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中國(guó)稅務(wù)報(bào) 
 

【案例簡(jiǎn)介】

　　N市某飲食服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)飲食公司）在4年多時(shí)間內(nèi)，經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額征收的收入，卻沒(méi)有就超過(guò)部分納稅，被N市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稽查局）認(rèn)定為偷稅，并給予稅務(wù)行政處罰。飲食公司不服提起行政訴訟，法院判決不構(gòu)成偷稅。具體案情如下：

　　

　　該飲食公司于2009年11月在N市地方稅務(wù)局進(jìn)行了稅務(wù)登記，主要從事餐飲服務(wù)。因飲食公司賬務(wù)不健全，故稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)實(shí)行定額核定征收管理模式，公司已按所核定的稅額如數(shù)上繳無(wú)拖欠。

　　

　　2015年12月10日，稽查局對(duì)該公司2009年11月1日至2015年11月30日期間涉稅情況進(jìn)行檢查，從公司電腦中提取了公司的營(yíng)業(yè)收入統(tǒng)計(jì)表，打印后由原告法定代表人在該表上簽字確認(rèn)。根據(jù)營(yíng)業(yè)收入統(tǒng)計(jì)表，稽查局認(rèn)定：公司2011年3月至2015年11月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅956205.75元，實(shí)際申報(bào)繳納400922.62元，少申報(bào)繳納555283.13元；應(yīng)納企業(yè)所得稅430789.24元，實(shí)際申報(bào)繳納130186.47元，少申報(bào)繳納300602.77元。以公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為基準(zhǔn)，其應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅38738.99元、教育費(fèi)附加16602.41元、地方教育附加11068.26元、價(jià)格調(diào)節(jié)基金3810.48元。2016年10月14日，稽查局作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》，限飲食公司補(bǔ)繳894624.89元稅款，并自滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；補(bǔ)繳教育費(fèi)附加、地方教育附加及價(jià)格調(diào)節(jié)基金共31481.15元。經(jīng)過(guò)告知及聽(tīng)證會(huì)程序后，2017年11月23日，稽查局作出《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，認(rèn)定該公司采取虛假納稅申報(bào)手段，自2011年3月22日至2015年11月30日少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅共計(jì)894624.89元，其少繳稅款的行為屬偷稅，決定對(duì)公司處少繳稅款一倍的罰款即894624.89元。

　　

　　飲食公司認(rèn)可稽查局作出的令公司補(bǔ)繳894624.89元稅款的決定，對(duì)此并無(wú)異議。但該飲食公司主張，其每年都是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額繳納稅款，按時(shí)繳納，從未拖延，從未偷稅，對(duì)稽查局的處罰不服，遂訴至法院。法院最終判決認(rèn)定，稽查局將飲食公司的行為認(rèn)定為偷稅并予以處罰缺乏事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)，依法予以撤銷(xiāo)。

 

析

分

　

　　本案爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于：原告少繳稅款894624.89元的行為是否構(gòu)成偷稅？

 

　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文）第三條第（四）項(xiàng) 規(guī)定：雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的可以核定征收企業(yè)所得稅。

 

　　所以，因該飲食服務(wù)公司財(cái)務(wù)賬務(wù)不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用的是定額核定征收管理模式，其征收方式系稅務(wù)局為其確定，且一直采用該模式征收，公司均依此及時(shí)足額的繳納了定額核定的稅款。但之后稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)公司電腦上營(yíng)業(yè)收入與之前的核定稅額存在一定出入，將飲食公司少繳稅款的行為認(rèn)定為偷稅。

　　

　　首先需要明確的是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額之外，納稅人還存在納稅義務(wù)。國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文第九條規(guī)定：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。就此看來(lái)，在核定的定額之外，納稅人確實(shí)還負(fù)有納稅義務(wù)。

　　

　　但是定額之外的納稅義務(wù)的存在，能否簡(jiǎn)單將納稅人未申報(bào)超定額稅收的行為認(rèn)定為偷稅，這是值得商榷的。雖然根據(jù)《稅收征管法》第二十五條以及第三十一條的規(guī)定，納稅人確有如實(shí)申報(bào)以及繳納稅款的義務(wù)，但飲食公司在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)并未做虛假登記與陳述，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予其核定的定額便具有有效性。對(duì)于納稅人飲食公司而言，其有理由相信自己只需要繳納該定額的稅收即可，其是否存在其他的納稅義務(wù)，理應(yīng)不在納稅人的考量范圍之內(nèi)，其對(duì)稅收定額的信賴(lài)?yán)?，稅?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以尊重。

　　

　　此外，定額核定之后也并非一成不變。國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文第十一條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。因此 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取行政補(bǔ)充措施 ，依法依規(guī)定期對(duì)定額進(jìn)行重新鑒定與調(diào)整，從而彌補(bǔ)定額與實(shí)際不符的缺陷。本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期（根據(jù)案情可知，至少2011年3月至2015年11月是沒(méi)有重新鑒定飲食公司的核定征收額的）不對(duì)飲食公司的稅收定額進(jìn)行重新鑒定及調(diào)整，說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)自身存在履職不到位的情況，并不能因此否定納稅人對(duì)稅收核定的信賴(lài)。

　　

　　再者，作為納稅人的飲食公司出于信賴(lài)?yán)妫饔^上有理由認(rèn)為只需如實(shí)繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額即可，客觀上公司在其電腦中如實(shí)記載了自己的營(yíng)業(yè)收入，沒(méi)有故意設(shè)立虛假賬簿、隱瞞收入等行為以逃避稅收征收，納稅人主客觀要件均不符合《稅收征收管理法》第六十三條中偷稅的標(biāo)準(zhǔn)，稽查局將本案納稅人的行為認(rèn)定為偷稅并予以處罰缺乏事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)，法院作出撤銷(xiāo)處罰決定的判決合法合理。

 

 

建議

　　一方面，節(jié)省納稅成本和征稅成本，提高稅收征收管理的效率是設(shè)定定額征收模式的初衷，但是從法制層面賦予核定的稅收定額確定的法律效力，以排除定額之外的納稅義務(wù)不切實(shí)際，也會(huì)造成國(guó)家稅款的流失。因此，不妨從納稅人的申報(bào)入手，完善申報(bào)時(shí)的實(shí)體與程序?qū)徍?，化?ldquo;簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期” 的各種風(fēng)險(xiǎn)。

 

　　另一方面，為提高稅收核定的準(zhǔn)確性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，及時(shí)依法依規(guī)定期予以調(diào)整，而不是將此類(lèi)情形所致的國(guó)家稅款流失責(zé)任一味歸咎于超定額未申報(bào)的納稅人，在保障國(guó)家稅款的同時(shí)亦能防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)納稅人的稅收遵從度。

建議