拿到高速公路通行費(fèi)發(fā)票怎么處理賬務(wù)及抵扣進(jìn)項(xiàng)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-13
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近期，有小伙伴詢問(wèn)：可否講些關(guān)于高速公路收費(fèi)票據(jù)如何填報(bào)申請(qǐng)抵扣增值稅的流程？
今天申稅小微就匯總了相關(guān)內(nèi)容，跟大家分享一下。
政策依據(jù)
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2016〕86號(hào)）規(guī)定：
一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)，按照文件規(guī)定的方式計(jì)算抵扣；
其中，通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。
二、通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知。
政策解讀
這份通知涉及三個(gè)問(wèn)題——
1、哪些高速公路發(fā)票能抵扣？
通行費(fèi)發(fā)票是有劃分為財(cái)政部監(jiān)制和國(guó)稅監(jiān)制，因此要看清是什么部門監(jiān)制的，才可以按照規(guī)定進(jìn)行抵扣。
注意：地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票使用截至日期為2016年6月30日，2016年7月1日以后必須取得國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票方能使用以上方法抵扣。
因此，目前能夠抵扣的通行費(fèi)發(fā)票只有國(guó)稅監(jiān)制的，不要錯(cuò)把財(cái)政部的票據(jù)作為可抵扣的范圍，那可是有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。到底是財(cái)政部票據(jù)還是國(guó)稅監(jiān)制，在發(fā)票上是會(huì)明確蓋章的。
2、如何計(jì)算抵扣金額？
按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。
為什么第一個(gè)公式稅率是3%呢？
參考財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工（當(dāng)前正在運(yùn)行的高速公路都是2016年4月30日之前開(kāi)工的）的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
3、執(zhí)行時(shí)間是如何規(guī)定的？
通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知。
案 例
甲企業(yè)是一家運(yùn)輸企業(yè)，為增值稅一般納稅人，日常業(yè)務(wù)中取得較多的通行費(fèi)票據(jù)。2016年6月，甲企業(yè)取得高速公路通行費(fèi)發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制）10.3萬(wàn)元，取得其他公路通行費(fèi)票據(jù)（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制）8.4萬(wàn)元。
問(wèn)題：甲企業(yè)如何根據(jù)通行費(fèi)票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10.3/（1+3%）*3%=0.3萬(wàn)元
其他通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=8.4/（1+5%）*5%=0.4萬(wàn)元
具體賬務(wù)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.7
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 18.7
填報(bào)方法
1、填寫B(tài)07附表二8b行；
2、填寫B(tài)45明細(xì)表30行。
來(lái)源：神計(jì)報(bào)稅
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