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企業(yè)所得稅減稅政策54問(wèn)
國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
企業(yè)所得稅減稅政策問(wèn)題答復(fù)（政策口徑類）
日期：2019-04-28
文章來(lái)源：廣西稅務(wù)局
http://www.gxds.gov.cn/policy/zcjd/201904/t20190428_243805.html
一、企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策
問(wèn)題1：此次出臺(tái)的扶貧捐贈(zèng)所得稅政策背景及意義是什么？
答：黨的十九大報(bào)告提出堅(jiān)決打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn),要求動(dòng)員全黨全國(guó)全社會(huì)力量，堅(jiān)持精準(zhǔn)扶貧，精準(zhǔn)脫貧，確保到2020年我國(guó)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下農(nóng)村貧困人口實(shí)現(xiàn)脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區(qū)域性整體貧困，做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅(jiān)中，一些企業(yè)、社會(huì)組織積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，通過(guò)開(kāi)展產(chǎn)業(yè)扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅(jiān)。企業(yè)對(duì)貧困地區(qū)進(jìn)行大額捐贈(zèng)，按照以往企業(yè)所得稅政策規(guī)定，其捐贈(zèng)支出在當(dāng)年未完全扣除的可能需要結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除，有的甚至超過(guò)三年仍得不到全額扣除。為落實(shí)中央精準(zhǔn)扶貧精神，切實(shí)減輕參與脫貧攻堅(jiān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)社會(huì)力量積極參與脫貧攻堅(jiān)事業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院扶貧辦研究出臺(tái)了扶貧捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策，對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除，為打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)提供稅收政策支持。
問(wèn)題2：企業(yè)在2019年度同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)和其他公益性捐贈(zèng)，如何進(jìn)行稅前扣除處理？
答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予按年度利潤(rùn)總額的12%在稅前扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除?！?a title="關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告" href="http://www.66889xd.com/a/xingyezixun/10283.html" target="_blank">關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部
稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》），明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在公益性捐贈(zèng)支出的年度扣除限額內(nèi)。
如，企業(yè)2019年度的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈(zèng)15萬(wàn)元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈(zèng)12萬(wàn)元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額為12萬(wàn)元（100×12%），教育捐贈(zèng)支出12萬(wàn)元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈(zèng)無(wú)須考慮稅前扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實(shí)扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出共計(jì)27萬(wàn)元，均可在稅前全額扣除。
問(wèn)題3：企業(yè)通過(guò)哪些途徑進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)扣除？
答：考慮到扶貧捐贈(zèng)的公益性捐贈(zèng)性質(zhì)，為與企業(yè)所得稅法有關(guān)公益性捐贈(zèng)稅前扣除的規(guī)定相銜接，《公告》明確，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
問(wèn)題4：如何獲知目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單？
答：“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單由縣級(jí)以上政府的扶貧工作部門掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多，且實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，因此《公告》未附“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的具體名單，企業(yè)如有需要可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問(wèn)詢。
問(wèn)題5：2020年目標(biāo)脫貧地區(qū)脫貧后，企業(yè)還可以適用扶貧捐贈(zèng)所得稅政策嗎？
答：雖然黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)三年行動(dòng)的時(shí)間安排到2020年，但為鞏固脫貧效果，《公告》將政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確，在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對(duì)上述地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出仍可繼續(xù)適用該政策。
問(wèn)題6：企業(yè)月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)能否享受扶貧捐贈(zèng)支出稅前據(jù)實(shí)扣除政策？
答:企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定，扶貧捐贈(zèng)支出已經(jīng)全額列支，企業(yè)按實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，扶貧捐贈(zèng)支出在稅收上也實(shí)現(xiàn)了全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能享受到扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。
問(wèn)題7：企業(yè)2019年度匯算清繳申報(bào)時(shí)如何填報(bào)扶貧捐贈(zèng)支出？
答:扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開(kāi)始前，稅務(wù)總局將統(tǒng)籌做好年度納稅申報(bào)表的修訂和納稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)工作，擬在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）表中“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”行次下單獨(dú)增列一行，作為扶貧捐贈(zèng)支出據(jù)實(shí)扣除的填報(bào)行次，以方便企業(yè)自行申報(bào)。
問(wèn)題8：2019年以前企業(yè)發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈(zèng)支出能否適用稅前據(jù)實(shí)扣除政策？
答:早在2015年11月底，黨中央、國(guó)務(wù)院就做出了打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決策部署，提出廣泛動(dòng)員全社會(huì)力量，合力推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)。因此，《公告》明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。
問(wèn)題9：企業(yè)在2019年以前發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈(zèng)支出如何享受稅前據(jù)實(shí)扣除政策？
答:雖然《公告》規(guī)定企業(yè)的扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策自2019年施行，但考慮到《公告》出臺(tái)于2019年4月2日，正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業(yè)盡快享受到政策紅利，同時(shí)減輕企業(yè)申報(bào)填寫負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，可在2018年度匯算清繳時(shí)，通過(guò)填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)全額扣除。
問(wèn)題10：2019年以前，企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈(zèng)在內(nèi)的各種公益性捐贈(zèng)支出，在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈(zèng)的稅前據(jù)實(shí)扣除政策時(shí)可如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理？
答:對(duì)企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，以及其他尚在結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限內(nèi)公益性捐贈(zèng)支出，在2018年度匯算清繳時(shí)，本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報(bào)扣除。
例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出90萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額400萬(wàn)元，則2017年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額48萬(wàn)元（400×12%），當(dāng)年稅前扣除48萬(wàn)，其余42萬(wàn)元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。
2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出120萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)70萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額500萬(wàn)元。則2018年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額60萬(wàn)元（500×12%）。
《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，對(duì)于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)支出，在2018年度的公益性捐贈(zèng)扣除限額60萬(wàn)元內(nèi)，可以扣除，填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）“納稅調(diào)減金額”欄次42萬(wàn)元；2018年的公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額還有18萬(wàn)元，則2018年發(fā)生公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元中有102萬(wàn)元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）“納稅調(diào)增金額”欄次102萬(wàn)元。
按照《公告》規(guī)定，2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可在2018年度匯算清繳時(shí)全額稅前扣除。因此，對(duì)于2018年度的納稅調(diào)增金額102萬(wàn)元和納稅調(diào)減金額42萬(wàn)元需綜合分析，將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出而尚未得到全額扣除的部分，應(yīng)通過(guò)填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)全額扣除。具體分析如下：
本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對(duì)于2017年度的其他公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元，由于在當(dāng)年限額扣除范圍內(nèi)，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內(nèi)的8萬(wàn)元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除，則2017年度尚有42萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對(duì)于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈(zèng)70萬(wàn)元，有60萬(wàn)元在扣除限額內(nèi)，超過(guò)扣除限額的10萬(wàn)元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而2018年發(fā)生的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。
例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈(zèng)100萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)50萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額120萬(wàn)元（1000×12%），當(dāng)年稅前扣除120萬(wàn)元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出。由于《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定，對(duì)2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出才準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，超過(guò)稅前扣除限額的扶貧捐贈(zèng)支出30萬(wàn)元，無(wú)法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報(bào)時(shí)均無(wú)法稅前扣除。
《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)，對(duì)于2015年度的其他公益性捐贈(zèng)50萬(wàn)元，由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi)，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬(wàn)元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除，則2015年度尚有30萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除。此項(xiàng)金額，通過(guò)填寫2018年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。
問(wèn)題11：企業(yè)進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)后在取得捐贈(zèng)票據(jù)方面應(yīng)注意什么？
答:根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜〔2010〕112號(hào)）規(guī)定，各級(jí)人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈(zèng)財(cái)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈(zèng)的法人和其他組織開(kāi)具憑證。
企業(yè)發(fā)生對(duì)“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求開(kāi)具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。
（以上均為稅務(wù)總局所得稅司答復(fù)）
二、小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策
問(wèn)題12：視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！?a title="中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法" href="http://www.66889xd.com/a/xingyezixun/9104.html" target="_blank">中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
問(wèn)題13：國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)下發(fā)后，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）中規(guī)定的“小額零星業(yè)務(wù)”判斷標(biāo)準(zhǔn)是否有調(diào)整？（遼寧省稅務(wù)局提問(wèn)）
答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。考慮到小規(guī)模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部
稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過(guò)300-500元。
問(wèn)題14：企業(yè)從事公共污水處理，享受三免三減半政策，同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件，能否享受財(cái)稅〔2019〕13號(hào)企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
具體描述：公司運(yùn)營(yíng)一個(gè)污水治理項(xiàng)目，從2016年開(kāi)始享受節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目所得“三免三減半”的優(yōu)惠，2019年進(jìn)入項(xiàng)目所得減半期，請(qǐng)問(wèn)2019年是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？（河南省稅務(wù)局提問(wèn)）
答：就企業(yè)運(yùn)營(yíng)的項(xiàng)目而言，如該項(xiàng)目同時(shí)符合項(xiàng)目所得減免和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，可以選擇享受其中最優(yōu)惠的一項(xiàng)政策。該公司2019年可以選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時(shí)放棄該項(xiàng)目可享受的節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目所得減半征稅優(yōu)惠。
問(wèn)題15：企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅，是按什么時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅所得額情況判斷享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？（福建省稅務(wù)局提問(wèn)）
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)第三條規(guī)定,暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況進(jìn)行判斷，計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
問(wèn)題16：高新技術(shù)企業(yè)年中符合小型微利企業(yè)條件,是否可以同時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？（甘肅省稅務(wù)局提問(wèn)）
答：企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實(shí)際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。
問(wèn)題17：2018年度匯算清繳已經(jīng)開(kāi)始，匯算清繳時(shí)可以享受財(cái)稅﹝2019﹞13號(hào)規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？（青島市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：財(cái)稅﹝2019﹞13號(hào)的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，即財(cái)稅﹝2019﹞13號(hào)規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于2019年至2021年度，企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策。
問(wèn)題18：在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策有何變化？（青島市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說(shuō)，職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的比例由2.5%提高到8%。
問(wèn)題19：2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有何變化？（青島市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策變化主要有兩方面：一是2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例提高到75%；二是委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。
問(wèn)題20：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在預(yù)繳申報(bào)時(shí)如何填報(bào)減免稅？（廣東省稅務(wù)局提問(wèn)）
答：一是查賬征收小型微利企業(yè)。（1）表A200000第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”<＝1000000時(shí)，第12行“減免所得稅額”＝第9行×20%，并同時(shí)將減免稅額填報(bào)在表A201030第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。（2）表A200000第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”>1000000且<＝3000000時(shí)，第12行“減免所得稅額”＝第9行×15%+50000，并同時(shí)將減免稅額填報(bào)在表A201030第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。
二是定率征收小型微利企業(yè)。（1）表B100000第12行“應(yīng)納稅所得額”<＝1000000時(shí)，第15行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”＝第12行×20%。（2）表B100000表第12行“應(yīng)納稅所得額”>1000000且<＝3000000時(shí)，第15行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”＝第12行“應(yīng)納稅所得額”×15%+50000。
三是定額征收小型微利企業(yè)。直接填報(bào)應(yīng)納所得稅額，無(wú)需填報(bào)減免稅額。
問(wèn)題21：符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)，在填報(bào)修訂后的預(yù)繳申報(bào)表時(shí)需要注意什么？
答：為落實(shí)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》等部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明，以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類，2018年版）》進(jìn)行了修訂，增加了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)項(xiàng)，并升級(jí)優(yōu)化稅收征管系統(tǒng)，力爭(zhēng)幫助企業(yè)精準(zhǔn)享受優(yōu)惠政策。在填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，以下兩個(gè)方面應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：
一是關(guān)注“應(yīng)納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個(gè)項(xiàng)目的填報(bào)。“應(yīng)納稅所得額”是判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標(biāo)，這個(gè)行次一定要確保填寫無(wú)誤。“減免所得稅額”是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這個(gè)行次體現(xiàn)了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的直接成效。
二是關(guān)注預(yù)繳申報(bào)表中新增“按季度填報(bào)信息”部分有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)。“按季度填報(bào)信息”整合了除應(yīng)納稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標(biāo)，其數(shù)據(jù)填報(bào)質(zhì)量直接關(guān)系著小型微利企業(yè)判斷結(jié)果的準(zhǔn)確與否。按季度預(yù)繳的，應(yīng)在申報(bào)預(yù)繳當(dāng)季稅款時(shí)，填報(bào)“按季度填報(bào)信息”的全部項(xiàng)目。
問(wèn)題22：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件？
答：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下3個(gè)文件：
（1）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）；
（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）；
（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）>等部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第3號(hào)）。
問(wèn)題23：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策將會(huì)影響哪些企業(yè)？
答：和以往小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，這次政策可以概括為“一加力”“一擴(kuò)大”兩個(gè)特點(diǎn)。
“一加力”：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)分別降至5%和10%。
“一擴(kuò)大”：進(jìn)一步放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將年應(yīng)納稅所得額由原來(lái)的不超過(guò)100萬(wàn)元，提高至不超過(guò)300萬(wàn)元；將從業(yè)人數(shù)由原來(lái)的工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人、其他企業(yè)不超過(guò)80人，統(tǒng)一提高至不超過(guò)300人；將資產(chǎn)總額由原來(lái)的工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元、其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元，統(tǒng)一提高至不超過(guò)5000萬(wàn)元。調(diào)整后的小型微利企業(yè)將覆蓋95%以上的納稅人，其中98%為民營(yíng)企業(yè)。
因此，無(wú)論是符合原條件的小型微利企業(yè)，還是符合新條件的小型微利企業(yè)，都會(huì)從這次普惠性政策中受益。
問(wèn)題24：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為什么采取分段計(jì)算的方法？
答：此次政策調(diào)整引入了超額累進(jìn)計(jì)算方法，分段計(jì)算，部分緩解了小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)稅負(fù)差異過(guò)大的問(wèn)題，鼓勵(lì)小型微利企業(yè)做大做強(qiáng)。以一家年應(yīng)納稅所得額101萬(wàn)元的小型微利企業(yè)為例，如采用全額累進(jìn)計(jì)稅方法，在其他優(yōu)惠政策不變的情況下，應(yīng)納企業(yè)所得稅為10.1萬(wàn)元（101×10%），相比其年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元的情形，應(yīng)納稅所得額僅增加了1萬(wàn)元，但應(yīng)納稅額增加了5.1萬(wàn)元。而按照超額累進(jìn)計(jì)稅方法，企業(yè)應(yīng)納企業(yè)企業(yè)所得稅5.1萬(wàn)元（100×5%+1×10%），應(yīng)納稅所得額增加1萬(wàn)元，應(yīng)納稅額僅增加0.1萬(wàn)元。可見(jiàn)，采用超額累進(jìn)計(jì)稅方法后，企業(yè)稅負(fù)進(jìn)一步降低，將為小型微利企業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造更加良好的稅收政策環(huán)境。
問(wèn)題25：享受普惠性所得稅減免的小型微利企業(yè)的條件是什么？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
問(wèn)題26：此次新政策對(duì)原來(lái)就是小型微利企業(yè)的納稅人有影響嗎？
答：有影響，而且是利好。假設(shè)納稅人2019年符合新的小型微利企業(yè)條件，應(yīng)納稅所得額和2018年一樣，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人的實(shí)際稅負(fù)將從原來(lái)10%降到5%，稅負(fù)比原來(lái)降低一半；如果納稅人的效益越來(lái)越好，年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元了，按照原來(lái)的規(guī)定是不能再享受優(yōu)惠政策的，但現(xiàn)在只要不超過(guò)300萬(wàn)元，仍然可以享受優(yōu)惠政策。
問(wèn)題27：非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)）規(guī)定，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
問(wèn)題28：虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的“凈所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是盈利企業(yè)從中獲益。對(duì)于虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，但其虧損可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
問(wèn)題29：小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否包括查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額？
答：小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得針對(duì)的是本年度，不包括以前年度的收入。查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)年度的所得稅申報(bào)，如不涉及彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，對(duì)當(dāng)年的申報(bào)不產(chǎn)生影響。
問(wèn)題30：企業(yè)所得稅申報(bào)資產(chǎn)總額、從業(yè)人員指標(biāo)如何計(jì)算？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
問(wèn)題31：“實(shí)際經(jīng)營(yíng)期”的起始時(shí)間如何計(jì)算？
具體描述：年中設(shè)立的公司，8月取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，11月開(kāi)始有營(yíng)業(yè)外收入。問(wèn)小型微利企業(yè)按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)時(shí)，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文規(guī)定的“年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)”中的“實(shí)際經(jīng)營(yíng)期”應(yīng)該從何時(shí)起算？是8-12月，還是11-12月？
答：企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的起始時(shí)間應(yīng)為營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期。
問(wèn)題32：如何理解“應(yīng)納稅所得額”與“實(shí)際利潤(rùn)額”概念？
具體描述：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應(yīng)納稅所得額”與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》中的“實(shí)際利潤(rùn)額”概念如何理解？
答：在企業(yè)所得稅中，“實(shí)際利潤(rùn)額”與“應(yīng)納稅所得額”有各自定義。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”因此，“應(yīng)納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報(bào)時(shí)使用。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”。因此，“實(shí)際利潤(rùn)額”概念主要在按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)使用。
問(wèn)題33：小型微利企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策，需要準(zhǔn)備哪些留存?zhèn)洳橘Y料？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)附件）規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準(zhǔn)備以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>
（1）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說(shuō)明；
（2）從業(yè)人數(shù)的情況；
（3）資產(chǎn)總額的情況。
問(wèn)題34：小型微利企業(yè)，可以按月預(yù)繳嗎？（福建省稅務(wù)局提問(wèn)）
答：不能。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。
問(wèn)題35：小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受優(yōu)惠嗎？
答：符合條件的小微利企業(yè)，在預(yù)繳時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠政策，年度結(jié)束后，再統(tǒng)一匯算清繳，多退少補(bǔ)。
問(wèn)題36：企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)符合條件享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，在年終匯算清繳時(shí)不符合條件，如何進(jìn)行處理？（天津市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合《通知》第二條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
問(wèn)題37：如果小型微利企業(yè)由于對(duì)政策理解原因預(yù)繳時(shí)未享受優(yōu)惠，那么年度結(jié)束后是否還有機(jī)會(huì)享受優(yōu)惠政策？
答：稅務(wù)總局近期已對(duì)金稅三期系統(tǒng)和網(wǎng)上申報(bào)軟件進(jìn)行升級(jí)，企業(yè)在填報(bào)申報(bào)表時(shí)將部分實(shí)現(xiàn)自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)、自動(dòng)成表等智能化功能，幫助企業(yè)正確判斷政策適用性，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)應(yīng)享盡享優(yōu)惠政策。假如符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預(yù)繳時(shí)由于各種原因沒(méi)有享受優(yōu)惠，在年度終了匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)企業(yè)申報(bào)情況，再次提醒企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)仍可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
問(wèn)題38：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
問(wèn)題39：居民企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅年報(bào)表如何填寫？（12366熱線提問(wèn)）
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）>等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)措施的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第58號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類2018年版）>等部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第3號(hào)）的相關(guān)規(guī)定填寫相關(guān)申報(bào)表。
問(wèn)題40：稅務(wù)機(jī)關(guān)如何應(yīng)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目鑒定中的風(fēng)險(xiǎn)？
具體描述：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，按照屬地原則可以提交科技管理部門出具鑒定意見(jiàn)，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。實(shí)際工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理核查中對(duì)是否屬于研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門鑒定，如果科技部門鑒定結(jié)果為不符合研發(fā)加計(jì)扣除的項(xiàng)目，企業(yè)將不能享受的加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，存在著補(bǔ)繳稅款、加收滯納金甚至被罰款的風(fēng)險(xiǎn)。另外，實(shí)際工作中科技部門鑒定過(guò)程緩慢，部分項(xiàng)目跨年度鑒定，如不能享受政策，面臨著高額滯納金風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)不僅降低了企業(yè)享受優(yōu)惠政策的積極性，而且容易引發(fā)企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的誤解。（內(nèi)蒙古稅務(wù)局提問(wèn)）
答：準(zhǔn)確判定企業(yè)開(kāi)展的活動(dòng)是否屬于研發(fā)活動(dòng)是準(zhǔn)確享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的前提?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))中關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的表述較為原則，需要輔之以一定的專業(yè)知識(shí)才能準(zhǔn)確判斷。因此，為提高政策適用的準(zhǔn)確性,切實(shí)發(fā)揮優(yōu)惠政策導(dǎo)向性作用，我們認(rèn)為有必要依托業(yè)務(wù)主管部門的專業(yè)力量對(duì)企業(yè)開(kāi)展的研發(fā)活動(dòng)提供鑒定意見(jiàn)。
考慮到在企業(yè)享受優(yōu)惠前由業(yè)務(wù)主管部門對(duì)研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展鑒定有變相審批之嫌，不符合“放管服”改革的要求，因此，《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）明確可采取事中異議項(xiàng)目鑒定和事后異議項(xiàng)目鑒定兩種形式?？梢?jiàn)，并不局限于問(wèn)題中所提僅在后續(xù)管理時(shí)開(kāi)展核查一種形式。省級(jí)、市級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與當(dāng)?shù)乜萍疾块T的溝通協(xié)調(diào)，提早推進(jìn)異議轉(zhuǎn)請(qǐng)鑒定工作，同時(shí)，向納稅人做好宣傳解釋，取得納稅人的理解。
此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，因此，企業(yè)在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無(wú)需再履行備案手續(xù)。
問(wèn)題41：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集的困難？
具體描述：準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。目前，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，研發(fā)工作是由各生產(chǎn)部門完成的，生產(chǎn)部門既生產(chǎn)又負(fù)責(zé)研發(fā)工作，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用無(wú)法完全劃分清楚。企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的人員和設(shè)備同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)，其人員活動(dòng)和設(shè)備使用情況均以企業(yè)自行記錄的為準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)不準(zhǔn)確，在費(fèi)用劃分上有擴(kuò)大范圍的嫌疑?，F(xiàn)實(shí)工作中稅務(wù)人員看到的只是企業(yè)財(cái)務(wù)人員報(bào)送的相關(guān)報(bào)告報(bào)表，只能根據(jù)上述數(shù)據(jù)分析其研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)劃分情況，不能正確研判哪些是否應(yīng)該加計(jì)扣除，實(shí)地核查中稅務(wù)工作人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，產(chǎn)品不甚了解，企業(yè)已經(jīng)對(duì)部分研發(fā)設(shè)備進(jìn)行處置或者研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束，稅務(wù)人員看不到企業(yè)研發(fā)全過(guò)程，更不能分清數(shù)據(jù)的真假，核查難度較大。（內(nèi)蒙古稅務(wù)局提問(wèn)）
答：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行了修訂完善，其中變化之一是放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動(dòng)的限制，將研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、人員人工費(fèi)用也納入了加計(jì)扣除的范圍。在政策口徑放寬的情況下，為提高政策適用的準(zhǔn)確性,切實(shí)發(fā)揮優(yōu)惠政策導(dǎo)向性作用，需要將有關(guān)費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間合理分配。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，需留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)費(fèi)用的分配說(shuō)明，企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，稅務(wù)部門開(kāi)展后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)企業(yè)的留存?zhèn)洳橘Y料，結(jié)合所掌握的企業(yè)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況開(kāi)展后續(xù)管理。
三、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
問(wèn)題42：初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策需滿足什么條件？（深圳市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定，所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
（1）在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；
（2）接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元；
（3）接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月）；
（4）接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；
（5）接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
同時(shí)根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日期間，關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元”。
問(wèn)題43：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人享受優(yōu)惠政策，需滿足什么條件？（深圳市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定，享受本通知規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
（1）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；
（2）符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作；
（3）投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
（1）在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；
（2）接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元；
（3）接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月）；
（4）接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；
（5）接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
同時(shí)根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日期間，關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元”。
問(wèn)題44：合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人如何確定投資額？（深圳市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：根據(jù)財(cái)稅〔2018〕55號(hào)和總局公告2018年第43號(hào)規(guī)定，合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。所稱出資比例，按投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。
問(wèn)題45：符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人，能否用投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額抵扣來(lái)源于非初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入？（深圳市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55）號(hào)規(guī)定，個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中經(jīng)營(yíng)所得未區(qū)分是否來(lái)源于初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入。
問(wèn)題46：天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可按投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額，享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人還需同時(shí)滿足什么條件？（深圳市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
（1）不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系；
（2）投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
問(wèn)題47：天使投資個(gè)人同時(shí)投資于多個(gè)符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)，不同投資項(xiàng)目之間是否可以互抵，有何限制？（深圳市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
問(wèn)題48：符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及個(gè)人合伙人，有何備案要求？（深圳市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)：
（1）合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，同時(shí)將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋▊洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)）。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案。
（2）合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個(gè)年度終了后3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
問(wèn)題49：符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人，如何在申報(bào)時(shí)進(jìn)行投資額抵扣的填寫？（深圳市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：個(gè)人合伙人在個(gè)人所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》“允許扣除的其他費(fèi)用”欄，并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。2019年度以后進(jìn)行投資額抵扣時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》“投資抵扣”欄。
問(wèn)題50：符合條件的天使投資個(gè)人，有何備案要求？（深圳市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：天使投資個(gè)人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)分次備案。
問(wèn)題51：符合條件的天使投資個(gè)人應(yīng)如何進(jìn)行申報(bào)抵扣？（深圳市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)，按照規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。同時(shí)，天使投資個(gè)人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。
其中，天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時(shí)抵扣前36個(gè)月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報(bào)時(shí)應(yīng)一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
問(wèn)題52：初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個(gè)人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，應(yīng)如何處理？（深圳市稅務(wù)局提問(wèn)）
答：天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個(gè)人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時(shí)，有尚未抵扣完畢的投資額的，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時(shí)，應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
問(wèn)題53：初創(chuàng)科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例如何把握？（福建省稅務(wù)局提問(wèn)）
答：研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例，指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個(gè)納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比的計(jì)算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。
比如，某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2018年研發(fā)費(fèi)用占比10%，低于20%；2019年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2019年研發(fā)費(fèi)用占比50%，高于20%。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）明確的口徑，投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）×100%），該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。
問(wèn)題54：公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？（福建省稅務(wù)局提問(wèn)）
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）明確規(guī)定按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。此外，為進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》不再要求合伙創(chuàng)投企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》，改由合伙創(chuàng)投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存?zhèn)洳椤?/p>
（以上均為稅務(wù)總局所得稅司答復(fù)）
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)