【政策】還不清楚加計抵減政策如何享受？看這篇就夠啦~
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-04-30
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上海稅務(wù)
增值稅加計抵減政策是為配合增值稅稅率下調(diào)出臺的一項全新的優(yōu)惠措施，今天就和申稅小微一起來學(xué)習(xí)一下吧！
Tips：
1
哪些納稅人適用增值稅加計抵減政策？
2
符合條件的納稅人如何享受增值稅加計抵減政策？
3
如何計算并填寫相關(guān)申報表？
政策要點(diǎn)
自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。
1.增值稅加計抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人？
答：增值稅加計抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
2.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計算？
答：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進(jìn)行計算；實(shí)際經(jīng)營期不滿12個月的，按實(shí)際經(jīng)營期的累計銷售額計算。
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進(jìn)行計算。
3.某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個月內(nèi)均無銷售收入。如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？
答：2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個月的銷售情況進(jìn)行判斷。
【舉例】某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、6月、7月均無銷售額，其8月四項服務(wù)銷售額為100萬，9月銷售額為零，10月貨物銷售額為30萬元。在該例中，應(yīng)按照8-10月累計銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。
4.納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其銷售額比重應(yīng)當(dāng)如何計算？
答：納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計算，然后再除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。
注意：
（1）在計算銷售占比時，不需要剔除出口銷售額。
（2）如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應(yīng)該以差額后的銷售額參與計算。
（3）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，這里的“比重超過50%”不含本數(shù)。
5.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規(guī)模納稅人，可以享受增值稅加計抵減政策嗎？
答：不可以，加計抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。
6.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，其簡易計稅方法的應(yīng)納稅額可以抵減加計抵減額嗎？
答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。
7.增值稅一般納稅人按規(guī)定計提的當(dāng)期加計抵減額，應(yīng)當(dāng)如何抵減應(yīng)納稅額？
（1）抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
（2）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
（3）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
8.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為是否適用加計抵減政策？
答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額也不能計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
如何申請
適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子申報端、電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》。
適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
敲黑板：由于加計抵減政策是按年適用的，因此，2019年提交《聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，如果在以后年度仍可適用的話，需要按年度再次提交新的《聲明》，并在完成新的《聲明》后，享受當(dāng)年的加計抵減政策。
需要注意的是，并未要求納稅人必須在每個年度的第一個申報期就提交《聲明》，納稅人可以補(bǔ)充提交《聲明》，并適用加計抵減政策。
申報舉例
【舉例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。
2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為1300000元，進(jìn)項稅額1000000元，上期留抵稅額200000元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額100000元；簡易計稅項目銷售額1000000元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。
該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計算繳納增值稅呢？
【解析】
一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=1300000-1000000-200000=100000元
當(dāng)期可抵減加計抵減額=1000000*10%+100000=200000元
抵減后的應(yīng)納稅額=100000-100000=0元
加計抵減額余額=200000-100000=100000元
簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=1000000×3%=30000元
應(yīng)納稅額合計：
一般計稅項目應(yīng)納稅額+簡易計稅項目應(yīng)納稅額=0+30000=30000元
【申報表填寫】
《增值稅納稅申報表附列資料（四）》：
主表：
對適用加計抵減政策的納稅人，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第19欄“應(yīng)納稅額”中“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。
（“實(shí)際抵減額”對應(yīng)《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”）
供稿：上海·楊浦稅務(wù)
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