深化增值稅改革即問即答（之七）(稅務(wù)總局12366)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-11
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深化增值稅改革即問即答（之七）
發(fā)布時間：2019-04-11
來源：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺
一、納稅人計算四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重來確定是否適用加計抵減政策時，全部銷售額除一般項目外，是否包括即征即退項目的銷售額？
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第七條第一項規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。計算全部銷售額時，既包括一般項目的銷售額，也包括即征即退項目的銷售額。
二、我公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額是否可以計算加計抵減額？
答：39號公告第七條第二項規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。你公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，只要符合進項稅額抵扣規(guī)定，就可以參與計算加計抵減額。
需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。
三、假設(shè)A企業(yè)2019年11月成立，2019年11月至2020年1月四項服務(wù)銷售額占比超過50%。請問A企業(yè)能享受加計抵減政策嗎？
答：39號公告第七條規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。A企業(yè)2019年11月至2020年1月的四項服務(wù)銷售額占比超過50%，可以享受加計抵減政策。
四、2019年3月我公司由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時，尚有未抵扣完的留抵稅額，請問如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算。
五、總局即問即答中明確，稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額參與計算四項服務(wù)的比重。如果某企業(yè)2019年10月份被查補（評估）出所屬期2018年10月的銷售額100萬，該100萬是否可以作為2019年10月份的銷售額參與計算四項服務(wù)銷售額的占比？
答：稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額應(yīng)作為查補稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額參與計算四項服務(wù)銷售額的比重。該例中，企業(yè)在2019年10月份被查補（評估）的100萬應(yīng)作為申報查補（評估）稅款當(dāng)月的銷售額參與四項服務(wù)銷售額的計算。
六、甲公司是乙公司在境外的全資子公司，甲公司無償借款給乙公司，請問乙公司需要代扣代繳增值稅嗎？
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。按照上述規(guī)定，乙公司不需代扣代繳增值稅。
七、小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬元調(diào)整到10萬元后，住宿業(yè)、工業(yè)及信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等小規(guī)模納稅人，月銷售額是否需要達(dá)到10萬才能自開增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號）第一條和《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告〉的解讀》第二條規(guī)定，為了進一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，納入自開專票試點的行業(yè)中的所有小規(guī)模納稅人，均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。也就是說，月銷售額未超過10萬元（含本數(shù)，以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的試點行業(yè)小規(guī)模納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定自行開具增值稅專用發(fā)票。
八、2019年4月9日起進境物品進口稅率做了哪些調(diào)整？
答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于調(diào)整進境物品進口稅有關(guān)問題的通知》（稅委會〔2019〕17號），自2019年4月9日起，將進境物品進口稅稅目1、稅目2的稅率分別調(diào)降為13%、20%；將稅目1“藥品”注釋修改為“對國家規(guī)定減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅的進口藥品，按照貨物稅率征稅”。
九、某境外旅客于2019年1月1日來到我國。當(dāng)日，該旅客在寧夏某退稅商店購買了一批枸杞，取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率10%，價稅合計550元。3月15日，該旅客從寧夏前往北京，當(dāng)日在北京某退稅商店購買了一件羊絨衫，取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率16%，價稅合計1160元。2019年4月11日，該旅客從上海離境。請問（1）該旅客從上海離境時，是否可以申請離境退稅？（2）如果可以申請離境退稅，退稅物品的退稅額是多少？
答：（1）該旅客購買的羊絨衫可以申請辦理離境退稅。按照《財政部關(guān)于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國財政部公告2015年第3號）的規(guī)定，境外旅客在退稅商店購買的退稅物品，從已實施離境退稅政策的其他地區(qū)離境，符合退稅申請條件的，可以申請辦理離境退稅。境外旅客申請辦理離境退稅，需滿足“離境日距退稅物品購買日不超過90天”的條件。按照上述規(guī)定，本例中旅客從上海（已實施離境退稅政策的地區(qū)）離境時，其自寧夏購買的枸杞，因離境日距離購買日已超過90天，不能申請辦理離境退稅；其自北京購買的羊絨衫可以申請辦理離境退稅。
（2）如經(jīng)審核無誤，在不考慮退稅代理機構(gòu)手續(xù)費的情況下，該旅客可獲得的退稅額為127.6元。按照39號公告的規(guī)定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%。2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率。按照上述規(guī)定，本例中該旅客可取得的退稅額=羊絨衫的銷售發(fā)票金額（含增值稅）*退稅率=1160*11%=127.6元。
十、某納稅人2019年4月購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1張，注明的票價2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元。請問該納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表？
答：按照政策規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，需根據(jù)取得的憑證類型，分別計算進項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。
因此，該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應(yīng)當(dāng)將按照上述公式計算的航空旅客運輸進項稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份，“金額”列填寫2587.16元。同時，還需將上述內(nèi)容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)”。
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