率。
申報(bào)操作：納稅人申報(bào)稅率調(diào)整后的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)應(yīng)分別填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”；以及第3欄、第4欄“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”。納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也分別填寫(xiě)上述相關(guān)欄次。
2.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
案例：A企業(yè)4月購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的大豆取得增值稅普通發(fā)票3000元，可自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000*0.09=270元。同時(shí)用該部分大豆加工生產(chǎn)真空包裝辣條，4月生產(chǎn)領(lǐng)用的大豆成本2000元，因此可再加計(jì)扣除2000*1%=20元。
申報(bào)操作：在4月所屬期申報(bào)填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”份數(shù)1份，金額3000元，稅額270元，同時(shí)填寫(xiě)第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”稅額20元。
三、不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣
3.自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
案例：A企業(yè)于2018年5月購(gòu)置原值50萬(wàn)元的辦公樓，用于公司辦公，當(dāng)月認(rèn)證了增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額5萬(wàn)元，于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元*60%=3萬(wàn)元。根據(jù)原文件規(guī)定，剩余的5萬(wàn)元*40%=2萬(wàn)元應(yīng)于2019年5月所屬期抵扣。而新公告規(guī)定，剩余的2萬(wàn)元待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可于2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
申報(bào)操作： 2019年3月稅款所屬期，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以在4月稅款所屬期結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。同時(shí)，從4月稅款所屬期起，取消了《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》。
因此，A企業(yè)應(yīng)在4月稅款所屬期填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他20000元。
4.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
案例：接上例，A企業(yè)于2019年6月將該辦公樓改建為職工宿舍。如該不動(dòng)產(chǎn)每月折舊2000元，則到2019年6月不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（50萬(wàn)元-12*2000元）/50萬(wàn)元=95.2%。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元*95.2%=4.76萬(wàn)元應(yīng)從2019年6月所屬期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
申報(bào)操作：A企業(yè)應(yīng)在6月稅款所屬期填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第二部分“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”第15欄“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”47600元。
5.按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
可參考上例進(jìn)行計(jì)算。
申報(bào)操作：可在改變用途的次月稅款所屬期將計(jì)算得出的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。
四、旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
6.納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（1）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
a.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
b.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%；
c.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；
d.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額： 公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%；
案例：（1）A企業(yè)職工小王出差，從寧波坐飛機(jī)到上海，再?gòu)纳虾Ｗw機(jī)到洛杉磯，則購(gòu)買的寧波-上海的注明小王身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而購(gòu)買的上海-洛杉磯的則不允許抵扣。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的旅客運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)注意是國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。
（2）如小王這次從寧波到洛杉磯屬于企業(yè)組織的旅游，則應(yīng)屬于財(cái)稅第二十七條第一款“用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。”規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）如小王在寧波乘坐公交車前往機(jī)場(chǎng)，取得的手撕公交車票，因未注明旅客身份信息，因此不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
申報(bào)操作：購(gòu)進(jìn)的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。
另外，用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證應(yīng)完整統(tǒng)計(jì)后填寫(xiě)第10欄“本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”，統(tǒng)計(jì)包括填入第一欄中的取得增值稅專用發(fā)票部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和填入第8b欄“其他”中的未取得增值稅專用發(fā)票暫按規(guī)定自行計(jì)算確定的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另外應(yīng)注意第10欄僅作統(tǒng)計(jì)用，不參與應(yīng)納稅額計(jì)算。
五、生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減
7.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。
（1）本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
“四項(xiàng)服務(wù)”包括郵政服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括1.基礎(chǔ)電信業(yè)2.增值電信業(yè)）、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)2.信息技術(shù)服務(wù)業(yè)3.文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)4.物流輔助服務(wù)5.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)6.鑒證咨詢服務(wù)業(yè)7.廣播影視服務(wù)）、生活服務(wù)業(yè)（1.文化藝術(shù)業(yè)2.體育業(yè)3.教育4.衛(wèi)生5.旅游業(yè)6.娛樂(lè)業(yè)7.餐飲業(yè)8.住宿業(yè)9.居民服務(wù)業(yè)10.社會(huì)工作11.公共設(shè)施管理業(yè)12.不動(dòng)產(chǎn)出租13.商務(wù)服務(wù)業(yè)14.專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)15.代理業(yè)16.其他生活服務(wù)業(yè)）。
2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。
案例：A企業(yè)于2018年9月設(shè)立，2018年9月至2019年3月期間，提供廣告代理服務(wù)取得銷售額200萬(wàn)元，提供文化服務(wù)取得銷售額80萬(wàn)元，另外還提供廣告燈箱加工制作取得銷售額100萬(wàn)元，其中提供廣告代理服務(wù)與提供文化服務(wù)分別屬于上述“四項(xiàng)服務(wù)”中的“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)3.文化創(chuàng)意服務(wù)”與“生活服務(wù)業(yè)1.文化藝術(shù)業(yè)”，提供廣告燈箱加工制作則屬于加工勞務(wù)，因此提供四項(xiàng)服務(wù)的銷售額合計(jì)為200+80=280萬(wàn)元，占全部銷售額380萬(wàn)元的比重超過(guò)50%，可自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。
申報(bào)操作：適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》（見(jiàn)附件）。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。就上例而言，A企業(yè)提供廣告代理服務(wù)取得銷售額200萬(wàn)元在四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高，因此應(yīng)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)3.文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)”。
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。
案例：A企業(yè)于2019年4月1日設(shè)立，并自5月1日起登記為一般納稅人，2019年4月-6月提供廣告代理服務(wù)取得銷售額200萬(wàn)元，提供文化服務(wù)取得銷售額80萬(wàn)元，另外還提供廣告燈箱加工制作取得銷售額100萬(wàn)元，其中現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占全部銷售額380萬(wàn)元的比重超過(guò)50%，因此A企業(yè)可在6月稅款所屬期申報(bào)時(shí)通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，確認(rèn)自5月1日起適用加計(jì)抵減政策。
納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。
納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。
案例：接上例，該企業(yè)在2019年6月稅款所屬期申報(bào)時(shí)首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策，則5月份可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額可于6月稅款所屬期申報(bào)時(shí)一并計(jì)提。
如該企業(yè)在2019年6月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策，則2019年4月-12月所屬期四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重?zé)o論是否超過(guò)50%均可適用加計(jì)抵減政策，即“當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”。2020年1月所屬期起，需根據(jù)2019年度銷售額重新計(jì)算確定是否適用加計(jì)抵減政策，如符合條件應(yīng)在2020年重新提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。2021年同樣處理。
（2）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
案例：A企業(yè)2019年6月所屬期當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額250萬(wàn)元，則當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=250萬(wàn)元*10%=25萬(wàn)元。如當(dāng)期轉(zhuǎn)出已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元，則應(yīng)當(dāng)調(diào)減加計(jì)抵減額3萬(wàn)元*10%=3000元。
申報(bào)操作：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（（稅額抵減情況表）》“二、加計(jì)抵減情況”第6行第2列“本期發(fā)生額”填入“250000”，第3列“本期調(diào)減額”填入“3000”。
（3）納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：
a.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
b.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
c.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
案例：
接上例，如A企業(yè)2019年6月所屬期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》中第11欄“銷項(xiàng)稅額”為10000元，第18欄“實(shí)際抵扣稅額”為5000元，且6月所屬期加計(jì)抵減無(wú)期初余額，則應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（（稅額抵減情況表）》“二、加計(jì)抵減情況”第6行第2列“本期發(fā)生額”填入“250000”，第3列“本期調(diào)減額”填入“3000”，第4列“本期可抵減額”計(jì)算得出“247000”，第5列“本期實(shí)際抵減額”填入“5000”（主表11-18=5000，小于本期可抵減額，因此實(shí)際抵減額為11-18=5000），第6列“期末余額”為“242000”，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》中第19欄“應(yīng)納稅額”為0元（11-18-實(shí)際抵減額）。
接上例，如A企業(yè)2019年6月所屬期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》中第11欄“銷項(xiàng)稅額”為1000000元，第18欄“實(shí)際抵扣稅額”為5000元，則《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（（稅額抵減情況表）》“二、加計(jì)抵減情況”第6行第5列“本期實(shí)際抵減額”填入“247000”（主表11-18=995000，大于本期可抵減額，因此可抵減額全部參與抵減），第6列“期末余額”為0?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》中第19欄“應(yīng)納稅額”為748000元（11-18-實(shí)際抵減額）。
（4）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
（5）納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
（6）加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
六、增值稅期末留抵稅額退稅
8.自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
（1）同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：
a.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；
b.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；
c.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；
d.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；
e.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
（2）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
案例：A企業(yè)2019年3月底增值稅留抵稅額為100萬(wàn)元，2019年4月-12月留抵稅額分別為99萬(wàn)元、101萬(wàn)元、50萬(wàn)元、102萬(wàn)元、110萬(wàn)元、108萬(wàn)元、102萬(wàn)元、105萬(wàn)元、160萬(wàn)元，則該企業(yè)2019年7月起連續(xù)六個(gè)月的增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額60萬(wàn)元，不低于50萬(wàn)元，屬于符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
（3）納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
案例：接上例，A企業(yè)2019年4月至12月所屬期內(nèi)全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額包括：增值稅專用發(fā)票注明稅額100萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明稅額20萬(wàn)元，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)，則進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（100+20）/（100+20+1+3）=96.77%。
允許退還的增量留抵稅額=60萬(wàn)元*96.77%*60%=34.84萬(wàn)元
申報(bào)操作：A企業(yè)納稅人在1月申報(bào)期內(nèi)先申報(bào)完12月所屬期的增值稅，再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)在1月份已退還該部分留抵稅額，則納稅人需在2月稅款所屬期申報(bào)時(shí)，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第二部分“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”第22欄“上期留抵稅額退稅”中填入進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額34.84萬(wàn)元。
（4）納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。
申報(bào)操作：A企業(yè)納稅人在1月申報(bào)期內(nèi)先申報(bào)完12月所屬期的增值稅，再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
（5）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
（6）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但本條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。
申報(bào)操作：接上例，假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)在1月份已退還該部分留抵稅額，則納稅人需在2月稅款所屬期申報(bào)時(shí)，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第二部分“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”第22欄“上期留抵稅額退稅”中填入進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額34.84萬(wàn)元。
另外，A企業(yè)可繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額的連續(xù)計(jì)算期間，從2020年1月稅款所屬期開(kāi)始。
（7）以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
七、近期注意事項(xiàng)：
9.請(qǐng)?jiān)鲋刀惏l(fā)票管理新系統(tǒng)的一般納稅人做好升級(jí)準(zhǔn)備工作，具體包括：
(1)在線自動(dòng)升級(jí)
請(qǐng)納稅人在3月18日-31日期間打開(kāi)開(kāi)票軟件并保持打開(kāi)狀態(tài)，開(kāi)票軟件會(huì)自動(dòng)下載升級(jí)包，您只需點(diǎn)擊“確定升級(jí)”，軟件會(huì)自動(dòng)升級(jí)，升級(jí)完成需退出重新登陸一次。（溫馨提示：如殺毒軟件攔截，請(qǐng)務(wù)必點(diǎn)擊允許）
(2)手動(dòng)升級(jí)
納稅人也可登錄技術(shù)服務(wù)單位（愛(ài)信諾、百旺）網(wǎng)站下載最新開(kāi)票軟件或升級(jí)程序。根據(jù)提示安裝即可完成升級(jí)。（溫馨提示：升級(jí)前請(qǐng)備份數(shù)據(jù)）
10.一般納稅人申報(bào)表附表中廢止原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》和原《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》，納稅人自2019年5月1日起無(wú)需填報(bào)上述兩張附表。
11.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)” 現(xiàn)統(tǒng)計(jì)公式為“12=1+4+11”，即“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票+其他扣稅憑證+外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”。（原統(tǒng)計(jì)公式為“12=1+4-9+10+11”，即“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票+其他扣稅憑證-本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證+本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”）。
另第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”與第10欄“本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”現(xiàn)已改為統(tǒng)計(jì)使用，不參與應(yīng)納稅額計(jì)算，請(qǐng)納稅人務(wù)必按要求準(zhǔn)確填報(bào)。
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