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2019年04月16日 來源： 國家稅務(wù)總局所得稅司
日前，財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號，以下簡稱《公告》)，明確了落實企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題。稅務(wù)總局據(jù)此起草了政策宣傳問答：
一、此次出臺的扶貧捐贈所得稅政策背景及意義是什么？
黨的十九大報告提出堅決打贏脫貧攻堅戰(zhàn),要求動員全黨全國全社會力量，堅持精準扶貧，精準脫貧，確保到2020年我國現(xiàn)行標準下農(nóng)村貧困人口實現(xiàn)脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區(qū)域性整體貧困，做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅中，一些企業(yè)、社會組織積極承擔(dān)社會責(zé)任，通過開展產(chǎn)業(yè)扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅。企業(yè)對貧困地區(qū)進行大額捐贈，按照以往企業(yè)所得稅政策規(guī)定，其捐贈支出在當(dāng)年未完全扣除的可能需要結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除，有的甚至超過三年仍得不到全額扣除。為落實中央精準扶貧精神，切實減輕參與脫貧攻堅企業(yè)的稅收負擔(dān)，調(diào)動社會力量積極參與脫貧攻堅事業(yè)，財政部、稅務(wù)總局和國務(wù)院扶貧辦研究出臺了扶貧捐贈企業(yè)所得稅政策，對企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據(jù)實扣除，為打贏脫貧攻堅戰(zhàn)提供稅收政策支持。
二、企業(yè)在2019年度同時發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進行稅前扣除處理？
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除?！豆妗访鞔_企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內(nèi)。
如，企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據(jù)實扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。
三、企業(yè)通過哪些途徑進行扶貧捐贈可以據(jù)實扣除？
考慮到扶貧捐贈的公益性捐贈性質(zhì)，為與企業(yè)所得稅法有關(guān)公益性捐贈稅前扣除的規(guī)定相銜接，《公告》明確，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予據(jù)實扣除。
四、如何獲知目標脫貧地區(qū)的具體名單？
“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。目標脫貧地區(qū)的具體名單由縣級以上政府的扶貧工作部門掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多，且實施動態(tài)管理，因此《公告》未附“目標脫貧地區(qū)”的具體名單，企業(yè)如有需要可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。
五、2020年目標脫貧地區(qū)脫貧后，企業(yè)還可以適用扶貧捐贈所得稅政策嗎？
雖然黨中央、國務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)三年行動的時間安排到2020年，但為鞏固脫貧效果，《公告》將政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確，在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對上述地區(qū)的扶貧捐贈支出仍可繼續(xù)適用該政策。
六、企業(yè)月（季）度預(yù)繳申報時能否享受扶貧捐贈支出稅前據(jù)實扣除政策？
企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，原則上應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。企業(yè)在計算會計利潤時，按照會計核算相關(guān)規(guī)定，扶貧捐贈支出已經(jīng)全額列支，企業(yè)按實際會計利潤進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，扶貧捐贈支出在稅收上也實現(xiàn)了全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)月（季）度預(yù)繳申報時就能享受到扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策。
七、企業(yè)2019年度匯算清繳申報時如何填報扶貧捐贈支出？
扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開始前，稅務(wù)總局將統(tǒng)籌做好年度納稅申報表的修訂和納稅申報系統(tǒng)升級工作，擬在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）表中“全額扣除的公益性捐贈”行次下單獨增列一行，作為扶貧捐贈支出據(jù)實扣除的填報行次，以方便企業(yè)自行申報。
八、2019年以前企業(yè)發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出能否適用稅前據(jù)實扣除政策？
早在2015年11月底，黨中央、國務(wù)院就做出了打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的決策部署，提出廣泛動員全社會力量，合力推進脫貧攻堅。因此，《公告》明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實扣除政策。
九、企業(yè)在2019年以前發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出如何享受稅前據(jù)實扣除政策？
雖然《公告》規(guī)定企業(yè)的扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策自2019年施行，但考慮到《公告》出臺于2019年4月2日，正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業(yè)盡快享受到政策紅利，同時減輕企業(yè)申報填寫負擔(dān)，對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，可在2018年度匯算清繳時，通過填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實現(xiàn)全額扣除。
十、2019年以前，企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈在內(nèi)的各種公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據(jù)實扣除政策時可如何進行實務(wù)處理？
對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，以及其他尚在結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限內(nèi)公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳時，本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報扣除。
例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈支出90萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈40萬元。當(dāng)年利潤總額400萬元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元（400×12%），當(dāng)年稅前扣除48萬，其余42萬元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。
2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈支出120萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈70萬元。當(dāng)年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元（500×12%）。
《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報時，對于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈支出，在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬元內(nèi)，可以扣除，填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）“納稅調(diào)減金額”欄次42萬元；2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬元，則2018年發(fā)生公益性捐贈120萬元中有102萬元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）“納稅調(diào)增金額”欄次102萬元。
按照《公告》規(guī)定，2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出，未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，可在2018年度匯算清繳時全額稅前扣除。因此，對于2018年度的納稅調(diào)增金額102萬元和納稅調(diào)減金額42萬元需綜合分析，將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分，應(yīng)通過填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實現(xiàn)全額扣除。具體分析如下：
本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對于2017年度的其他公益性捐贈40萬元，由于在當(dāng)年限額扣除范圍內(nèi)，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內(nèi)的8萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈70萬元，有60萬元在扣除限額內(nèi)，超過扣除限額的10萬元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而2018年發(fā)生的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬元，實現(xiàn)全額扣除。
例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈100萬元，其他公益性捐贈50萬元，當(dāng)年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元（1000×12%），當(dāng)年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈支出。由于《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規(guī)定，對2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈支出才準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈支出，超過稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬元，無法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報時均無法稅前扣除。
《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時，對于2015年度的其他公益性捐贈50萬元，由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi)，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額，通過填寫2018年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬元，實現(xiàn)全額扣除。
十一、企業(yè)進行扶貧捐贈后在取得捐贈票據(jù)方面應(yīng)注意什么？
根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。
企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區(qū)”的捐贈支出時，應(yīng)及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。
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