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深化增值稅改革相關(guān)政策解讀在線訪談
來源：天津市水務(wù)局
時 間：
2019年4月18日（周四） 14:00-15:30
嘉 賓：
饒愛民 國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處 處長
魏 崢 國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處 副處長
主持人:
各位網(wǎng)友大家好，今年國家大力實施減稅降費，全國“兩會”把減稅降費這一重大政策調(diào)整寫進了《政府工作報告》。今天，我們有幸邀請到國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處饒愛民處長、魏崢副處長和吳瓊同志，請三位就大家關(guān)心的深化增值稅改革相關(guān)政策與在線網(wǎng)友互動交流，歡迎廣大網(wǎng)友的關(guān)注和參與。歡迎三位的到來。
饒愛民：
謝謝主持人，各位網(wǎng)友大家好，非常愿意就深化增值稅改革相關(guān)政策與在線網(wǎng)友互動交流。3月5日以來，稅務(wù)總局共出臺減稅降費工作文件12個，其中深化增值稅改革相關(guān)文件7個。一系列減稅舉措直擊當(dāng)前市場主體的難點，有效減輕企業(yè)負擔(dān)，增加居民收入，完善稅收制度，成為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。增值稅是我國第一大稅種，深化增值稅改革，逐步建立現(xiàn)代增值稅制度是我國現(xiàn)階段稅制改革的一項重要任務(wù)。此輪深化增值稅改革主要包括降低增值稅稅率水平，將制造業(yè)等現(xiàn)行16%的稅率降到13%，將交通運輸業(yè)等現(xiàn)行10%的稅率降到9%，保持6%一檔稅率不變。同時，擴大進項稅抵扣范圍，試行期末留抵退稅制度，對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)進項稅額加計抵減，確保所有行業(yè)稅負只減不增。
[納稅人1]:
主持人好，嘉賓好，請問此次增值稅改革涉及到哪些增值稅稅率調(diào)整?能做一個簡要介紹嗎？
魏崢:
本次深化增值稅改革涉及到的增值稅稅率調(diào)整主要有：一是增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或進口貨物原適用16%的降為13%；原適用10%稅率的降為9%。二是降扣除率：一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由10%降為9%，購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品按10%扣除率計算進項稅額。
[納稅人2]:
請問,2019年4月后取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額可以一次性抵扣么？2019年4月前取得不動產(chǎn)還未抵扣的進項稅額可以繼續(xù)抵扣么？
饒愛民:
自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。2019年4月前取得不動產(chǎn)還未抵扣的進項稅額，可以自2019年4月所屬期起從銷項稅額中抵扣。
[納稅人3]:
主持人好、嘉賓好。我們企業(yè)是增值稅一般納稅人,我們購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，是不是可以抵扣進項稅額了？可以作為進項稅額抵扣的憑證有哪些種類？
饒愛民：
自2019年4月1日起納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。抵扣的憑證為增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。
[納稅人4]:
單位取得神州專車開具的單位名頭增值稅電子普通發(fā)票，但是上面沒有乘客信息，能不能抵扣進項稅？如何抵扣？
魏崢:
如果神州專車具有開具發(fā)票的主體資格，可以抵扣。按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，“納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣”，“取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額”
[納稅人5]:
因出差計劃取消，公司支付給航空代理公司退票費，取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。請問，我公司可以抵扣該筆進項稅額嗎？
魏崢:
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照6%稅率計算繳納增值稅。你公司因公務(wù)支付的退票費，屬于可抵扣的進項稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。
[納稅人6]:
我們單位組織培訓(xùn)，邀請講課專家，為專家支付的旅客運輸費用，能否抵扣進項稅額？
魏崢:
按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。邀請的專家非單位雇員，為其支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。
[納稅人7]:
購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額允許抵扣了，請問允許抵扣的期限是多久？
饒愛民:
自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅額允許抵扣?，F(xiàn)行政策未對除增值稅專用發(fā)票以外的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。
[納稅人8]:
我單位取得的長途客運手撕票（半路上車，未在汽車客運站統(tǒng)一買票）能否抵扣進項稅？
饒愛民:
按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，目前未注明旅客身份信息（手寫無效）的手撕票，暫不允許作為進項稅抵扣憑證。
[納稅人9]：
主持人好，我想咨詢一下，本次增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策，具體內(nèi)容是什么，面向的是哪些納稅人?執(zhí)行期限是怎樣的？
饒愛民：
自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。面向的是生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。
[納稅人10]:
我們企業(yè)是從事現(xiàn)代服務(wù)的一家咨詢公司，是不是可以加計抵減？
魏崢:
加計抵減適用生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
[納稅人11]:
我們企業(yè)今年年初成立，到現(xiàn)在還沒有銷售收入，能不能享受加計抵減政策？
魏崢:
對2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續(xù)三個月的銷售情況進行判斷。假設(shè)某納稅人2019年1月設(shè)立，但在2019年5月才取得第一筆收入，其5月取得貨物銷售額30萬元，6月銷售額為零，7月提供四項服務(wù)銷售額100萬元。在該例中，應(yīng)按納稅人5月-7月的銷售額情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。
[納稅人12]:
如果是2019年4月1日以后設(shè)立的企業(yè)，設(shè)立后三個月內(nèi)，僅其中一個月有銷售收入，能否享受加計抵減政策？
饒愛民:
按照現(xiàn)行規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，按照自設(shè)立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項服務(wù)銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照5-7月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。
[納稅人13]:
企業(yè)在2019年4月1日以后設(shè)立，如果設(shè)立后三個月內(nèi)均無銷售收入，可以享受加計抵減政策嗎？
饒愛民:
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個月的銷售情況進行判斷。假設(shè)某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、6月、7月均無銷售額，其8月四項服務(wù)銷售額為100萬，9月銷售額為零，10月貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照8-10月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。
[納稅人14]：
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，請問這里50%含不含本數(shù)？
饒愛民：
這里的“比重超過50%”不含本數(shù)。也就是說，四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計抵減政策。
[納稅人15]：
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，在計算銷售額占比時，是否應(yīng)剔除免稅銷售額？
饒愛民：
在計算銷售占比時，不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照39號公告規(guī)定，可以享受加計抵減政策。
[納稅人16]：
我想咨詢一下，企業(yè)適用加計抵減政策時需要提供什么資料？
魏崢：
適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
[納稅人17]：
如果已適用了加計抵減政策,但2019年4月后購進貨物發(fā)生非正常損失的，已計提加計抵減的進項稅額如何處理？
魏崢：
已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
[納稅人18]：
如果當(dāng)期應(yīng)納稅額是零的，請問當(dāng)期計提的加計抵減額還可以繼續(xù)使用么？
魏崢：
納稅人抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
[納稅人19]：
如果到了2021年12月31日，已計提的加計抵減額仍存在余額，還可以繼續(xù)抵減嗎？
魏崢：
加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。
[納稅人20]：
我們企業(yè)享受即征即退優(yōu)惠，還能不能享受留抵稅額退稅政策？
饒愛民：
按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，享受即征即退優(yōu)惠政策的納稅人不能夠享受留抵退稅政策。
[納稅人21]：
我們是增值稅一般納稅人，在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，后來發(fā)現(xiàn)開票有誤的，應(yīng)如何處理？
饒愛民：
增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
[納稅人22]：
公司是增值稅一般納稅人，有筆銷售收入已在2019年2月申報并繳納稅款。到了4月客戶要求就該筆銷售收入補開增值稅專用發(fā)票（稅率16%）。我公司應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表？
饒愛民：
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）規(guī)定，納稅人2019年4月補開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票。對補開發(fā)票金額在4月1日前已按照“未開具發(fā)票”申報增值稅應(yīng)稅收入的，可采取以下兩種方法辦理補開發(fā)票相關(guān)納稅申報：
一是在納稅申報時應(yīng)當(dāng)按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，將補開發(fā)票的金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。同時，由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅，故本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負數(shù)進行沖減；
二是由于原適用16%稅率的銷售額已在前期申報并繳納稅款，故本期補開增值稅發(fā)票后無需再申報該筆收入，也不需對本期納稅申報表附列資料（一）“未開具發(fā)票”欄的金額、稅額進行沖減。但由于稅務(wù)機關(guān)申報受理系統(tǒng)無法自動識別納稅人的該筆補開票收入，系統(tǒng)默認按照申報異常情況進行處理，故納稅人需在申報后向稅務(wù)機關(guān)說明相關(guān)情況，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)及時解除異常情況，否則將影響納稅人隨后領(lǐng)取增值稅發(fā)票。
[納稅人23]：
現(xiàn)在增值稅稅率在4月1日以后調(diào)整了，那我們企業(yè)在4月1日以后是否可以開原來稅率的發(fā)票？
魏崢：
根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間來判定發(fā)票開具的適用稅率，如果業(yè)務(wù)發(fā)生在4月1日之前根據(jù)規(guī)定是可以開具原來稅率的發(fā)票。如果業(yè)務(wù)發(fā)生在4月1日之后則應(yīng)開具新稅率發(fā)票。
[納稅人24]:
2019年4月1日后開票軟件中還可以選擇16%和10%稅率么？
魏崢:
可以，原17%、16%、11%、10%稅率繼續(xù)保留。增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，納稅人可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
[納稅人25]:
2019年4月1日后，一般納稅人已按原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形應(yīng)如何開具發(fā)票？
魏崢:
應(yīng)按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。
[納稅人26]:
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，2019年4月1日后，應(yīng)按照什么稅率補開增值稅發(fā)票？
魏崢:
納稅義務(wù)發(fā)生時間在2019年4月1日之前的，按照原稅率開具發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2019年4月1日之后的，按照新稅率開具發(fā)票。
[納稅人27]:
我是小規(guī)模納稅人，享受3%稅率。自行開具增值稅專用發(fā)票需要繳納增值稅嗎？
饒愛民:
小規(guī)模納稅人無論是否享受小微免稅優(yōu)惠政策，開具增值稅專用發(fā)票都需要繳納增值稅。
[納稅人28]:
增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票。如果發(fā)生銷貨退回，購買方未用于申報抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，作為銷售方開具紅字發(fā)票應(yīng)如何操作？
饒愛民:
銷售方開具了專用發(fā)票，購買方未用于申報抵扣（含掃描認證和通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認）并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方按如下流程開具增值稅紅字專用發(fā)票：
（1）銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》）。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。
（2）主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
（3）銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。
（4）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。
[納稅人29]:
截止2019年3月稅款所屬期，原一般納稅人申報表中“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”期末數(shù)有余額。這部分余額應(yīng)當(dāng)如何申報？
魏崢:
自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額可一次性抵扣，申報時填寫在申報表《附列資料（二）》中相應(yīng)欄次。截止2019年3月稅款所屬期，原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報表《附列資料（二）》第8b欄“其他”中。
[納稅人30]:
2019年4月屬期起增值稅一般納稅人需填報哪些申報表？還需要報送《增值稅納稅申報表附列資料（五）》和《營改增稅負分析測算明細表》么？
魏崢:
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）、《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）、《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）、《增值稅減免稅申報明細表》。納稅人自2019年5月申報期起無需填報《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）和《營改增稅負分析測算明細表》。
[納稅人31]：
2019年4月份之前開具的16%稅率的增值稅專用發(fā)票，現(xiàn)在4月份之后，發(fā)生部分退貨了，原發(fā)票我企業(yè)已收回，全部沖紅之后需要重新開具發(fā)票給購買方，請問重新開具發(fā)票時的稅率凱多少？
魏崢:
不需要全部沖紅，只需對退貨部分開具原稅率紅字發(fā)票
主持人：
由于時間關(guān)系，本次在線訪談活動就要結(jié)束了，對于一些來不及回答的網(wǎng)友留言，我們會組織有關(guān)處室認真解答，然后以文字形式在本網(wǎng)站公布，敬請各位網(wǎng)友關(guān)注。
再次感謝廣大網(wǎng)友對我們活動的熱情關(guān)注和參與，同時，也非常感謝饒愛民處長、魏崢副處長和吳瓊同志的支持和配合。
再見！
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