“一帶一路”稅收政策專(zhuān)題，你get了么？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-19
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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江蘇稅務(wù)
自2013年國(guó)家主席習(xí)近平提出建設(shè)“一帶一路”合作倡議以來(lái)，江蘇省企業(yè)“走出去”步伐明顯加快，對(duì)外投資規(guī)模不斷擴(kuò)大。為了更好地服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略，幫助納稅人了解我國(guó)對(duì)外投資稅收政策以及相關(guān)優(yōu)惠政策，降低納稅人在“走出去”過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)，我們整理了“一帶一路”稅收政策專(zhuān)題，供大家參考。
基礎(chǔ)知識(shí)篇
1、目前我國(guó)企業(yè)“走出去”主要形式有哪些？
現(xiàn)在企業(yè)“走出去”主要有以下幾個(gè)形式:第一、對(duì)外投資實(shí)體企業(yè)；第二、對(duì)外承包工程；第三、對(duì)外勞務(wù)合作。
2、什么是稅收協(xié)定？
稅收協(xié)定是兩個(gè)或者兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題。通過(guò)談判締結(jié)的書(shū)面協(xié)議。稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。
截至2018年年底，我國(guó)已對(duì)外簽署107個(gè)稅收協(xié)定，其中100個(gè)協(xié)定已生效，與香港和澳門(mén)兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽訂了避免雙重征稅協(xié)議。
我國(guó)對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定一覽表詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站。
3、什么是《中國(guó)稅收居民身份證明》？
《中國(guó)稅收居民身份證明》是我國(guó)稅收居民可享受我國(guó)政府和締約國(guó)政府簽署的稅收協(xié)定待遇的核心文件，作為其在境外投資、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中享受我國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定各項(xiàng)待遇的證明材料之一，提供給東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
4、什么是稅收抵免？有哪幾種方式呢？
稅收抵免，即對(duì)納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課征所得稅時(shí)允許以其在國(guó)外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式。有三種方式，直接抵免、間接抵免和饒讓抵免。
5、什么是“直接抵免”？適用于哪些情形？
直接抵免，是指“走出去”企業(yè)直接作為納稅人就其來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。
直接抵免主要適用于企業(yè)來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。
6、什么是“間接抵免”？適用于哪些情形？
間接抵免，是指境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中，由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免主要適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。
舉個(gè)例子
問(wèn)：我公司在X國(guó)設(shè)立全資子公司A，A公司在X國(guó)設(shè)立全資子公司B，B公司在Y國(guó)設(shè)立全資子公司C,C公司在Y國(guó)設(shè)立全資子公司D，D公司在Z國(guó)設(shè)立全資子公司E，請(qǐng)問(wèn)我公司從A公司取得的股息適用間接抵免時(shí)，可以計(jì)算到哪家公司？
答：你公司境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額，可以計(jì)算到E公司對(duì)應(yīng)所得所負(fù)擔(dān)的境外所得稅額，即間接抵免限于符合持股條件的五層外國(guó)企業(yè)。
7、什么是稅收饒讓抵免？
居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可在其申報(bào)境外所得稅額時(shí)視為已繳稅額用于辦理稅收抵免。
舉個(gè)例子
問(wèn)：我公司在A國(guó)投資設(shè)立了全資子公司B，該國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率是20%，并有鼓勵(lì)境外投資的稅收減免優(yōu)惠，如B公司第一個(gè)獲利年度的所得免征企業(yè)所得稅，請(qǐng)問(wèn)該利潤(rùn)（2000萬(wàn)元）次年分配給我公司時(shí)可以在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免嗎？可以抵免多少稅額？
答：居民企業(yè)從我國(guó)稅收協(xié)定（或安排）的締約國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅法享受了免稅或減稅待遇，且按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定該減免稅應(yīng)視同已繳稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的，該減免稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額進(jìn)行稅收抵免。
因此，如果我國(guó)與A國(guó)稅收協(xié)定中含有上述饒讓抵免條款，你公司上述股息在A國(guó)負(fù)擔(dān)并得以免征的稅額，可以視同已在境外繳納計(jì)算抵免稅額。你公司可抵免的境外所得稅額為400萬(wàn)元（2000*20%）。
事項(xiàng)辦理篇
1、實(shí)行匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是否需要留存?zhèn)洳槠湎硎艿钠髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)相關(guān)資料？
實(shí)行匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。
被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，完成匯算清繳后，除需要將留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢外，還需將留存的備查資料清單報(bào)送總機(jī)構(gòu)匯總。
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）
2、出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)有哪些簡(jiǎn)化?
出口企業(yè)和其他單位申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，不再進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報(bào)；
實(shí)行免抵退稅辦法的出口企業(yè)或其他單位在申報(bào)辦理出口退（免）稅時(shí)，不再報(bào)送當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；
出口企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)開(kāi)具代理進(jìn)口貨物證明時(shí)，不再提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（加工貿(mào)易專(zhuān)用）；
外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物需分批申報(bào)退（免）稅的以及生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)非自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品需分批申報(bào)消費(fèi)稅退稅的，出口企業(yè)不再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單》。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)）
3、企業(yè)集團(tuán)主動(dòng)向集團(tuán)內(nèi)任一企業(yè)所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供主體文檔后，集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)是否需要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送主體文檔？
依照規(guī)定需要準(zhǔn)備主體文檔的企業(yè)集團(tuán)，如果集團(tuán)內(nèi)企業(yè)分屬兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，可以選擇任一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供主體文檔。集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔時(shí)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告集團(tuán)主動(dòng)提供主體文檔情況后，可免于提供。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第14號(hào)）
4、企業(yè)境外所得稅收如何抵免？
企業(yè)可以選擇 “分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”或者“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”）計(jì)算其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。
企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)該企業(yè)以前年度沒(méi)有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）
5、《中國(guó)稅收居民身份證明》如何開(kāi)具？
對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。
境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊(cè)資本，增加實(shí)收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”情形。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)）
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