管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-29
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管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理
第一章 總 則
第一條為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)績效管理，激發(fā)和調(diào)動員工積極性，增強(qiáng)價值創(chuàng)造力，根據(jù)《管理會計基本指引》，制定本指引。
第二條績效管理，是指企業(yè)與所屬單位（部門）、員工之間就 績效目標(biāo)及如何實現(xiàn)績效目標(biāo)達(dá)成共識，并幫助和激勵員工取得優(yōu)異績效，從而實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理過程。績效管理的核心是績效評價和激勵管理。
績效評價，是指企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)的工具方法，對一定時期內(nèi)企業(yè)營運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評判的管理活動?？冃гu價是企業(yè)實施 激勵管理的重要依據(jù)。
激勵管理，是指企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)的工具方法，調(diào)動企業(yè)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，激發(fā)企業(yè)員工工作動力的管理活動。激勵管理是促進(jìn)企業(yè)績效提升的重要手段。
第三條企業(yè)進(jìn)行績效管理，一般應(yīng)遵循以下原則：
（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則?？冃Ч芾響?yīng)為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，支持價值創(chuàng)造能力提升。
（二）客觀公正原則?？冃Ч芾響?yīng)實事求是，評價過程應(yīng)客觀公正，激勵實施應(yīng)公平合理。
（三）規(guī)范統(tǒng)一原則?？冃Ч芾淼恼吆椭贫葢?yīng)統(tǒng)一明確，并嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的程序和流程。
（四）科學(xué)有效原則?？冃Ч芾響?yīng)做到目標(biāo)符合實際，方法科學(xué)有效，激勵與約束并重，操作簡便易行。
第四條績效管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法，一般包括關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡、股權(quán)激勵等。
企業(yè)可根據(jù)自身戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點和管理需要，結(jié)合不同工具方法的特征及適用范圍，選擇一種適合的績效管理工具方法單獨使用，也可選擇兩種或兩種以上的工具方法綜合運(yùn)用。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第五條企業(yè)進(jìn)行績效管理時，應(yīng)設(shè)立薪酬與考核委員會或類似機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)審核績效管理的政策和制度、績效計劃與激勵計劃、績效評價結(jié)果與激勵實施方案、績效評價與激勵管理報告等，協(xié)調(diào)解 決績效管理工作中的重大問題。
薪酬與考核委員會或類似機(jī)構(gòu)下設(shè)績效管理工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)制定績效管理的政策和制度、績效計劃與激勵計劃，組織績效計劃與激勵計劃的執(zhí)行與實施，編制績效評價與激勵管理報告等，協(xié)調(diào)解決績效管理工作中的日常問題。
第六條企業(yè)應(yīng)建立健全績效管理的制度體系，明確績效管理的工作目標(biāo)、職責(zé)分工、工作程序、工具方法、信息報告等內(nèi)容。
第七條企業(yè)應(yīng)建立有助于績效管理實施的信息系統(tǒng)，為績效管理工作提供信息支持。
第三章 績效計劃與激勵計劃的制定
第八條企業(yè)應(yīng)用績效管理工具方法，一般按照制定績效計劃與激勵計劃、執(zhí)行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制績 效評價與激勵管理報告等程序進(jìn)行。
第九條企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，綜合考慮績效評價期間宏觀經(jīng)濟(jì)政策、外部市場環(huán)境、內(nèi)部管理需要等因素，結(jié)合業(yè)務(wù)計劃與預(yù)算，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級分解的程序，在溝通反饋的基礎(chǔ)上，編制各層級的績效計劃與激勵計劃。
第十條績效計劃是企業(yè)開展績效評價工作的行動方案，包括構(gòu)建指標(biāo)體系、分配指標(biāo)權(quán)重、確定績效目標(biāo)值、選擇計分方法和評價周期、擬定績效責(zé)任書等一系列管理活動。制定績效計劃通常從企業(yè)級開始，層層分解到所屬單位（部門），最終落實到具體崗位和員工。
第十一條企業(yè)可單獨或綜合運(yùn)用關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡等工具方法構(gòu)建指標(biāo)體系。指標(biāo)體系應(yīng)反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵成功因素，具體指標(biāo)應(yīng)含義明確、可度量。
第十二條 指標(biāo)權(quán)重的確定可選擇運(yùn)用主觀賦權(quán)法和客觀賦權(quán)法，也可綜合運(yùn)用這兩種方法。主觀賦權(quán)法是利用專家或個人的知識 與經(jīng)驗來確定指標(biāo)權(quán)重的方法，如德爾菲法、層次分析法等。客觀賦權(quán)法是從指標(biāo)的統(tǒng)計性質(zhì)入手，由調(diào)查數(shù)據(jù)確定指標(biāo)權(quán)重的方法，如 主成分分析法、均方差法等。
第十三條績效目標(biāo)值的確定可參考內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)與外部標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)等；外部標(biāo)準(zhǔn)有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、競爭對手標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)等。
第十四條績效評價計分方法可分為定量法和定性法。定量法要有功效系數(shù)法和綜合指數(shù)法等；定性法主要有素質(zhì)法和行為法等。
第十五條績效評價周期一般可分為月度、季度、半年度、年度、 任期。月度、季度績效評價一般適用于企業(yè)基層員工和管理人員，半年度績效評價一般適用于企業(yè)中高層管理人員，年度績效評價適用于企業(yè)所有被評價對象，任期績效評價主要適用于企業(yè)負(fù)責(zé)人。
第十六條績效計劃制定后，評價主體與被評價對象一般應(yīng)簽訂績效責(zé)任書，明確各自的權(quán)利和義務(wù)，并作為績效評價與激勵管理的依據(jù)。績效責(zé)任書的主要內(nèi)容包括績效指標(biāo)、目標(biāo)值及權(quán)重、評價 分方法、特別約定事項、有效期限、簽訂日期等?？冃ж?zé)任書一般按 年度或任期簽訂。
第十七條 激勵計劃是企業(yè)為激勵被評價對象而采取的行動方案，包括激勵對象、激勵形式、激勵條件、激勵周期等內(nèi)容。激勵計劃按激勵形式可分為薪酬激勵計劃、能力開發(fā)激勵計劃、職業(yè)發(fā)展激勵計劃和其他激勵計劃。
薪酬激勵計劃按期限可分為短期薪酬激勵計劃和中長期薪酬激勵計劃。短期薪酬激勵計劃主要包括績效工資、績效獎金、績效福利 等。中長期薪酬激勵計劃主要包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股 票以及虛擬股票等。
能力開發(fā)激勵計劃主要包括對員工知識、技能等方面的提升計劃。
職業(yè)發(fā)展激勵計劃主要是對員工職業(yè)發(fā)展做出的規(guī)劃。
其他激勵計劃包括良好的工作環(huán)境、晉升與降職、表揚(yáng)與批評等。
第十八條激勵計劃的制定應(yīng)以績效計劃為基礎(chǔ)，采用多元化的激勵形式，兼顧內(nèi)在激勵與外在激勵、短期激勵與長期激勵、現(xiàn)金激勵與非現(xiàn)金激勵、個人激勵與團(tuán)隊激勵、正向激勵與負(fù)向激勵，充分發(fā)揮各種激勵形式的綜合作用。
第十九條績效計劃與激勵計劃制定完成后，應(yīng)經(jīng)薪酬與考核委員會或類似機(jī)構(gòu)審核，報董事會或類似機(jī)構(gòu)審批。經(jīng)審批的績效計劃與激勵計劃應(yīng)保持穩(wěn)定，一般不予調(diào)整，若受國家政策、市場環(huán)境、不可抗力等客觀因素影響，確需調(diào)整的，應(yīng)嚴(yán)格履行規(guī)定的審批程序。
第四章 績效計劃與激勵計劃的執(zhí)行
第二十條審批后的績效計劃與激勵計劃，應(yīng)以正式文件的形式下達(dá)執(zhí)行，確保與計劃相關(guān)的被評價對象能夠了解計劃的具體內(nèi)容和要求。
第二十一條績效計劃與激勵計劃下達(dá)后，各計劃執(zhí)行單位（部門）應(yīng)認(rèn)真組織實施，從橫向和縱向兩方面落實到各所屬單位（部門）、各崗位員工，形成全方位的績效計劃與激勵計劃執(zhí)行責(zé)任體系。
第二十二條績效計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)建立配套的監(jiān)督控制機(jī)制，及時記錄執(zhí)行情況，進(jìn)行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，確保績效計劃與激勵計劃的有效執(zhí)行。
（一）監(jiān)控與記錄。企業(yè)可借助信息系統(tǒng)或其他信息支持手段，監(jiān)控和記錄指標(biāo)完成情況、重大事項、員工的工作表現(xiàn)、激勵措施執(zhí)行情況等內(nèi)容。收集信息的方法主要有觀察法、工作記錄法、他人反饋法等。
（二）分析與糾偏。根據(jù)監(jiān)控與記錄的結(jié)果，重點分析指標(biāo)完成值與目標(biāo)值的偏差、激勵效果與預(yù)期目標(biāo)的偏差，提出相應(yīng)整改建議并采取必要的改進(jìn)措施。
（三）編制分析報告。分析報告主要反映績效計劃與激勵計劃的執(zhí)行情況及分析結(jié)果，其頻率可以是月度、季度、年度，也可根據(jù)需要編制。
第二十三條績效計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，績效管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)通過會議、培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)、公告欄等形式,進(jìn)行多渠道、多樣化、持續(xù)不斷地溝通與輔導(dǎo)，使績效計劃與激勵計劃得到充分理解和有效 執(zhí)行。
第五章 績效評價與激勵的實施
第二十四條績效管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)計劃的執(zhí)行情況定期實施績效評價與激勵，按照績效計劃與激勵計劃的約定，對被評價對象的績效表現(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)、全面、公正、客觀地評價，并根據(jù)評價結(jié)果實施相應(yīng)的激勵。
第二十五條評價主體應(yīng)按照績效計劃收集相關(guān)信息，獲取被評價對象的績效指標(biāo)實際值，對照目標(biāo)值，應(yīng)用選定的計分方法，計算評價分值，并進(jìn)一步形成對被評價對象的綜合評價結(jié)果。
第二十六條績效評價過程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄，結(jié)果應(yīng)得到評價主體和被評價對象的確認(rèn)，并進(jìn)行公開發(fā)布或非公開告知。公開發(fā)布的主要方式有召開績效發(fā)布會、企業(yè)網(wǎng)站績效公示、面板績效公告等；非公開發(fā)布一般采用一對一書面、電子郵件函告或面談告知等方式進(jìn)行。
第二十七條評價主體應(yīng)及時向被評價對象進(jìn)行績效反饋，反饋內(nèi)容包括評價結(jié)果、差距分析、改進(jìn)建議及措施等，可采取反饋報告、反饋面談、反饋報告會等形式進(jìn)行。
第二十八條績效結(jié)果發(fā)布后，企業(yè)應(yīng)依據(jù)績效評價的結(jié)果，組織兌現(xiàn)激勵計劃，綜合運(yùn)用績效薪酬激勵、能力開發(fā)激勵、職業(yè)發(fā)展激勵等多種方式，逐級兌現(xiàn)激勵承諾。
第六章 績效評價與激勵管理報告
第二十九條績效管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或根據(jù)需要編制績效評價與激勵管理報告，對績效評價和激勵管理的結(jié)果進(jìn)行反映。
第三十條績效評價與激勵管理報告是企業(yè)管理會計報告的重要組成部分，應(yīng)確保內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)可靠、分析客觀、結(jié)論清楚，為報告使用者提供滿足決策需要的信息。
第三十一條績效評價報告根據(jù)評價結(jié)果編制，反映被評價對象的績效計劃完成情況，通常由報告正文和附件構(gòu)成。報告正文主要包括以下兩部分：
（一） 評價情況說明，包括評價對象、評價依據(jù)、評價過程、評價結(jié)果、需要說明的重大事項等；
（二）管理建議。報告附件包括評價計分表、問卷調(diào)查結(jié)果分析、專家咨詢意見等報告正文的支持性文檔。
第三十二條激勵管理報告根據(jù)激勵計劃的執(zhí)行結(jié)果編制，反映被評價對象的激勵計劃實施情況。
激勵管理報告主要包括以下兩部分：
（一）激勵情況說明，包括激勵對象、激勵依據(jù)、激勵措施、激勵執(zhí)行結(jié)果、需要說明的重大事項等；
（二）管理建議。其他有關(guān)支持性文檔可以根據(jù)需要以附件形式提供。
第三十三條績效評價與激勵管理報告可分為定期報告、不定期報告。
定期報告主要反映一定期間被評價對象的績效評價與激勵管理情況。每個會計年度至少出具一份定期報告。
不定期報告根據(jù)需要編制，反映部分特殊事項或特定項目的績效評價與激勵管理情況。
第三十四條績效評價與激勵管理報告應(yīng)根據(jù)需要及時報送薪酬與考核委員會或類似機(jī)構(gòu)審批。
第三十五條企業(yè)應(yīng)定期通過回顧和分析，檢查和評估績效評價與激勵管理的實施效果，不斷優(yōu)化績效計劃和激勵計劃，改進(jìn)未來績 效管理工作。
第六章 附 則
第三十六條本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。
指引第601號
管理會計應(yīng)用指引第601號——關(guān)鍵績效指標(biāo)法
管理會計應(yīng)用指引第601號——關(guān)鍵績效指標(biāo)法
第一章 總 則
第一條關(guān)鍵績效指標(biāo)法，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過建立關(guān)鍵績效指標(biāo)（Key Performance Indicator，簡稱KPI）體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。關(guān)鍵績效指標(biāo)，是對企業(yè)績效產(chǎn)生關(guān)鍵影響力的指標(biāo)，是通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、關(guān)鍵成果領(lǐng)域的績效特征分析，識別和提煉出的最能
有效驅(qū)動企業(yè)價值創(chuàng)造的指標(biāo)。
第二條關(guān)鍵績效指標(biāo)法可單獨使用，也可與經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡等其他方法結(jié)合使用。
第三條 關(guān)鍵績效指標(biāo)法的應(yīng)用對象可為企業(yè)、所屬單位（部門）和員工。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第四條企業(yè)應(yīng)用關(guān)鍵績效指標(biāo)法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第五條企業(yè)應(yīng)用關(guān)鍵績效指標(biāo)法，應(yīng)綜合考慮績效評價期間宏觀經(jīng)濟(jì)政策、外部市場環(huán)境、內(nèi)部管理需要等因素，構(gòu)建指標(biāo)體系。
第六條企業(yè)應(yīng)有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是確定關(guān)鍵績效指標(biāo)體系的基礎(chǔ)，關(guān)鍵績效指標(biāo)反映戰(zhàn)略目標(biāo)，對戰(zhàn)略目標(biāo)實施效果進(jìn)行衡量和監(jiān)控。
第七條企業(yè)應(yīng)清晰識別價值創(chuàng)造模式，按照價值創(chuàng)造路徑識別出關(guān)鍵驅(qū)動因素，科學(xué)地選擇和設(shè)置關(guān)鍵績效指標(biāo)。
第三章 應(yīng)用程序
第八條企業(yè)應(yīng)用關(guān)鍵績效指標(biāo)法，一般按照制定以關(guān)鍵績效指標(biāo)為核心的績效計劃、制定激勵計劃、執(zhí)行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制績效評價與激勵管理報告等程序進(jìn)行。
第九條企業(yè)通常按《管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理》第十條所規(guī)定的管理活動制定績效計劃，包括構(gòu)建指標(biāo)體系、分配指 標(biāo)權(quán)重、確定績效目標(biāo)值、選擇計分方法和評價周期、擬定績效責(zé)任書等。
第十條企業(yè)構(gòu)建關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，一般按照以下程序進(jìn)行：
（一）制定企業(yè)級關(guān)鍵績效指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合價值創(chuàng)造模式，綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境等因素，設(shè)定企業(yè)級關(guān)鍵績效指標(biāo)。
（二）制定所屬單位（部門）級關(guān)鍵績效指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)級關(guān)鍵績效指標(biāo)，結(jié)合所屬單位（部門）關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級分解的程序，在溝通反饋的基礎(chǔ)上，設(shè)定所屬單位（部門）級關(guān)鍵績效指標(biāo)。
（三）制定崗位（員工）級關(guān)鍵績效指標(biāo)。根據(jù)所屬單位（部門）級關(guān)鍵績效指標(biāo)，結(jié)合員工崗位職責(zé)和關(guān)鍵工作價值貢獻(xiàn)，設(shè)定崗位（員工）級關(guān)鍵績效指標(biāo)。
第十一條企業(yè)的關(guān)鍵績效指標(biāo)一般可分為結(jié)果類和動因類兩類指標(biāo)。結(jié)果類指標(biāo)是反映企業(yè)績效的價值指標(biāo)，主要包括投資回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流等綜合指標(biāo)；動因類指標(biāo)是反映企業(yè)價值關(guān)鍵驅(qū)動因素的指標(biāo)，主要包括資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度等。
第十二條關(guān)鍵績效指標(biāo)應(yīng)含義明確、可度量、與戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)。指標(biāo)的數(shù)量不宜過多，每一層級的關(guān)鍵績效指標(biāo)一般不超過10個。
第十三條關(guān)鍵績效指標(biāo)選取的方法主要有關(guān)鍵成果領(lǐng)域分析法、組織功能分解法和工作流程分解法。
關(guān)鍵成果領(lǐng)域分析法，是基于對企業(yè)價值創(chuàng)造模式的分析，確定企業(yè)的關(guān)鍵成果領(lǐng)域，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步識別關(guān)鍵成功要素，確定 關(guān)鍵績效指標(biāo)的方法。
組織功能分解法，是基于組織功能定位，按照各所屬單位（部門）對企業(yè)總目標(biāo)所承擔(dān)的職責(zé)，逐級分解和確定關(guān)鍵績效指標(biāo)的方法。
工作流程分解法，是按照工作流程各環(huán)節(jié)對企業(yè)價值貢獻(xiàn)程度，識別出關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，將企業(yè)總目標(biāo)層層分解至關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程相關(guān)所屬單位（部門）或崗位（員工），確定關(guān)鍵績效指標(biāo)的方法。
第十四條關(guān)鍵績效指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，反映被評價對象對企業(yè)價值貢獻(xiàn)或支持的程度，以及各指標(biāo)之間的重要性水平。
單項關(guān)鍵績效指標(biāo)權(quán)重一般設(shè)定在5%-30%之間，對特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重。對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度，即如果某項關(guān)鍵績效指標(biāo)未完成，無論其他指標(biāo) 是否完成，均視為未完成績效目標(biāo)。
第十五條企業(yè)確定關(guān)鍵績效指標(biāo)目標(biāo)值，一般參考以下標(biāo)準(zhǔn)：
（一）依據(jù)國家有關(guān)部門或權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或參考競爭對手標(biāo)準(zhǔn)。
（二）參照企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃目標(biāo)、年度預(yù)算目標(biāo)、歷年指標(biāo)水平等。
（三）不能按前兩項方法確定的，可根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)驗值確定。
第十六條關(guān)鍵績效指標(biāo)的目標(biāo)值確定后，應(yīng)規(guī)定因內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化、自然災(zāi)害等不可抗力因素對績效完成結(jié)果產(chǎn)生重大影響時，對目標(biāo)值進(jìn)行調(diào)整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象 或評價主體測算確定影響額度，向相應(yīng)的績效管理工作機(jī)構(gòu)提出調(diào)整申請，報薪酬與考核委員會或類似機(jī)構(gòu)審批。
第十七條績效評價計分方法和周期的選擇、績效責(zé)任書的簽訂、激勵計劃的制定，績效計劃與激勵計劃的執(zhí)行、實施及編制報告參照《管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理》。
第四章 工具方法評價
第十八條關(guān)鍵績效指標(biāo)法的主要優(yōu)點是：一是使企業(yè)業(yè)績評價與戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)，有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；二是通過識別的價值創(chuàng)造模式把握關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，能夠更有效地實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標(biāo)；三是評價指標(biāo)數(shù)量相對較少，易于理解和使用，實施成本相對較低，有利于推廣實施。
第十九條關(guān)鍵績效指標(biāo)法的主要缺點是：關(guān)鍵績效指標(biāo)的選取需要透徹理解企業(yè)價值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標(biāo)，有效識別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，指標(biāo)體系設(shè)計不當(dāng)將導(dǎo)致錯誤的價值導(dǎo)向或管 理缺失。
第五章 附 則
第二十條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。
指引第602號
管理會計應(yīng)用指引第602號——經(jīng)濟(jì)增加值法
管理會計應(yīng)用指引第602號——經(jīng)濟(jì)增加值法
第一章 總 則
第一條經(jīng)濟(jì)增加值法，是指以經(jīng)濟(jì)增加值（EconomicValueAdded，簡稱EVA）為核心，建立績效指標(biāo)體系，引導(dǎo)企業(yè)注重價值創(chuàng)造，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。
經(jīng)濟(jì)增加值，是指稅后凈營業(yè)利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。經(jīng)濟(jì)增加值及其改善值是全面評價經(jīng)營者有效使用資本和為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值為正，表明經(jīng)營者在為企業(yè)創(chuàng)造價值；經(jīng)濟(jì)增加值為負(fù)，表明經(jīng)營者在損毀企業(yè)價值。
第二條經(jīng)濟(jì)增加值法較少單獨應(yīng)用，一般與關(guān)鍵績效指標(biāo)法、平衡計分卡等其他方法結(jié)合使用。
第三條企業(yè)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)增加值法進(jìn)行績效管理的對象，可為企業(yè)及其所屬單位（部門）（可單獨計算經(jīng)濟(jì)增加值）和高級管理人員。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第四條企業(yè)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)增加值法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第五條企業(yè)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)增加值法，應(yīng)樹立價值管理理念，明確以價值創(chuàng)造為中心的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的價值管理體系，使價值管理成為企業(yè)的核心管理制度。
第六條企業(yè)應(yīng)綜合考慮宏觀環(huán)境、行業(yè)特點和企業(yè)的實際情況，通過價值創(chuàng)造模式的識別，確定關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)增加 值為核心的指標(biāo)體系。
第七條企業(yè)應(yīng)建立清晰的資本資產(chǎn)管理責(zé)任體系，確定不同被評價對象的資本資產(chǎn)管理責(zé)任。
第八條企業(yè)應(yīng)建立健全會計核算體系，確保會計數(shù)據(jù)真實可靠、內(nèi)容完整，并及時獲取與經(jīng)濟(jì)增加值計算相關(guān)的會計數(shù)據(jù)。
第九條企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)融資管理，關(guān)注籌資來源與渠道，及時獲取債務(wù)資本成本、股權(quán)資本成本等相關(guān)信息，合理確定資本成本。
第十條企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)投資管理，把能否增加價值作為新增投資項目決策的主要評判標(biāo)準(zhǔn)，以保持持續(xù)的價值創(chuàng)造能力。
第三章 應(yīng)用程序
第十一條企業(yè)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)增加值法，一般按照制定以經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)為核心的績效計劃、制定激勵計劃、執(zhí)行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制績效評價與激勵管理報告等程序進(jìn)行。
第十二條企業(yè)通常按《管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理》第十條所規(guī)定的管理活動制定績效計劃?？冃в媱澥瞧髽I(yè)開展業(yè)績評價工作的行動方案，包括構(gòu)建指標(biāo)體系、分配指標(biāo)權(quán)重、確定業(yè)績績效目標(biāo)值、選擇計分方法和評價周期、擬定業(yè)績績效責(zé)任書等。
第十三條構(gòu)建經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系，一般按照以下程序進(jìn)行：
（一）制定企業(yè)級經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系。首先應(yīng)結(jié)合行業(yè)競爭優(yōu)勢、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)特點、會計政策等情況，確定企業(yè)級經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的計算公式、調(diào)整項目、資本成本等，并圍繞經(jīng)濟(jì)增加值的關(guān)鍵驅(qū)動因素，制定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系。
（二）制定所屬單位（部門）級經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系。根據(jù)企業(yè)級經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系，結(jié)合所屬單位（部門）所處行業(yè)、業(yè)務(wù)特點、資產(chǎn)規(guī)模等因素，在充分溝通的基礎(chǔ)上，設(shè)定所屬單位（部門）級經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的計算公式、調(diào)整項目、資本成本等，并圍繞所屬單位（部門）經(jīng)濟(jì)增加值的關(guān)鍵驅(qū)動因素，細(xì)化制定所屬單位（部門）的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系。
（三）制定高級管理人員的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系。根據(jù)企業(yè)級、所屬單位（部門）級經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系，結(jié)合高級管理人員的崗位職責(zé)，制定高級管理人員的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系。
第十四條經(jīng)濟(jì)增加值的計算公式為：經(jīng)濟(jì)增加值＝稅后凈營業(yè)利潤－平均資本占用×加權(quán)平均資本成本
其中：稅后凈營業(yè)利潤衡量的是企業(yè)的經(jīng)營盈利情況；平均資本占用反映的是企業(yè)持續(xù)投入的各種債務(wù)資本和股權(quán)資本；加權(quán)平均資本成本反映的是企業(yè)各種資本的平均成本率。
第十五條計算經(jīng)濟(jì)增加值時，需要進(jìn)行相應(yīng)的會計項目調(diào)整，以消除財務(wù)報表中不能準(zhǔn)確反映企業(yè)價值創(chuàng)造的部分。會計調(diào)整項目 的選擇應(yīng)遵循價值導(dǎo)向性、重要性、可控性、可操作性與行業(yè)可比性等原則，根據(jù)企業(yè)實際情況確定。常用的調(diào)整項目有：
（一）研究開發(fā)費、大型廣告費等一次性支出但收益期較長的費用，應(yīng)予以資本化處理，不計入當(dāng)期費用。
（二）反映付息債務(wù)成本的利息支出，不作為期間費用扣除，計算稅后凈營業(yè)利潤時扣除所得稅影響后予以加回。
（三）營業(yè)外收入、營業(yè)外支出具有偶發(fā)性，將當(dāng)期發(fā)生的營業(yè)外收支從稅后凈營業(yè)利潤中扣除。
（四）將當(dāng)期減值損失扣除所得稅影響后予以加回，并在計算資本占用時相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額。
（五）遞延稅金不反映實際支付的稅款情況，將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債變動影響的企業(yè)所得稅從稅后凈營業(yè)利潤中扣除，相應(yīng)調(diào)整資本占用。
（六）其他非經(jīng)常性損益調(diào)整項目，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等。
第十六條稅后凈營業(yè)利潤等于會計上的稅后凈利潤加上利息支出等會計調(diào)整項目后得到的稅后利潤。
第十七條平均資本占用是所有投資者投入企業(yè)經(jīng)營的全部資本，包括債務(wù)資本和股權(quán)資本。其中債務(wù)資本包括融資活動產(chǎn)生的各類有息負(fù)債，不包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的無息流動負(fù)債。股權(quán)資本中包含少數(shù)股東權(quán)益。
資本占用除根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失、遞延所得稅等，還可根據(jù)管理需要調(diào)整研發(fā)支出、在建工程等項目，引導(dǎo)企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。
第十八條加權(quán)平均資本成本是債務(wù)資本成本和股權(quán)資本成本的加權(quán)平均，反映了投資者所要求的必要報酬率。加權(quán)平均資本成本的計算公式如下：
其中：TC代表資本占用，EC代表股權(quán)資本，DC代表債務(wù)資本；T代表所得稅稅率；KWACC代表加權(quán)平均資本成本，KD代表債務(wù)資本成本， KS代表股權(quán)資本成本。
債務(wù)資本成本是企業(yè)實際支付給債權(quán)人的稅前利率，反映的是企業(yè)在資本市場中債務(wù)融資的成本率。如果企業(yè)存在不同利率的融資來 源，債務(wù)資本成本應(yīng)使用加權(quán)平均值。
股權(quán)資本成本是在不同風(fēng)險下，所有者對投資者要求的最低回報率。通常根據(jù)資本資產(chǎn)定價模型確定，計算公式為：
KS＝Rf＋β（Rm－Rf）
其中：Rf為無風(fēng)險收益率，Rm為市場預(yù)期回報率，Rm－Rf為市場風(fēng)險溢價。β是企業(yè)股票相對于整個市場的風(fēng)險指數(shù)。上市企業(yè)的β值，可采用回歸分析法或單獨使用最小二乘法等方法測算確定，也可以直接采用證券機(jī)構(gòu)等提供或發(fā)布的β值；非上市企業(yè)的β值，可采用類比法，參考同類上市企業(yè)的β值確定。
第十九條企業(yè)級加權(quán)平均資本成本確定后，應(yīng)結(jié)合行業(yè)情況、不同所屬單位（部門）的特點，通過計算（能單獨計算的）或指定（不能單獨計算的）的方式確定所屬單位（部門）的資本成本。
通常情況下，企業(yè)對所屬單位（部門）所投入資本即股權(quán)資本的成本率是相同的，為簡化資本成本的計算，所屬單位（部門）的加權(quán)平均資本成本一般與企業(yè)保持一致。
第二十條經(jīng)濟(jì)增加值法指標(biāo)體系通常包括經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)增加值改善值、經(jīng)濟(jì)增加值回報率、資本周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)量、銷量、單位生產(chǎn)成本等。
第二十一條應(yīng)用經(jīng)濟(jì)增加值法建立的績效評價體系，應(yīng)賦予經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)較高的權(quán)重。
第二十二條經(jīng)濟(jì)增加值目標(biāo)值根據(jù)經(jīng)濟(jì)增加值基準(zhǔn)值（簡稱EVA基準(zhǔn)值）和期望的經(jīng)濟(jì)增加值改善值（簡稱期望的△EVA）確定。
EVA目標(biāo)值＝EVA基準(zhǔn)值＋期望的△EVA
企業(yè)在確定EVA基準(zhǔn)值和期望的△EVA值時，要充分考慮企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段、行業(yè)特點等因素。其中，EVA基準(zhǔn)值可參照上年實際完成值、上年實際完成值與目標(biāo)值的平均值、近幾年（比如前3年）實際完成值的平均值等確定。期望的△EVA值，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃、年度預(yù)算安排、投資者期望等因素，結(jié)合價值創(chuàng)造能力改善等要求綜合確定。
第二十三條績效評價計分方法和周期的選擇、績效責(zé)任書的簽訂，參照《管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理》。
第二十四條經(jīng)濟(jì)增加值法的激勵計劃按激勵形式可分為薪酬激勵計劃、能力開發(fā)激勵計劃、職業(yè)發(fā)展激勵計劃和其他激勵計劃。應(yīng)用經(jīng)濟(jì)增加值法建立的激勵體系，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)增加值的改善值為基礎(chǔ)。
（一）薪酬激勵計劃主要包括目標(biāo)獎金、獎金庫和基于經(jīng)濟(jì)增加值的股票期權(quán)。
1．目標(biāo)獎金。目標(biāo)獎金是達(dá)到經(jīng)濟(jì)增加值目標(biāo)值所獲得的獎金，只對經(jīng)濟(jì)增加值增量部分實施獎勵。
2．獎金庫。獎金庫是基于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值長期增長目標(biāo)實施的獎勵。企業(yè)設(shè)立專門的賬號管理獎金，將以經(jīng)濟(jì)增加值為基準(zhǔn)計算的獎金額存入專門賬戶中，以遞延獎金形式發(fā)放。
3．股票期權(quán)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)增加值確定股票期權(quán)的行權(quán)價格和數(shù)量，行權(quán)價格每年以相當(dāng)于企業(yè)資本成本的比例上升，授予數(shù)量由當(dāng)年所獲得的獎金確定。
（二）能力開發(fā)激勵計劃主要包括對員工知識、技能等方面的提升計劃。
（三）職業(yè)發(fā)展激勵計劃主要是對員工職業(yè)發(fā)展做出的規(guī)劃。
（四）其他激勵計劃包括良好的工作環(huán)境、晉升與降職、表揚(yáng)與批評等。
第二十五條績效計劃和激勵計劃制定后，執(zhí)行、實施及編制報告參照《管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理》。
第二十六條企業(yè)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)增加值法，應(yīng)循序漸進(jìn)，在企業(yè)及部分所屬單位試點的基礎(chǔ)上，總結(jié)完善后穩(wěn)步推開。
第四章 工具方法評價
第二十七條經(jīng)濟(jì)增加值法的主要優(yōu)點是：考慮了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經(jīng)營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴(kuò)張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導(dǎo)企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。
第二十八條經(jīng)濟(jì)增加值法的主要缺點是：一是僅對企業(yè)當(dāng)期或未來1-3年價值創(chuàng)造情況的衡量和預(yù)判，無法衡量企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的價值創(chuàng)造情況；二是計算主要基于財務(wù)指標(biāo)，無法對企業(yè)的營運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評價；三是不同行業(yè)、不同發(fā)展階段、不同規(guī)模等的企業(yè)，其會計調(diào)整項和加權(quán)平均資本成本各不相同，計算比較復(fù)雜，影響指標(biāo)的可比性。
第五章 附 則
第二十九條本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。
指引第603號
管理會計應(yīng)用指引第603號——平衡計分卡
管理會計應(yīng)用指引第603號——平衡計分卡
第一章 總 則
第一條平衡計分卡，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度，將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績效指標(biāo)體系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。
第二條平衡計分卡通常與戰(zhàn)略地圖等其他工具結(jié)合使用。
第三條平衡計分卡適用于戰(zhàn)略目標(biāo)明確、管理制度比較完善、管理水平相對較高的企業(yè)。平衡計分卡的應(yīng)用對象可為企業(yè)、所屬單位（部門）和員工。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第四條企業(yè)應(yīng)用平衡計分卡工具方法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第五條企業(yè)應(yīng)用平衡計分卡工具方法，應(yīng)有明確的愿景和戰(zhàn)略。平衡計分卡應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，全面描述、衡量和管理戰(zhàn)略目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可操作的行動。
第六條平衡計分卡可能涉及到組織和流程變革，具有創(chuàng)新精神、變革精神的企業(yè)文化有助于成功實施平衡計分卡。
第七條企業(yè)應(yīng)對組織結(jié)構(gòu)和職能進(jìn)行梳理，消除不同組織職能間的壁壘，實現(xiàn)良好的組織協(xié)同，既包括企業(yè)內(nèi)部各級單位（部門）之間的橫向與縱向協(xié)同，也包括與投資者、客戶、供應(yīng)商等外部利益 相關(guān)者之間的協(xié)同。
第八條企業(yè)應(yīng)注重員工學(xué)習(xí)與成長能力的提升，以更好地實現(xiàn)平衡計分卡的財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程目標(biāo)，使戰(zhàn)略目標(biāo)貫徹到每一名員工的日常工作中。
第九條平衡計分卡的實施是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)一般需要建立由戰(zhàn)略管理、人力資源管理、財務(wù)管理和外部專家等組成的團(tuán)隊，為平衡計分卡的實施提供機(jī)制保障。
第十條企業(yè)應(yīng)建立高效集成的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)績效管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營等系統(tǒng)的緊密結(jié)合，為平衡計分卡的實施提供信息支持。
第三章 應(yīng)用程序
第十一條企業(yè)應(yīng)用平衡計分卡工具方法，一般按照制定戰(zhàn)略地圖、制定以平衡計分卡為核心的績效計劃、制定激勵計劃、制定戰(zhàn)略 性行動方案、執(zhí)行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制 績效評價與激勵管理報告等程序進(jìn)行。
第十二條企業(yè)首先應(yīng)制定戰(zhàn)略地圖，即基于企業(yè)愿景與戰(zhàn)略，將戰(zhàn)略目標(biāo)及其因果關(guān)系、價值創(chuàng)造路徑以圖示的形式直觀、明確、清晰地呈現(xiàn)。戰(zhàn)略地圖的制定參照《管理會計應(yīng)用指引第101號——戰(zhàn)略地圖》。
第十三條戰(zhàn)略地圖基于戰(zhàn)略主題構(gòu)建，戰(zhàn)略主題反映企業(yè)價值創(chuàng)造的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，每個戰(zhàn)略主題包括相互關(guān)聯(lián)的1-2個目標(biāo)。
第十四條戰(zhàn)略地圖制定后，應(yīng)以平衡計分卡為核心編制績效計劃?？冃в媱澥瞧髽I(yè)開展績效評價工作的行動方案，包括構(gòu)建指標(biāo)體系、分配指標(biāo)權(quán)重、確定績效目標(biāo)值、選擇計分方法和評價周期、簽 訂績效責(zé)任書等一系列管理活動。制定績效計劃通常從企業(yè)級開始，層層分解到所屬單位（部門），最終落實到具體崗位和員工。
第十五條平衡計分卡指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)圍繞戰(zhàn)略地圖，針對財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長四個維度的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定相應(yīng)的評價指標(biāo)。
構(gòu)建平衡計分卡指標(biāo)體系的一般程序：
（一）制定企業(yè)級指標(biāo)體系。根據(jù)企業(yè)層面的戰(zhàn)略地圖，為每個戰(zhàn)略主題的目標(biāo)設(shè)定指標(biāo)，每個目標(biāo)至少應(yīng)有1個指標(biāo)。
（二）制定所屬單位（部門）級指標(biāo)體系。依據(jù)企業(yè)級戰(zhàn)略地圖和指標(biāo)體系，制定所屬單位（部門）的戰(zhàn)略地圖，確定相應(yīng)的指標(biāo)體系，協(xié)同各所屬單位（部門）的行動與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。
（三）制定崗位（員工）級指標(biāo)體系。根據(jù)企業(yè)、所屬單位（部門）級指標(biāo)體系，按照崗位職責(zé)逐級形成崗位（員工）級指標(biāo)體系。
第十六條平衡計分卡指標(biāo)體系構(gòu)建時，應(yīng)注重短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的平衡、財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動因性指標(biāo)的平衡、企業(yè)內(nèi)部利益與外部利益的平衡。平衡計分卡每個維度的指標(biāo)通常為4-7個，總數(shù)量一般不超過25個。
第十七條平衡計分卡指標(biāo)體系構(gòu)建時，企業(yè)應(yīng)以財務(wù)維度為核心，其他維度的指標(biāo)都與核心維度的一個或多個指標(biāo)相聯(lián)系。通過梳理核心維度目標(biāo)的實現(xiàn)過程，確定每個維度的關(guān)鍵驅(qū)動因素，結(jié)合戰(zhàn) 略主題，選取關(guān)鍵績效指標(biāo)。
財務(wù)維度以財務(wù)術(shù)語描述了戰(zhàn)略目標(biāo)的有形成果。企業(yè)常用指標(biāo)有投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。
客戶維度界定了目標(biāo)客戶的價值主張。企業(yè)常用指標(biāo)有市場份額、客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利率、戰(zhàn)略客戶數(shù)量等。
內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度確定了對戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生影響的關(guān)鍵流程。企業(yè)常用指標(biāo)有交貨及時率、生產(chǎn)負(fù)荷率、產(chǎn)品合格率、存貨周轉(zhuǎn)率、單位生產(chǎn)成本等。
學(xué)習(xí)與成長維度確定了對戰(zhàn)略最重要的無形資產(chǎn)。企業(yè)常用指標(biāo)有員工保持率、員工生產(chǎn)率、培訓(xùn)計劃完成率、員工滿意度等。
第十八條企業(yè)可根據(jù)實際情況建立通用類指標(biāo)庫，不同層級單位和部門結(jié)合不同的戰(zhàn)略定位、業(yè)務(wù)特點選擇適合的指標(biāo)體系。
第十九條平衡計分卡指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，反映被評價對象對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻(xiàn)或支持的程度，以及各指標(biāo)之間的 重要性水平。
企業(yè)績效指標(biāo)權(quán)重一般設(shè)定在5%-30%之間，對特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重。對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度，即如果某項績效指標(biāo)未完成，無論其他指標(biāo)是否完成，均視為未完成績效目標(biāo)。
第二十條平衡計分卡績效目標(biāo)值應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略地圖的因果關(guān)系分別設(shè)置。首先確定戰(zhàn)略主題的目標(biāo)值，其次確定主題內(nèi)的目標(biāo)值，然后基于平衡計分卡評價指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系，為每個評價指標(biāo) 設(shè)定目標(biāo)值，通常設(shè)計3-5年的目標(biāo)值。
第二十一條平衡計分卡績效目標(biāo)值確定后，應(yīng)規(guī)定因內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化、自然災(zāi)害等不可抗力因素對績效完成結(jié)果產(chǎn)生重大影響時，對目標(biāo)值進(jìn)行調(diào)整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象或評價主體測算確定影響程度，向相應(yīng)的績效管理工作機(jī)構(gòu)提出調(diào) 整申請，報薪酬與考核委員會或類似機(jī)構(gòu)審批。
第二十二條績效評價計分方法和周期的選擇、績效責(zé)任書的簽訂、激勵計劃的制定，參照《管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理》。
第二十三條績效計劃與激勵計劃制定后，企業(yè)應(yīng)在戰(zhàn)略主題的基礎(chǔ)上，制定戰(zhàn)略性行動方案，實現(xiàn)短期行動計劃與長期戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)同。戰(zhàn)略性行動方案的制定主要包括以下內(nèi)容：
（一）選擇戰(zhàn)略性行動方案。制定每個戰(zhàn)略主題的多個行動方案，并從中區(qū)分、排序和選擇最優(yōu)的戰(zhàn)略性行動方案。
（二）提供戰(zhàn)略性資金。建立戰(zhàn)略性支出的預(yù)算，為戰(zhàn)略性行動方案提供資金支持。
（三）建立責(zé)任制。明確戰(zhàn)略性行動方案的執(zhí)行責(zé)任方，定期回顧戰(zhàn)略性行動方案的執(zhí)行進(jìn)程和效果。
第二十四條績效計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)按照縱向一致、橫向協(xié)調(diào)的原則，持續(xù)地推進(jìn)組織協(xié)同，將協(xié)同作為一個重要的流程進(jìn)行管理，使企業(yè)和員工的目標(biāo)、職責(zé)與行動保持一致，創(chuàng)造協(xié)同效應(yīng)。
第二十五條績效計劃與激勵計劃執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)持續(xù)深入地開展流程管理，及時識別存在問題的關(guān)鍵流程，根據(jù)需要對流程進(jìn)行優(yōu)化完善，必要時進(jìn)行流程再造，將流程改進(jìn)計劃與戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)同。
第二十六條績效計劃與激勵計劃的執(zhí)行、實施及編制報告參照《管理會計應(yīng)用指引第600號——績效管理》。
第二十七條平衡計分卡的實施是一項長期的管理改善工作，在實踐中通常采用先試點后推廣的方式，循序漸進(jìn)，分步實施。
第四章 工具方法評價
第二十八條平衡計分卡的主要優(yōu)點是：一是戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解并轉(zhuǎn)化為被評價對象的績效指標(biāo)和行動方案，使整個組織行動協(xié)調(diào)一致；二是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度確定績效指標(biāo)，使績效評價更為全面完整；三是將學(xué)習(xí)與成長作為一個維度，注重員工的發(fā)展要求和組織資本、信息資本等無形資產(chǎn)的開發(fā)利用，有利于增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。
第二十九條應(yīng)用平衡計分卡的主要缺點是：一是專業(yè)技術(shù)要求高，工作量比較大，操作難度也較大，需要持續(xù)地溝通和反饋，實施比較復(fù)雜，實施成本高；二是各指標(biāo)權(quán)重在不同層級及各層級不同指標(biāo)之間的分配比較困難，且部分非財務(wù)指標(biāo)的量化工作難以落實；三是系統(tǒng)性強(qiáng)、涉及面廣，需要專業(yè)人員的指導(dǎo)、企業(yè)全員的參與和長期持續(xù)地修正與完善，對信息系統(tǒng)、管理能力有較高的要求。
第五章 附 則
第三十條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。
附錄
相關(guān)工具方法及指標(biāo)計算說明
一、工具方法說明
（一）指標(biāo)權(quán)重確定方法
1．德爾菲法（也稱專家調(diào)查法），是指邀請專家對各項指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重設(shè)置，將匯總平均后的結(jié)果反饋給專家，再次征詢意見，經(jīng)過多次反復(fù)，逐步取得比較一致結(jié)果的方法。
2．層次分析法，是指將績效指標(biāo)分解成多個層次，通過下層元素對于上層元素相對重要性的兩兩比較，構(gòu)成兩兩比較的判斷矩陣，求出判斷矩陣最大特征值所對應(yīng)的特征向量作為指標(biāo)權(quán)重值的方法。
3．主成分分析法，是指將多個變量重新組合成一組新的相互無關(guān)的綜合變量，根據(jù)實際需要從中挑選出盡可能多地反映原來變量信息的少數(shù)綜合變量，進(jìn)一步求出各變量的方差貢獻(xiàn)率，以確定指標(biāo)權(quán) 重的方法。
4．均方差法，是指將各項指標(biāo)定為隨機(jī)變量，指標(biāo)在不同方案下的數(shù)值為該隨機(jī)變量的取值，首先求出這些隨機(jī)變量（各指標(biāo)）的均方差，然后根據(jù)不同隨機(jī)變量的離散程度確定指標(biāo)權(quán)重的方法。
（二）績效評價計分方法
1．功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要評價的各項指標(biāo)分別對照各自的標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)各項指標(biāo)的權(quán)重，通過功效函數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量的評價分?jǐn)?shù)，再對各項指標(biāo)的單項評價分?jǐn)?shù)進(jìn)行加總，得出綜合評價分?jǐn)?shù)的一種方法。該方法的優(yōu)點是從不同側(cè)面對評價對象進(jìn)行計算評分，滿足了企業(yè)多目標(biāo)、多層次、多因素的績效評價要求，缺點是標(biāo)準(zhǔn)值確定難度較大，比較復(fù)雜。功效系數(shù)法的計算公式為：
績效指標(biāo)總得分＝∑單項指標(biāo)得分
單項指標(biāo)得分＝本檔基礎(chǔ)分＋調(diào)整分
本檔基礎(chǔ)分＝指標(biāo)權(quán)重×本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)
調(diào)整分＝功效系數(shù)×（上檔基礎(chǔ)分－本檔基礎(chǔ)分）
上檔基礎(chǔ)分＝指標(biāo)權(quán)重×上檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)
功效系數(shù)?=?實際值?－ 本檔標(biāo)準(zhǔn)值
上檔標(biāo)準(zhǔn)值- 本檔標(biāo)準(zhǔn)值
對評價標(biāo)準(zhǔn)值的選用，應(yīng)結(jié)合評價的目的、范圍、企業(yè)所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等具體情況，參考國家相關(guān)部門或研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)值確 定。
2．綜合指數(shù)法，是指根據(jù)指數(shù)分析的基本原理，計算各項績效指標(biāo)的單項評價指數(shù)和加權(quán)評價指數(shù)，據(jù)以進(jìn)行綜合評價的方法。該方法的優(yōu)點是操作簡單，容易理解，缺點是標(biāo)準(zhǔn)值存在異常時影響結(jié)果的準(zhǔn)確性。綜合指數(shù)法的計算公式為：
績效指標(biāo)總得分＝∑（單項指標(biāo)評價指數(shù)×該項評價指標(biāo)的權(quán)重）
3．素質(zhì)法，是指評估員工個人或團(tuán)隊在多大程度上具有組織所要求的某種基本素質(zhì)、關(guān)鍵技能和主要特質(zhì)的方法。
4．行為法，是指專注于描述與績效有關(guān)的行為狀態(tài)，考核員工在多大程度上采取了管理者所期望或工作角色所要求的組織行為的方法。
（三）β值確定方法
1．最小二乘法，是指通過最小化誤差的平方和，找到一組數(shù)據(jù)的最佳函數(shù)匹配的方法。
2．回歸分析法，是指在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用數(shù)理統(tǒng)計方法建立因變量與自變量之間的回歸關(guān)系函數(shù)表達(dá)式的方法。
3．類比法（也稱比較類推法），是指由一類事物所具有的某種屬性，推測與其類似的事物應(yīng)具有這種屬性的方法。
（四）收集信息方法
1．觀察法，是指通過直接觀察員工在工作中的表現(xiàn)并予以記錄的方法。
2．工作記錄法，是指通過日常工作記錄或財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，予以收集信息的方法。
3．他人反饋法，是指收集其他人員對被評價對象的評價信息的方法。
二、評價指標(biāo)計算說明
1．投資資本回報率，是指企業(yè)一定會計期間取得的息前稅后利潤占其所使用的全部投資資本的比例，反映企業(yè)在會計期間有效利用投資資本創(chuàng)造回報的能力。一般計算公式如下：
投資資本回報率＝稅前利潤×（1-所得稅稅率）+利息支出×100%
投資資本平均余額
投資資本平均余額＝ 期初投資資本+期末投資資本
2
投資資本＝有息債務(wù)+所有者（股東）權(quán)益
2．凈資產(chǎn)收益率（也稱權(quán)益凈利率），是指企業(yè)一定會計期間取得的凈利潤占其所使用的凈資產(chǎn)平均數(shù)的比例，反映企業(yè)全部資產(chǎn)的 獲利能力。一般計算公式如下：
凈資產(chǎn)收益率＝ 凈利潤 ×100%
平均凈資產(chǎn)
3．經(jīng)濟(jì)增加值回報率，是指企業(yè)一定會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)增加值與平均資本占用的比值。一般計算公式如下：
經(jīng)濟(jì)增加值回報率＝ 經(jīng)濟(jì)增加值 ×100%
平均資本占用
4．息稅前利潤，是指企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)稅前利潤與利息支出的合計數(shù)。一般計算公式如下：
息稅前利潤＝稅前利潤＋利息支出
5．自由現(xiàn)金流，是指企業(yè)一定會計期間經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金 流超過付現(xiàn)資本性支出的金額，反映企業(yè)可動用的現(xiàn)金。一般計算公式如下：
自由現(xiàn)金流＝經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流－付現(xiàn)資本性支出
6．資產(chǎn)負(fù)債率，是指企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值，反映企業(yè)整體財務(wù)風(fēng)險程度。一般計算公式如下：
資產(chǎn)負(fù)債率＝ 負(fù)債總額?×100%
資產(chǎn)總額
7．總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，是指營業(yè)收入與總資產(chǎn)平均余額的比值，反映總資產(chǎn)在一定會計期間內(nèi)周轉(zhuǎn)的次數(shù)。一般計算公式如下：
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝ 營業(yè)收入 ×100%
總資產(chǎn)平均余額
8．存貨周轉(zhuǎn)率，是指企業(yè)營業(yè)收入與存貨平均余額的比值，反映存貨在一定會計期間內(nèi)周轉(zhuǎn)的次數(shù)。一般計算公式如下：
存貨周轉(zhuǎn)率＝ 營業(yè)收入 ×100%
存貨平均余額
9．資本周轉(zhuǎn)率，是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)營業(yè)收入與平均資本占用的比值。一般計算公式如下：
資本周轉(zhuǎn)率＝ 營業(yè)收入 ×100%
平均資本占用
10．資本性支出，是指企業(yè)發(fā)生的、其效益涉及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出。
11．產(chǎn)量，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品的數(shù)量。
12．銷量，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)銷售商品的數(shù)量。
13．單位生產(chǎn)成本，是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品而平均耗費的成本。
14．客戶滿意度，是指客戶期望值與客戶體驗的匹配程度，即客戶通過對某項產(chǎn)品或服務(wù)的實際感知與其期望值相比較后得出的指數(shù)?？蛻魸M意度收集渠道主要包括問卷調(diào)查、客戶投訴、與客戶的直接溝通、消費者組織的報告、各種媒體的報告和行業(yè)研究的結(jié)果等。
15．員工滿意度，是指員工對企業(yè)的實際感知與其期望值相比較后得出的指數(shù)。主要通過問卷調(diào)查、訪談?wù){(diào)查等方式，從工作環(huán)境、工作關(guān)系、工作內(nèi)容、薪酬福利、職業(yè)發(fā)展等方面進(jìn)行衡量。
16．市場份額，是指一個企業(yè)的銷售量（或銷售額）在市場同類產(chǎn)品中所占的比重。
17．客戶獲得率，是指企業(yè)在爭取新客戶時獲得成功部分的比例。該指標(biāo)可用客戶數(shù)量增長率或客戶交易額增長率來描述，一般計算公式如下：
客戶數(shù)量增長率＝本期客戶數(shù)量-上期客戶數(shù)量×100%
上期客戶數(shù)量
客戶交易額增長率＝本期客戶交易額-上期客戶交易額×100%
上期客戶交易額
18．客戶保持率，是指企業(yè)繼續(xù)保持與老客戶交易關(guān)系的比例。該指標(biāo)可用老客戶交易增長率來描述，一般計算公式如下：
老客戶交易增長率＝老客戶本期交易額- 老客戶上期交易額×100%
老客戶上期交易額
19．客戶獲利率，是指企業(yè)從單一客戶得到的凈利潤與付出的總成本的比率。一般計算公式如下：
單一客戶獲利率＝ 單一客戶凈利潤?×100%
單一客戶總成本
20．戰(zhàn)略客戶數(shù)量，是指對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)有重要作用的客戶的數(shù)量。
21．交貨及時率，是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)及時交貨的次數(shù)占其總交貨次數(shù)比例。一般計算公式如下：
交貨及時率＝ 及時交貨的訂單個數(shù)??×100%
總訂單個數(shù)
22．生產(chǎn)負(fù)荷率，是指投產(chǎn)項目在一定會計期間內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量與 設(shè)計生產(chǎn)能力的比例。一般計算公式如下：
生產(chǎn)負(fù)荷率＝ 實際產(chǎn)量 ×100%
設(shè)計生產(chǎn)能力
23．產(chǎn)品合格率，是指合格產(chǎn)品數(shù)量占總產(chǎn)品數(shù)量的比例。一般計算公式為：
產(chǎn)品合格率＝ 合格產(chǎn)品數(shù)量 ×100%
總產(chǎn)品數(shù)量
24．員工流失率，是指企業(yè)一定會計期間內(nèi)離職員工占員工平均 人數(shù)的比例。一般計算公式如下：
員工流失率＝ 本期離職員工人數(shù) ×100%
員工平均人數(shù)
員工保持率＝1－員工流失率
25．員工生產(chǎn)率，是指員工在一定會計期間內(nèi)創(chuàng)造的勞動成果與 其相應(yīng)員工數(shù)量的比值。該指標(biāo)可用人均產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量或人均營業(yè)收入進(jìn)行衡量。一般計算公式如下：
人均產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量＝本期產(chǎn)品生產(chǎn)總量×100%
生產(chǎn)人數(shù)
人均營業(yè)收入＝ 本期營業(yè)收入 ×100%
員工人數(shù)
26．培訓(xùn)計劃完成率，是指培訓(xùn)計劃實際執(zhí)行的總時數(shù)占培訓(xùn)計劃總時數(shù)的比例。一般計算公式如下：
培訓(xùn)計劃完成率＝培訓(xùn)計劃實際執(zhí)行的總時數(shù)×100%
培訓(xùn)計劃總時數(shù)
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