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一、關(guān)聯(lián)申報(bào)主體
實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號(hào)公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告的，只填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》和國(guó)別報(bào)告的6張表。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
二、關(guān)聯(lián)申報(bào)期限
企業(yè)需在2019年5月31日前，就2018年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。
三、 2016版關(guān)聯(lián)申報(bào)表包含哪些內(nèi)容
2016版關(guān)聯(lián)申報(bào)表包括22張附表，分為三部分：
（一）基礎(chǔ)信息：包括《報(bào)告企業(yè)信息表》《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》以及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，共3張表；
（二）關(guān)聯(lián)交易信息：包括《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《金融資產(chǎn)交易表》《融通資金表》《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》《權(quán)益性投資表》《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》《境外關(guān)聯(lián)方信息表》《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》以及《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》，共13張表；
（三）國(guó)別報(bào)告表：包括《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表（英文）》《國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》《國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單（英文）》《國(guó)別報(bào)告－附加說明表》以及《國(guó)別報(bào)告－附加說明表（英文）》，共6張表。
四、國(guó)別報(bào)告申報(bào)主體
存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國(guó)別報(bào)告：
（一）該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元。
最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。
成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括：
1.實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。
2.跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。
3.僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。
4.獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（二）該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。
五、國(guó)別報(bào)告的填報(bào)原則
跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實(shí)體所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填報(bào)國(guó)別報(bào)告相關(guān)表單。
六、國(guó)別報(bào)告的填寫語言
國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填寫，即《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫；《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實(shí)體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯，并在《國(guó)別報(bào)告－附加說明表》中進(jìn)行說明。
七、國(guó)別報(bào)告的豁免規(guī)定
最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國(guó)家安全的，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告。
企業(yè)信息涉及國(guó)家安全，申請(qǐng)豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。
八、國(guó)別報(bào)告常見問題解答
問題1：居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，如果跨國(guó)集團(tuán)的最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國(guó)不同，比如最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度截止日是6月30日。5月31日集團(tuán)會(huì)計(jì)年度尚未結(jié)束，如何報(bào)送集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告？
答：報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。即：報(bào)送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。對(duì)于該企業(yè)，2017年5月31日前，原則上應(yīng)該報(bào)送最終控股企業(yè)2015年7月1日- 2016年6月30日會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。
鑒于42號(hào)公告適用于2016年及以后年度，所以首個(gè)國(guó)別報(bào)告年度應(yīng)是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開始的首個(gè)會(huì)計(jì)年度。對(duì)于該企業(yè)，其首個(gè)國(guó)別報(bào)告年度是最終控股企業(yè)2016年7月1日-2017年6月30日的會(huì)計(jì)年度，在2018年申報(bào)當(dāng)期報(bào)送即可。
問題2：對(duì)于所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)按照其他國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告，且符合第八條規(guī)定的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查期間要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告時(shí)，還未到跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告的截止期限，企業(yè)是否會(huì)被要求自行準(zhǔn)備跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告？
答:如果企業(yè)能夠提供資料證明，依照其他國(guó)家規(guī)定企業(yè)集團(tuán)未到國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備截止期限，可以申請(qǐng)延期提供。
如果企業(yè)存在其他在調(diào)查時(shí)不能按要求提供國(guó)別報(bào)告的情形，需提供相關(guān)說明材料。
九、關(guān)聯(lián)申報(bào)延期的規(guī)定
企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。
（《征管法》第二十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。
《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。）
十、同期資料類型
同期資料分為三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔, 存在企業(yè)準(zhǔn)備多種文檔的可能性。
十一、需要準(zhǔn)備同期資料主體文檔的企業(yè)
符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:
（一）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。
（二）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
十二、需要準(zhǔn)備同期資料本地文檔的企業(yè)
年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔:
（一）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過2億元。
（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
（三）無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
（四）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4000萬元。
十三、需要準(zhǔn)備同期資料特殊事項(xiàng)文檔的企業(yè)
特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
十四、可以免除準(zhǔn)備同期資料的情形
企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：
（一）企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入同期資料本地文檔的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。
（二）企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。
十五、同期資料的準(zhǔn)備時(shí)限
同期資料主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。
企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。
十六、同期資料常見問題解答
問題1：合資企業(yè)，兩家股東持股比例為50:50，且兩家股東均合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，如果該企業(yè)存在跨境關(guān)聯(lián)交易，且年度關(guān)聯(lián)交易總額超過達(dá)到10億，合資企業(yè)如何準(zhǔn)備主體文檔？
答:主體文檔只針對(duì)年度內(nèi)發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，只要企業(yè)有跨境關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)自行了解合并其財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔。如果最終控股企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國(guó)主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可；如果其最終控股企業(yè)集團(tuán)沒有準(zhǔn)備主體文檔，企業(yè)再審視自身當(dāng)年關(guān)聯(lián)交易總額是否達(dá)到10億元，如果達(dá)到10億元，則企業(yè)需要準(zhǔn)備最終控股企業(yè)集團(tuán)的主體文檔。
該企業(yè)兩家股東均合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，所以應(yīng)對(duì)了解兩家股東所屬企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，如果兩家股東所屬企業(yè)集團(tuán)均已準(zhǔn)備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國(guó)主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可。
如果兩個(gè)股東所屬集團(tuán)未準(zhǔn)備主體文檔，該居民企業(yè)要分別準(zhǔn)備兩個(gè)股東的主體文檔。
問題2：集團(tuán)最終控股企業(yè)未準(zhǔn)備主體文檔，中國(guó)子公司滿足主體文檔準(zhǔn)備條件。如果最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度是10月1日- 9月30日，中國(guó)子公司首個(gè)主體文檔應(yīng)該準(zhǔn)備最終控股企業(yè)哪個(gè)會(huì)計(jì)年度的？是2015年10月1日-2016年9月30日，還是2016年10月1日至2017年9月30日？
答：42號(hào)公告適用于2016年及以后的會(huì)計(jì)年度，相應(yīng)的首個(gè)主體文檔年度應(yīng)該是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開始的首個(gè)會(huì)計(jì)年度。
對(duì)于本例，中國(guó)子公司應(yīng)該準(zhǔn)備2016年10月1日開始的會(huì)計(jì)年度，按照42號(hào)公告規(guī)定，應(yīng)該在2018年9月30日前準(zhǔn)備完畢。
問題3：主體文檔涉及跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)，出于對(duì)集團(tuán)商業(yè)機(jī)密的考慮，主體文檔是否可以采取多種途徑提交？
答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主體文檔的提交方式?jīng)]有特別限制?？梢杂杉瘓F(tuán)最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國(guó)境內(nèi)子公司或者中介機(jī)構(gòu)提交。
問題4：根據(jù)42號(hào)公告第十八條規(guī)定，僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。如果企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生資金融通交易，債資比超過2:1（非金融企業(yè)）或者5:1（金融企業(yè)），并且向低稅負(fù)境內(nèi)關(guān)聯(lián)方支付利息，是否可免于準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔？
答：可免于準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。但是此種情況存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)可以參照資本弱化特殊事項(xiàng)文檔的規(guī)定，事先準(zhǔn)備證明其符合獨(dú)立交易原則的說明文件，以減少稅務(wù)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。
來源：湖北省稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處
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