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云南稅務(wù)

 

在2018年度匯算清繳時(shí)，很多財(cái)務(wù)人員會(huì)注意到《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》較以前年度發(fā)生了很大的變化，那么，總體變化有哪些？在填報(bào)的過(guò)程中應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則該如何運(yùn)用？且聽(tīng)小編道來(lái)~

01

一、《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》總體變化

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）>部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)）相關(guān)規(guī)定：

因《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）等文件將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年的規(guī)定，所以在新表單中增加“前六年度”至“前十年度”行次，滿足高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的填報(bào)需要；增加“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”等列次，同時(shí)將原表單中的“以前年度虧損已彌補(bǔ)額——前四年度”等5列簡(jiǎn)并為“用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額——使用境內(nèi)所得彌補(bǔ)”和“用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額——使用境外所得彌補(bǔ)”2列。

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二、《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)應(yīng)注意的8個(gè)事項(xiàng)

如下表所示，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）>部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)）中《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明相關(guān)規(guī)定，在報(bào)表填報(bào)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》

 

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事項(xiàng)1.彌補(bǔ)以前年度虧損處理原則

納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則處理。

事項(xiàng)2.年度填報(bào)次序

“年度”應(yīng)填報(bào)公歷年度。納稅人應(yīng)首先填報(bào)第11行“本年度”對(duì)應(yīng)的公歷年度，再依次從第10行往第1行倒推填報(bào)以前年度。

事項(xiàng)3.政策性搬遷事項(xiàng)涉及的彌補(bǔ)問(wèn)題

納稅人發(fā)生政策性搬遷事項(xiàng)，如停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度可以從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除，則按可彌補(bǔ)虧損年度進(jìn)行填報(bào)。

事項(xiàng)4.“當(dāng)年境內(nèi)所得額”填報(bào)問(wèn)題

“當(dāng)年境內(nèi)所得額”第11行填報(bào)表A100000第19-20行金額。第1行至第10行填報(bào)以前年度主表第23行（2013年及以前納稅年度）、以前年度表A106000第6行第2列（2014至2017納稅年度）、以前年度表A106000第11行第2列的金額（虧損以“-”號(hào)填列）。發(fā)生查補(bǔ)以前年度應(yīng)納稅所得額、追補(bǔ)以前年度未能稅前扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失等情況的，按照相應(yīng)調(diào)整后的金額填報(bào)。

事項(xiàng)5.“分立轉(zhuǎn)出的虧損額”填報(bào)問(wèn)題

“分立轉(zhuǎn)出的虧損額”填報(bào)本年度企業(yè)分立按照企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定轉(zhuǎn)出的符合條件的虧損額。分立轉(zhuǎn)出的虧損額按虧損所屬年度填報(bào)，轉(zhuǎn)出虧損的虧損額以正數(shù)表示。

事項(xiàng)6.“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”填報(bào)問(wèn)題

納稅人根據(jù)不同年度情況從《彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼表》中選擇相應(yīng)的代碼填入本項(xiàng)。

彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼表及虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限

 

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事項(xiàng)7.“當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額”填報(bào)問(wèn)題

“當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額”：填報(bào)在用本年度（申報(bào)所屬期年度）所得額彌補(bǔ)虧損前，當(dāng)年度尚未被彌補(bǔ)的虧損額。

事項(xiàng)8.“當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”填報(bào)問(wèn)題

第11列“當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”：第1行至第11行，填報(bào)各年度尚未彌補(bǔ)完的且準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。本列第12行，填報(bào)本列第1行至第11行的合計(jì)金額。

03

三、案例解析：

如何理解應(yīng)用 “先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”處理原則呢？

例如：甲公司2018年度具備科技型中小企業(yè)資格，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)）第一條規(guī)定：

所稱當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。

因此，甲公司在2018年具備資格，無(wú)論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)10年。

假設(shè)甲公司2019年—2024年均不具備科技型中小企業(yè)資格，則2019年發(fā)生的虧損只能彌補(bǔ)5年，到2024年。這樣，在2024年就出現(xiàn)了“同時(shí)到期的虧損”，即2014年發(fā)生的虧損因可以彌補(bǔ)10年到2024年到期，2019年發(fā)生的虧損因只可以彌補(bǔ)5年到2024年到期。為了便于理解，假定甲公司2014—2024年度盈虧情況如下表（單位萬(wàn)元）

 

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如上表所示，甲公司2014年虧損的100萬(wàn)元與2019年虧損的80萬(wàn)元均在2024年到期，根據(jù)“先到期虧損先彌補(bǔ)”原則，2014年度與2019年度的虧損要優(yōu)先于其他年度的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)；再根據(jù)“同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”原則，因2014年度的虧損早于2019年度發(fā)生，所以2024年度的盈利190萬(wàn)元應(yīng)先彌補(bǔ)2014年度的虧損100萬(wàn)元，然后將彌補(bǔ)后的余額90萬(wàn)元彌補(bǔ)2019年度的虧損80萬(wàn)元，最后再將剩余的10萬(wàn)元盈利彌補(bǔ)2015年度虧損。

該原則的運(yùn)用有利于納稅人在最大程度上利用以后年度的盈利來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損，從而更好的享受虧損抵稅的政策優(yōu)惠。各位納稅人您學(xué)會(huì)了嗎？