應(yīng)知應(yīng)會！4月1日后，進(jìn)項稅額抵扣有這些變化！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-11
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湖南稅務(wù)
疑難問答
01
2019年4月1日以后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)如何抵扣進(jìn)項稅額？
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
02
2019年4月1日以后，納稅人購建不動產(chǎn)應(yīng)如何抵扣進(jìn)項稅額？
自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期，一次性予以抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
03
納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)如何抵扣進(jìn)項稅額？
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：
鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
04
什么是國內(nèi)旅客運輸服務(wù)？
國內(nèi)旅客運輸服務(wù)是指在境內(nèi)載運旅客。在境內(nèi)載運旅客出境、在境外載運旅客入境、在境外載運旅客都不屬于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，不得按照國內(nèi)旅客運輸服務(wù)相關(guān)政策抵扣進(jìn)項稅額。
05
我公司勞務(wù)派遣人員因公出差取得了兩張鐵路車票，進(jìn)項稅額是由我公司還是由勞務(wù)派遣公司進(jìn)行抵扣？
對于勞務(wù)派遣人員取得的旅客運輸服務(wù)抵扣憑證，符合抵扣條件的應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。
涉稅實務(wù)
1.某食品加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）4月1日向當(dāng)?shù)卮迕袷召徚艘慌Ｈ?，自行開具收購發(fā)票1張，價稅合計10000元，其中的50%當(dāng)月用于加工食品罐頭對外銷售；
（2）4月2日新購進(jìn)一棟廠房，取得增值稅專用發(fā)票1張，發(fā)票上注明金額為100萬元、稅額9萬元，當(dāng)月認(rèn)證相符；
（3）2月14日購進(jìn)一棟房屋用于辦公，取得增值稅專用發(fā)票1張，發(fā)票上注明金額為180萬元、稅額18萬元，當(dāng)月認(rèn)證相符。
分析：
（1）因為當(dāng)月有50%的牛肉用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，所以當(dāng)期可加計扣除的進(jìn)項稅額=10000×（10%-9%）×50%=50元。
（2）4月1日之后購進(jìn)的不動產(chǎn)，可在購進(jìn)當(dāng)期一次性予以抵扣。
（3）4月1日前購入的不動產(chǎn)，適用不動產(chǎn)分期抵扣政策，尚未抵扣的40%部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣。4月所屬期可以抵扣的進(jìn)項稅額=1800000×10%×40%=72000元。
2.某公司為建筑行業(yè)的增值稅一般納稅人，2019年4月份取得以下抵扣憑證：
（1）向A公司購買旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票5張，發(fā)票金額合計1500元，稅額合計135元,當(dāng)月認(rèn)證相符；
（2）公司員工因公出行取得增值稅電子普通發(fā)票10張，發(fā)票金額合計1750元，稅額合計157.5元；
（3）取得注明公司員工身份信息的航空運輸電子客票行程單10張，票價合計7500元，民航基金合計500元，燃油附加費合計50元；
（4）注明旅客身份信息的鐵路車票20張，票面金額合計2160元；
（5）注明公司員工身份信息的公路、水路等其他客票50張，金額合計4300元，其中15張是來自于選擇適用簡易計稅方法的項目部，金額合計675元，1張客票的身份信息是手寫的，金額40元。
分析：
（1）該公司取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的稅額合計135元抵扣；
（2）取得增值稅電子普通發(fā)票的，按照發(fā)票上注明的稅額合計157.5元抵扣；
（3）取得的航空運輸電子客票行程單，可以抵扣的進(jìn)項稅額=（7500+50）÷（1+9%）×9%=623.39元；
（4）該公司取得的鐵路車票，可以抵扣的進(jìn)項稅額=2160÷（1+9%）×9%=178.35元；
（5）用于簡易計稅項目的旅客運輸服務(wù)進(jìn)項不得抵扣，手寫旅客身份信息的客票不屬于有效的扣稅憑證，所以該公司取得的公路、水路等其他客票，可以抵扣的進(jìn)項稅額=（4300-675-40）÷（1+3%）×3%=104.42元。
文件依據(jù)
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）
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