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來(lái)源：蘇州稅務(wù)  時(shí)間：2019年4月28日
 

1、什么是關(guān)聯(lián)申報(bào)，什么時(shí)候報(bào)？

答：簡(jiǎn)單說(shuō)，關(guān)聯(lián)申報(bào)就是企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其與關(guān)聯(lián)方之間的交易情況，規(guī)范性說(shuō)法叫做《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告》。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)申報(bào)是年度企業(yè)所得稅申報(bào)的重要附報(bào)資料，應(yīng)與年度企業(yè)所得稅申報(bào)同時(shí)完成。申報(bào)的截止日期都是2019年5月31日，建議提前登陸電子稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，避免臨近截止日期因企業(yè)數(shù)據(jù)收集、網(wǎng)絡(luò)擁堵等原因影響申報(bào)。

 

2、我公司是一家內(nèi)資企業(yè)，關(guān)聯(lián)申報(bào)沒(méi)我啥事吧？

答：非也非也！是否需要關(guān)聯(lián)申報(bào)與您企業(yè)性質(zhì)無(wú)關(guān)，與您企業(yè)是否發(fā)生關(guān)聯(lián)交易有關(guān)，也就是說(shuō)，不管您是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，只要您是據(jù)實(shí)申報(bào)的居民企業(yè)且在年度內(nèi)與您的關(guān)聯(lián)方發(fā)生了業(yè)務(wù)往來(lái)，就需要在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，一并進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

 

3、什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系？

答：關(guān)聯(lián)關(guān)系這個(gè)概念非常重要，是要不要和能不能做好關(guān)聯(lián)申報(bào)的基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系主要把握三種情況，一是股權(quán)關(guān)系，比如一方直接或間接持有對(duì)方25%以上股權(quán)，或者雙方直接或間接都被相同的第三方持股25%以上；二是股權(quán)關(guān)系+經(jīng)營(yíng)控制，雙方有前述股權(quán)關(guān)系，雖持股比例沒(méi)有達(dá)到25%以上，但一方通過(guò)資金借貸、無(wú)形資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠控制對(duì)方；三是人員關(guān)系，從董事或高管的委派權(quán)或者姻親、血親關(guān)系來(lái)判定。具體請(qǐng)參考國(guó)家稅務(wù)總局2016年第42號(hào)公告。

 

4、關(guān)聯(lián)交易有哪些類型？

答：關(guān)聯(lián)交易基本涵蓋了與關(guān)聯(lián)方之間的各種商業(yè)交易，大類上分為五類：一是有形資產(chǎn)交易，如商品購(gòu)銷、房屋與設(shè)備的轉(zhuǎn)讓或租賃等；二是無(wú)形資產(chǎn)交易，如專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、專有技術(shù)的使用權(quán)授予等；三是金融資產(chǎn)交易，如股權(quán)收購(gòu)、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓等；四是資金融通，如長(zhǎng)短期借貸；五是勞務(wù)交易，如設(shè)計(jì)、咨詢、法律服務(wù)、行政管理等。如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生了上述交易，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

 

5、企業(yè)所得稅申報(bào)已經(jīng)那么多資料了，為什么還要做關(guān)聯(lián)申報(bào)？

答：這個(gè)問(wèn)題問(wèn)得好！企業(yè)所得稅申報(bào)是針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅展開的，而關(guān)聯(lián)申報(bào)是針對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易展開的，之所以構(gòu)成年度企業(yè)所得稅申報(bào)的重要附報(bào)資料，是因?yàn)槠髽I(yè)的關(guān)聯(lián)交易可能會(huì)存在定價(jià)不合理，從而侵蝕企業(yè)利潤(rùn)，減少企業(yè)所得稅等涉稅風(fēng)險(xiǎn)，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要了解企業(yè)跟哪些關(guān)聯(lián)方開展了哪些關(guān)聯(lián)交易，然后結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)信息，做一個(gè)大致評(píng)估，看看是否因某些關(guān)聯(lián)交易而轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)，減少了本企業(yè)的所得稅。如果是，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出納稅調(diào)整。

 

6、關(guān)聯(lián)申報(bào)具體包括哪些內(nèi)容？

答：目前《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告》共有22張表，大概可分為三部分：一是有關(guān)本企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)信息，共3張表，必填；二是分類型的關(guān)聯(lián)交易信息，即前面介紹的五大類關(guān)聯(lián)交易，有形資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)交易、金融資產(chǎn)交易、資金融通和勞務(wù)交易信息，共13張表，按實(shí)際情況選填；三是國(guó)別報(bào)告信息，反映企業(yè)集團(tuán)在全球各地的所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)、成員名單等，共6張表，符合條件者填寫。特別要強(qiáng)調(diào)的是，國(guó)別報(bào)告并非中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局一家的規(guī)定，而是世界上大多數(shù)國(guó)家共同使用的統(tǒng)一模版，并且中英文填報(bào)，將被用于國(guó)家間涉稅信息交換。

 

7、關(guān)聯(lián)申報(bào)有22張表，這也太多了吧！每一張都要填寫嗎？

答：雖然關(guān)聯(lián)申報(bào)有22張表，但很少有企業(yè)全部涉及，除《報(bào)告企業(yè)信息表》、《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》、《關(guān)聯(lián)關(guān)系》3張基礎(chǔ)信息表必填外，其他表格由納稅人根據(jù)實(shí)際情況選填，大多數(shù)企業(yè)是不超過(guò)10張的！而且，為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，關(guān)聯(lián)申報(bào)表與所得稅報(bào)表相關(guān)的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子稅務(wù)局已經(jīng)做了相應(yīng)的整合，能夠自動(dòng)帶出的信息無(wú)須重復(fù)填寫。這下感覺好多了吧！

 

8、我公司是一家大型跨國(guó)集團(tuán)的在華子公司，關(guān)聯(lián)企業(yè)特別多，是否全部都要填報(bào)在《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》中？

答：《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》填報(bào)的是本年度所屬期間內(nèi)與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方基本信息，并不是填報(bào)所有的關(guān)聯(lián)方。這一設(shè)計(jì)主要是基于減輕納稅人負(fù)擔(dān)角度考慮的。

 

9、填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告，有哪些注意事項(xiàng)呢？

答：實(shí)踐中有兩點(diǎn)需要注意：一是申報(bào)數(shù)據(jù)的完整性，避免缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告》雖然大部分是選填表，但是有幾張表是必填的，該填的信息都要填寫完整。根據(jù)前兩年的申報(bào)情況，部分企業(yè)在《報(bào)告企業(yè)信息表》中未填報(bào)企業(yè)內(nèi)部部門信息及高管人員信息；《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》未填報(bào)劃分標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明等。二是申報(bào)數(shù)據(jù)的邏輯一致性，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告與企業(yè)其他申報(bào)或備案資料有對(duì)應(yīng)關(guān)系，比如與所得稅申報(bào)表有關(guān)，與股息、利息、特許費(fèi)等扣繳預(yù)提稅有關(guān)，與同期資料披露的信息有關(guān)，填報(bào)時(shí)需注重?cái)?shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性。常見的差錯(cuò)有：《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》中，交易總金額填報(bào)為關(guān)聯(lián)交易總金額（造成關(guān)聯(lián)交易比重100%，實(shí)際關(guān)聯(lián)比重很低）；各附表中關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容欄全部選填“其他”；《財(cái)務(wù)狀況分析表（非合并）》合計(jì)數(shù)一欄與所得稅年度匯繳申報(bào)表數(shù)據(jù)不一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)質(zhì)量較差的企業(yè)會(huì)進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管。

 

10、我還沒(méi)有申報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)，可以先進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)嗎？

答：不可以，必須先完成企業(yè)所得稅年度申報(bào)，才可以進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。特別要注意企業(yè)所得稅年報(bào)與關(guān)聯(lián)申報(bào)的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，比如《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》“存在境外關(guān)聯(lián)交易”勾選“是”的企業(yè)一定是需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的。

 

11、國(guó)別報(bào)告聽起來(lái)很高大上，還要中英文填報(bào)，到底是什么？

答：能關(guān)注到這個(gè)問(wèn)題的，首先要點(diǎn)贊！前面介紹過(guò)，關(guān)聯(lián)申報(bào)包括三大類內(nèi)容，其中一大類就是國(guó)別報(bào)告。國(guó)別報(bào)告有6張表，實(shí)際是3張（中英文各一份）。第一張表《所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》，按國(guó)家分別匯總填寫收入、稅前利潤(rùn)、已納所得稅、注冊(cè)資本、留存收益、雇員人數(shù)、有形資產(chǎn)等信息，比如某集團(tuán)在A國(guó)有3家子公司、在B國(guó)有2家子公司，需在本表填寫兩行，即A國(guó)三家子公司上述匯總數(shù)據(jù)和B國(guó)2家子公司上述匯總數(shù)據(jù)；第二張表《跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》，按集團(tuán)每一家實(shí)體企業(yè)填寫名稱、注冊(cè)地，并勾選企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，如研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售、行政管理等；第三張表《附加說(shuō)明表》是空白表，由企業(yè)填寫有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)理解國(guó)別報(bào)告的相關(guān)說(shuō)明。

 

12、哪些企業(yè)要填國(guó)別報(bào)告？

答：國(guó)別報(bào)告是世界通用表式，按照我國(guó)稅法，如果您是以下兩種居民企業(yè)之一，則需要填報(bào)：一是作為某一跨國(guó)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過(guò)55億元。二是雖然不是某一跨國(guó)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，但是被集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。需要特別指出的是，如果企業(yè)認(rèn)為相關(guān)信息涉及國(guó)家安全，可以豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告，但企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。

 

13、我的國(guó)別報(bào)告會(huì)被外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)看到嗎？

答：是的！一方面外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)我國(guó)與其簽訂的協(xié)定、安排，通過(guò)信息交換方式獲得您的國(guó)別報(bào)告，另一方面也可以根據(jù)其國(guó)內(nèi)法，直接要求您企業(yè)集團(tuán)在當(dāng)?shù)氐淖庸咎峤?。根?jù)有些企業(yè)反饋，已經(jīng)遇到外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供國(guó)別報(bào)告的情況。

 

14、國(guó)別報(bào)告應(yīng)采用何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填寫？

答：跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員國(guó)實(shí)體所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填報(bào)國(guó)別報(bào)告相關(guān)表單。如，“收入”即為各成員實(shí)體“會(huì)計(jì)收入”的簡(jiǎn)單加總，以減輕納稅人遵從負(fù)擔(dān)。

 

15、國(guó)別報(bào)告應(yīng)采用何種語(yǔ)言填寫？

答：國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語(yǔ)填寫，即《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫；《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實(shí)體既無(wú)中文名稱，也無(wú)英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯，并在《國(guó)別報(bào)告－附加說(shuō)明表》中進(jìn)行說(shuō)明。

 

16、我公司被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，如果跨國(guó)集團(tuán)的最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國(guó)不同，比如最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度截止日是6月30日。5月31日集團(tuán)會(huì)計(jì)年度尚未結(jié)束，如何報(bào)送集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告？

答：報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。即：報(bào)送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。對(duì)于該企業(yè)，2019年5月31日前，原則上應(yīng)該報(bào)送最終控股企業(yè)2017年7月1日- 2018年6月30日會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。

 

同期資料9個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)答

1、同期資料是什么，跟我有關(guān)系嗎？

答：通俗地講，同期資料是企業(yè)證明自己的關(guān)聯(lián)交易沒(méi)問(wèn)題的資料，所謂沒(méi)問(wèn)題就是類似交易在獨(dú)立企業(yè)之間發(fā)生，也是這么定價(jià)，也是這么個(gè)盈虧結(jié)果。因?yàn)橐晕易C明，同期資料的內(nèi)容就不會(huì)少，包括企業(yè)架構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易、可比分析等，因此從減輕納稅人負(fù)擔(dān)的角度，并不要求所有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)都準(zhǔn)備，達(dá)到一定規(guī)模才準(zhǔn)備。同期資料包括本地文檔、主體文檔和特殊文檔三種類別，每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔, 存在企業(yè)準(zhǔn)備多種文檔的可能性。您可具體查閱國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，看看是否達(dá)到準(zhǔn)備門檻。

 

2、聽起來(lái)真是有點(diǎn)復(fù)雜呢，主體文檔要寫什么？

答：主體文檔主要用來(lái)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)了解您所在的企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況，所以主體文檔更像是給集團(tuán)做一個(gè)全面的業(yè)務(wù)畫像，披露的內(nèi)容相對(duì)來(lái)說(shuō)比較宏觀，包括集團(tuán)組織架構(gòu)、企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、融資活動(dòng)、財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況等。主體文檔的準(zhǔn)備條件有兩個(gè)，滿足其中之一就要準(zhǔn)備：（一）您所屬的企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)準(zhǔn)備了主體文檔，（二）您公司的年度關(guān)聯(lián)交易總額達(dá)到10億元。我們來(lái)畫個(gè)圖描述什么情況下要準(zhǔn)備主體文檔：                                             

 

3、主體文檔涉及跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)，出于對(duì)集團(tuán)商業(yè)機(jī)密的考慮，主體文檔是否可以采取多種途徑提交？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主體文檔的提交方式?jīng)]有特別限制?？梢杂杉瘓F(tuán)最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國(guó)境內(nèi)子公司或者中介機(jī)構(gòu)提交。

 

4、主體文檔內(nèi)容已經(jīng)很多了，那本地文檔還要寫些啥？

答：剛剛說(shuō)主體文檔是您所在的企業(yè)集團(tuán)的大畫像，那本地文檔就是對(duì)您自己這個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的小畫像啦！本地文檔主要披露本企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，和主體文檔相比它所披露的內(nèi)容更詳細(xì)，同時(shí)也與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況更息息相關(guān)，包括企業(yè)概況、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用等等。本地文檔準(zhǔn)備條件就比較多了：關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易2億元以上、關(guān)聯(lián)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1億元以上、其他關(guān)聯(lián)交易金額4000萬(wàn)元以上，這幾個(gè)條件只要有一個(gè)滿足，就需要準(zhǔn)備本地文檔了。

 

5、特殊事項(xiàng)文檔又是什么呢？

答：特殊事項(xiàng)文檔，顧名思義就是對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告的文檔，包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。特殊事項(xiàng)文檔只有當(dāng)你與關(guān)聯(lián)方發(fā)生上述事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)才需要準(zhǔn)備，比如你和關(guān)聯(lián)方簽訂了成本分?jǐn)倕f(xié)議或是你的關(guān)聯(lián)債資比超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例，沒(méi)有發(fā)生這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)就不需要準(zhǔn)備啦。

 

6、根據(jù)42號(hào)公告第十八條規(guī)定，僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。如果企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生資金融通交易，債資比超過(guò)2:1（非金融企業(yè)）或者5:1（金融企業(yè)），并且向低稅負(fù)境內(nèi)關(guān)聯(lián)方支付利息，是否可免于準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔？

答：可免于準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。但是此種情況存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)可以參照資本弱化特殊事項(xiàng)文檔的規(guī)定，事先準(zhǔn)備證明其符合獨(dú)立交易原則的說(shuō)明文件，以減少稅務(wù)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

 

7、有沒(méi)有不用準(zhǔn)備同期資料的情況？

答：有的！首先，三種不同類型的文檔分別有各自準(zhǔn)備門檻，未達(dá)到條件的不需要準(zhǔn)備。其次，達(dá)到門檻條件，但企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：一是企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔；二是企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易、沒(méi)跨境關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

 

8、同期資料的準(zhǔn)備有時(shí)間要求嗎？

答：有的。主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。

 

9、同期資料準(zhǔn)備完畢后是否要報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)？

答：同期資料準(zhǔn)備完畢由企業(yè)留存?zhèn)洳?，自稅?wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。