深化增值稅改革即問即答（之十）（稅務(wù)總局12366）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-16
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深化增值稅改革即問即答（之十）
發(fā)布時(shí)間：2019-04-16
來源：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺
一、某納稅人從事汽車租賃業(yè)務(wù)，深化增值稅改革后，請問該納稅人能適用加計(jì)抵減政策嗎？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第七條規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。汽車租賃業(yè)務(wù)，屬于注釋中的現(xiàn)代服務(wù)。如果該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額的占比符合條件，則可以適用加計(jì)抵減政策。
二、某納稅人適用加計(jì)抵減政策，已提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計(jì)抵減額的期初余額為10000元，一般項(xiàng)目可計(jì)提加計(jì)抵減額50000元，由于4月份已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出，當(dāng)期需要調(diào)減一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額70000元。請問納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料四？
答：納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期加計(jì)抵減情況，填寫增值稅納稅申報(bào)表《附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”相關(guān)列次。其中，“期初余額”列填寫10000元，當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額50000元應(yīng)填入“本期發(fā)生額”列中，當(dāng)期調(diào)減的加計(jì)抵減額70000元應(yīng)填入“本期調(diào)減額”列中。本行其他列次按照計(jì)算規(guī)則填寫，即“本期可抵減額”列應(yīng)填入-10000元，“本期實(shí)際抵減額”列應(yīng)填入0元，“期末余額”列應(yīng)填入-10000元。
三、為提醒網(wǎng)上申報(bào)的納稅人及時(shí)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，請問稅務(wù)機(jī)關(guān)對信息系統(tǒng)做了哪些設(shè)置？
答：適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。為提醒納稅人，當(dāng)納稅人進(jìn)入增值稅申報(bào)界面時(shí)，系統(tǒng)將提示納稅人加計(jì)抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件，可以通過填寫《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，來確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策。該提示功能每年至少提示一次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進(jìn)入申報(bào)模塊時(shí)，系統(tǒng)自動彈出提示信息。在其他征期月份，納稅人可以通過勾選“不再提示”標(biāo)識，屏蔽該提示信息。
四、某納稅人適用加計(jì)抵減政策，2019年6月其在某酒店召開產(chǎn)品推廣會，取得酒店開具的住宿費(fèi)、餐費(fèi)和場地租賃費(fèi)三張專用發(fā)票，請問三項(xiàng)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以計(jì)算加計(jì)抵減額嗎？
答：39號公告規(guī)定第七條規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額?！?a title="營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法" href="http://www.66889xd.com/a/xingyezixun/16666.html" target="_blank">營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條規(guī)定，餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該例中，納稅人取得住宿費(fèi)和場地租賃費(fèi)的專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)提加計(jì)抵減額，取得餐費(fèi)的專用發(fā)票上注明的稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，也不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
五、我公司高管是外籍人員，其因公出差，取得注明護(hù)照信息的國內(nèi)鐵路車票，我公司可以抵扣該筆旅客運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？
答：39號公告第六條規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。你公司高管取得的注明護(hù)照信息的鐵路車票，按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
六、提供國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的航空企業(yè)在收取票款時(shí)一并代收的民航發(fā)展基金，應(yīng)如何開具增值稅電子普通發(fā)票？
答：《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中，不征稅項(xiàng)目類別下編碼6130000000000000000為“代收民航發(fā)展基金”。航空公司在提供國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)時(shí)代收的民航發(fā)展基金，可以選擇該編碼開具增值稅電子普通發(fā)票。
七、我公司為商務(wù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票。請問我公司是否可以就商務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的銷售額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票嗎？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號）第一條和《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告>的解讀》第二條，納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。你公司已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，就不能再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。
八、我公司是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，請問我公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)如何開具增值稅專用發(fā)票？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號）明確，納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
九、某境外旅客2019年4月1日來我國游玩。4月3日，該旅客在北京某退稅商店購買了一件旗袍，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計(jì)4520元。4月5日，該旅客將旗袍作為禮物送給了中國好友。2019年4月6日該旅客從北京離境。請問該旅客是否可以就其購買的旗袍申請辦理離境退稅？
答：不可以。按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國財(cái)政部公告2015年第3號）的規(guī)定，境外旅客購買的退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境，是境外旅客申請離境退稅的必要條件。本例中該旅客已將購買的旗袍贈予中國好友，未由旅客本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)出境，因此該旅客不能就其購買的旗袍申請離境退稅。
十、某境外旅客2019年3月30日來我國游玩。3月31日，該旅客在江蘇某退稅商店購買了一把團(tuán)扇，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率16%，價(jià)稅合計(jì)1160元。4月2日，該旅客在江蘇某退稅商店購買了兩個(gè)蘇繡枕套，取得退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計(jì)2260元。2019年4月5日該旅客從江蘇離境。如經(jīng)審核無誤，在不考慮退稅代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的情況下，該旅客可獲得的退稅額是多少？
答：該旅客可獲得的退稅額為376.2元。39號公告第四條規(guī)定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%。2019年6月30日前，按調(diào)整前16%稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的11%退稅率。因此，本例中該旅客可取得的應(yīng)退稅額=團(tuán)扇銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率+蘇繡枕套銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率=1160×11%+2260×11%=376.2元。
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