會(huì)計(jì)人須防范虛開(kāi)發(fā)票
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-12
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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“虛開(kāi)增值稅發(fā)票”是我國(guó)刑法中明文規(guī)定的犯罪行為，是國(guó)家嚴(yán)厲打擊的行為。近年來(lái)，由于部分會(huì)計(jì)人在政策與法律上的認(rèn)知不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)破獲的多起重大虛開(kāi)增值稅發(fā)票案件中都有會(huì)計(jì)人的身影。
虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)四伏，會(huì)計(jì)人很可能“一失足成千古恨”！那么，是不是所有虛開(kāi)都是會(huì)計(jì)人有意而為之的？虛開(kāi)要讓會(huì)計(jì)人來(lái)背鍋，會(huì)計(jì)人如何有效逃避開(kāi)這些“陷阱”？來(lái)來(lái)來(lái)，各位會(huì)計(jì)朋友們請(qǐng)安靜坐好，聽(tīng)小編一敘~
例1安徽超越商貿(mào)有限公司等兩戶企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案
2016年6月，安徽省宿州市國(guó)稅局成功組織查處超越商貿(mào)有限公司等兩戶企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案。經(jīng)查實(shí)，犯罪嫌疑人朱某某，伙同唐某某等人，利用其控制的宿州市超越商貿(mào)有限公司和宿州市中城商貿(mào)有限公司，通過(guò)非法渠道獲取上海黃金交易所會(huì)員單位開(kāi)具品名為“黃金”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，然后對(duì)外虛開(kāi)品名為“煤炭”“鋼材”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。累計(jì)接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及可抵扣憑證1247份，涉及金額11.8億元，稅額1.88億元；累計(jì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1169份，涉及金額11.18億元，稅額1.88億元。宿州市國(guó)稅局已向下游受票企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》，并將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。目前，該案已進(jìn)入司法程序。
例2四川凱富商貿(mào)有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案
2016年4月，四川省南充市國(guó)稅局與公安機(jī)關(guān)聯(lián)合，成功查處凱富商貿(mào)有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案。經(jīng)查實(shí)，犯罪嫌疑人詹某某伙同趙某某、解某某等人，冒用他人身份信息，注冊(cè)成立南充市凱富商貿(mào)有限公司等2家企業(yè)，通過(guò)支付4%～5%手續(xù)費(fèi)的方法從遼寧、山東和廣西等地的12家企業(yè)非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票307份，涉及金額3850.37萬(wàn)元，涉及稅額568.84萬(wàn)元；海關(guān)增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)1份，涉及稅額6.32萬(wàn)元。同時(shí)，以收取5%～8%的手續(xù)費(fèi)的方式為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，累計(jì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票343份，涉及金額3352.52萬(wàn)元，稅額569.92萬(wàn)元。南充市國(guó)稅局已向上下游涉案企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》。經(jīng)司法機(jī)關(guān)審判，主要犯罪嫌疑人已被判刑。
例3陜西龐某某等人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案
2016年4月，陜西省寶雞市國(guó)稅局成功查結(jié)龐某某等人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案。經(jīng)查實(shí)，龐某某、李某某和付某某3人2014年7月～2016年4月，冒用他人身份信息在寶雞市注冊(cè)成立寶雞順興隆藥業(yè)有限公司等多家公司，以其租住的寶雞市某民房為據(jù)點(diǎn)，在無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)的情況下，假借寶雞市陳倉(cāng)區(qū)、鳳翔縣等周邊9個(gè)縣區(qū)的60多位農(nóng)民身份信息，虛開(kāi)1338份農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)，涉及金額13024.27萬(wàn)元，稅額1693.16萬(wàn)元；同時(shí)向河南、福建、新疆等地7家企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1132份，涉及金額10667.05萬(wàn)元，稅額1816.66萬(wàn)元。寶雞市國(guó)稅局已向下游受票企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》。目前，該案已進(jìn)入司法程序。
說(shuō)到這個(gè)“虛開(kāi)發(fā)票”，可能會(huì)計(jì)朋友們都非常自然的以為，開(kāi)具“虛假”、“不真實(shí)”的發(fā)票才叫虛開(kāi)發(fā)票。這種想法不能說(shuō)完全錯(cuò)誤，但虛開(kāi)的定義遠(yuǎn)比想象的大得多。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
上述條款明確規(guī)定了3種情況為虛開(kāi)發(fā)票。那么這3種情況具體講的啥，朋友們知道么？（下面是知識(shí)點(diǎn)，自覺(jué)劃重點(diǎn)）~
1為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
什么是與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符？
譬如說(shuō)：沒(méi)有真實(shí)交易發(fā)生，卻開(kāi)具發(fā)票，這是虛開(kāi)；賣(mài)的是蘋(píng)果，發(fā)票開(kāi)的是桔子，這是虛開(kāi)；賣(mài)了3個(gè)蘋(píng)果，發(fā)票開(kāi)的是2個(gè)蘋(píng)果，這是虛開(kāi)；賣(mài)的蘋(píng)果5塊錢(qián)一斤，發(fā)票開(kāi)的是7塊錢(qián)一斤，這是虛開(kāi)；東西賣(mài)給了甲，發(fā)票卻開(kāi)給了乙，這是虛開(kāi)；未發(fā)生銷(xiāo)售，但替其他銷(xiāo)售方代開(kāi)發(fā)票，這是虛開(kāi)等等?？偨Y(jié)一下，發(fā)票上的銷(xiāo)貨方、購(gòu)貨方、商品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額必須與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一致，只要有一樣不一致，即為虛開(kāi)。
2讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
這個(gè)比較容易理解，即不僅對(duì)外開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的屬于虛開(kāi)發(fā)票，讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票也屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。
譬如說(shuō)：A公司為逃避稅款繳納，A公司法定代表人讓好友任法定代表人的B公司在沒(méi)有實(shí)際交易的情況下為A公司開(kāi)具發(fā)票。在這里，A公司和B公司均屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。需要提醒的是，很多經(jīng)營(yíng)者或會(huì)計(jì)人員自認(rèn)為對(duì)外開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票才屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為，殊不知讓他人為自己開(kāi)具也屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。
3介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
這一條把中間人也納入了虛開(kāi)發(fā)票的范疇，這里面又有兩種情況，一種是職業(yè)的，即以此為賺錢(qián)的方式，在開(kāi)票方與受票方之間充當(dāng)“掮客”的角色，賺取中介手續(xù)費(fèi)，這種屬于知法犯法；另一種是恰巧知道有多余發(fā)票的企業(yè)和缺少發(fā)票的企業(yè)，以幫朋友忙的想法變成了介紹人，這種行為多屬于不懂法所致。
但是??！小編想提醒諸位的是，不管是出于有意無(wú)意，一旦發(fā)生上述3種虛開(kāi)發(fā)票的行為，所必須接受的法律制裁都是一樣的。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開(kāi)發(fā)票罪
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
那么，這道虛開(kāi)之險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人如何避？這支無(wú)妄之災(zāi)，會(huì)計(jì)人又當(dāng)如何渡？小編在這兒給大家整理了最全的應(yīng)對(duì)之策，希望能有所幫助。
一識(shí)別掌握虛開(kāi)發(fā)票的幾種事前信號(hào)
如果公司大量存在以下異常行為，會(huì)計(jì)人可要當(dāng)心了！
1、開(kāi)票時(shí)經(jīng)常換單位名字，多為商貿(mào)企業(yè)；
2、發(fā)票開(kāi)具后大量作廢等；
3、公司的稅務(wù)大部分發(fā)票頂額開(kāi)具，發(fā)票開(kāi)具金額滿額度高于90%；
4、登記信息雷同，企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員、辦稅人員多為同一人；
5、商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)與銷(xiāo)售貨物名稱嚴(yán)重背離的；
6、發(fā)票連續(xù)多次增量增版；
7、存在大量紅字普通發(fā)票、隨意開(kāi)具紅字發(fā)票來(lái)沖減以往年度的藍(lán)字發(fā)票；
8、資金或存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)平均每月超過(guò)5次；
9、一定時(shí)間內(nèi)開(kāi)具增值稅發(fā)票金額突增；
10、成立時(shí)間短，成立時(shí)間多在半年以內(nèi)，但營(yíng)業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大；
11、登記地址多為住宅小區(qū)某樓層某室，明顯不適合對(duì)外經(jīng)營(yíng)；
12、生產(chǎn)能耗如電費(fèi)情況與銷(xiāo)售情況嚴(yán)重不符的；
13、公司多為認(rèn)繳制或者實(shí)收資本多為較低金額；
14、連續(xù)同時(shí)辦理稅務(wù)登記或一般納稅人認(rèn)定的多家企業(yè)；
二規(guī)避取得虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)
很多市場(chǎng)上的合法經(jīng)營(yíng)者，會(huì)在無(wú)意中取得虛開(kāi)發(fā)票。因此會(huì)計(jì)人員需以積極主動(dòng)的態(tài)度采取有效的防范措施。
交易前——知己知彼，防患未然。
納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，一定要提高防范意識(shí)，從思想上重視虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，有意識(shí)地規(guī)避取得虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。建議納稅人在交易前對(duì)交易對(duì)方做必要的了解，通過(guò)對(duì)交易對(duì)方經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的考察，評(píng)估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。
一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，做進(jìn)一步的追查，可以要求供貨企業(yè)提供有關(guān)的證明材料，對(duì)有重大疑點(diǎn)的貨物，盡量不要購(gòu)進(jìn)。
小竅門(mén)：納稅人可以利用全國(guó)組織機(jī)構(gòu)信息核查系(http://www.nacao.org.cn)核實(shí)交易對(duì)方的企業(yè)信息！
交易中——銀行劃款，有跡可循
建議納稅人盡量通過(guò)銀行賬戶將貨款劃撥到交易對(duì)方的銀行賬戶內(nèi)，在這個(gè)過(guò)程中，納稅人可再次對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查，如果對(duì)方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，暫緩付款，對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步審查。
收票時(shí)——火眼金睛，識(shí)破風(fēng)險(xiǎn)
建議納稅人仔細(xì)比對(duì)發(fā)票信息。要求開(kāi)票方提供有關(guān)資料，并仔細(xì)比對(duì)相關(guān)信息：
1、審查稅務(wù)登記證、出庫(kù)單、開(kāi)具的發(fā)票、銀行賬戶上的企業(yè)名稱是否一致；
2、通過(guò)對(duì)方的一般納稅人登記相關(guān)憑證，審查對(duì)方是否具備一般納稅人資格；
3、通過(guò)“12366發(fā)票查詢平臺(tái)”或其他官方查詢平臺(tái)，審查開(kāi)具的發(fā)票是否確實(shí)是對(duì)方領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票；
4、通過(guò)庫(kù)存商品賬、生產(chǎn)成本賬和有關(guān)憑證，審查購(gòu)進(jìn)的貨物是否是對(duì)方購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的貨物；
5、審查發(fā)票流、資金流、物流這“三流”是否一致，并對(duì)開(kāi)票人和收票人、付款人和收款人、發(fā)貨方和收貨方做對(duì)應(yīng)判斷。
如果對(duì)取得的發(fā)票存在疑問(wèn)，應(yīng)當(dāng)暫緩付款和申報(bào)抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。尤其是對(duì)大額購(gòu)進(jìn)貨物，或者是長(zhǎng)期供貨的單位，更應(yīng)當(dāng)作重點(diǎn)審查。
三會(huì)計(jì)人自我保護(hù)
會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)納稅環(huán)節(jié)中實(shí)際操作和執(zhí)行人員，企業(yè)在從事虛開(kāi)違法犯罪活動(dòng)中，會(huì)計(jì)人員往往更易“躺槍”。出于自我保護(hù)目的，會(huì)計(jì)需要在入職伊始明晰自己的工作職責(zé)，并且這種職責(zé)最好以書(shū)面的形式予以確定并寫(xiě)入勞動(dòng)合同或勞務(wù)合同之中，以此證明自己對(duì)約定的工作之外的企業(yè)運(yùn)營(yíng)事項(xiàng)確實(shí)不知情和不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。例如，如果會(huì)計(jì)與企業(yè)明確約定其辦稅的事項(xiàng)限于辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)，而不負(fù)責(zé)取得和開(kāi)具發(fā)票的查驗(yàn)真?zhèn)魏土飨蚬ぷ?，也不?fù)責(zé)資金結(jié)算，一旦企業(yè)因涉嫌虛開(kāi)犯罪而被偵查，會(huì)計(jì)因不承擔(dān)相應(yīng)工作職責(zé)，對(duì)企業(yè)的虛開(kāi)違法行為可以以不具有主觀過(guò)錯(cuò)為理由加以申辯。
部分目光短淺的老板對(duì)于“避（tou）稅”十分熱衷，甚至頭腦發(fā)熱指使會(huì)計(jì)人員做假賬偷稅漏稅，會(huì)計(jì)人員務(wù)必堅(jiān)守職業(yè)道德要求向老板說(shuō)明所帶來(lái)的后果！特別是“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，稍有不慎就會(huì)將“牢底坐穿”。當(dāng)然，會(huì)計(jì)人員并不能對(duì)所有業(yè)務(wù)信息都全面掌握，在日常會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，對(duì)于所有業(yè)務(wù)都要學(xué)會(huì)自保，做最壞的打算及時(shí)保留好對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)憑證；即使出事了也有證據(jù)證明老板讓這樣做，自己并不知實(shí)情；如果證據(jù)充足，即使老板罪名成立，會(huì)計(jì)人員也只承擔(dān)次要的責(zé)任；否則將不可避免的成為共犯甚至“替罪羊”。
轉(zhuǎn)自│中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)。
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