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株洲市稅務(wù)局官網(wǎng)公布的8份稅務(wù)處理決定書（國家稅務(wù)總局株洲市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)處理決定書 株稅一稽處〔2020〕46號、43號、45號、44號、32號、31號、30號、34號）顯示，8家苗木種植專業(yè)合作社利用國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷苗木免稅的優(yōu)惠政策，以農(nóng)民身份申請成立多家合作社對外大量虛開苗木增值稅普通發(fā)票。
稽查局對8家合作社存續(xù)期間的經(jīng)營情況通過下面幾個方面進行了檢查和核實：
1、對貨物流的檢查
（1）檢查人員通過調(diào)查了解，得知合作社的實際控制人為李鵬或羅健，合作社的其他股東或其他人員都未參與合作社實際經(jīng)營。通過檢查發(fā)現(xiàn)合作社根本沒有大規(guī)模種植生產(chǎn)苗木的能力。
（2）合作社系苗木種植企業(yè)，銷售的苗木按常理有對應(yīng)的樹苗等原材料采購信息。檢查人員通過對合作社涉案人員的詢問及核對合作社的賬簿、憑證等，發(fā)現(xiàn)合作社無任何購進樹苗的發(fā)票、合同和相關(guān)銀行付款憑證。
（3）通過對實際控制人和其他涉案人員的詢問，得知合作社名下并沒有任何貨物及其他資產(chǎn)，但采用無真實貨物交易收取手續(xù)費的手段對外虛開增值稅普通發(fā)票：
①株洲市澤熙苗木種植農(nóng)民專業(yè)合作社（實際控制人李鵬）從2016年6月10日起至2017年6月29日共對外虛開了增值稅普通發(fā)票313份，金額合計30,192,745.78元；
②株洲市御云花卉苗木種植農(nóng)民專業(yè)合作社（實際控制人李鵬）從2016年6月10日起至2017年6月29日共對外虛開了增值稅普通發(fā)票265份，金額合計25,612,262.8元；
③株洲市沐雨花卉苗木種植專業(yè)合作社（實際控制人李鵬）從2017年6月1日起至2017年9月23日共對外虛開增值稅普通發(fā)票197份，金額合計19,096,620.30元；
④株洲市石峰區(qū)龍城花木農(nóng)民專業(yè)合作社（實際控制人李鵬）從2017年6月24日起至2018年4月28日期間共對外虛開增值稅普通發(fā)票127份，金額合計12,272,227.8元；
⑤株洲市新大地花卉苗木種植農(nóng)民專業(yè)合作社（實際控制人羅?。?016年6月16日起至2018年4月25日共對外虛開了增值稅普通發(fā)票303份，金額合計28,989,607.92元；
⑥株洲融誠苗木種植農(nóng)民專業(yè)合作社（實際控制人羅?。?015年12月14日起至2018年2月5日共對外虛開了增值稅普通發(fā)票922份，金額合計89,646,203.98元；
⑦株洲麗景苗木種植農(nóng)民專業(yè)合作社（實際控制人羅?。?015年12月12日起至2018年2月5日共對外虛開了增值稅普通發(fā)票752份，金額合計72,906,496.00元；
⑧株洲紅景苗木種植農(nóng)民專業(yè)合作社（實際控制人羅健）從2017年12月29日起至2018年3月31日共對外虛開了增值稅普通發(fā)票184份，金額合計17,283,858.18元；
（4）通過對實際控制人的詢問，得知合作社與上述發(fā)票相關(guān)的銷售合同均是為了對應(yīng)發(fā)票開具內(nèi)容而偽造，確定所開具發(fā)票無真實的苗木交易。
2、對資金流的檢查
（1）按開具發(fā)票要求合作社提供相關(guān)的資金付款情況，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)根本沒有貨款交易或聲稱是現(xiàn)金交易。
（2）檢查人員查詢并調(diào)取合作社的銀行資金流信息，通過對以銀行轉(zhuǎn)賬形式的回款進一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大部分款項回流到接受發(fā)票的相關(guān)人賬戶中，而且大多是按開票金額收到轉(zhuǎn)賬后，扣除0.4%-0.8%的手續(xù)費后將剩余款項轉(zhuǎn)回原付款方或中間人賬戶，存在資金回流現(xiàn)象。
（3）通過對聲稱現(xiàn)金交易的資金來源及流向和相關(guān)人員的調(diào)查詢問，均證實無法自圓其說，最后均證實為無真實資金交易。
3、對相關(guān)人員的詢問和調(diào)查
（1）對涉案人員的詢問，發(fā)現(xiàn)他們對所開具發(fā)票的經(jīng)營行為往往無法自圓其說。該合作社稱對外開具的苗木銷售發(fā)票是其社員自產(chǎn)自銷的苗木，但通過查詢該合作社的登記信息，其自行提供的社員名單上無一人是該合作社的股東。
（2）對受票單位相關(guān)人員的詢問，證實虛開的發(fā)票被用于沖抵成本等各種用途。
綜上所述，檢查人員認為合作社利用國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷苗木免稅的優(yōu)惠政策，以農(nóng)民身份申請成立多家合作社，向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取苗木發(fā)票，以簽訂虛假合同、資金回流或現(xiàn)金支付手續(xù)費等手段，偽造虛假的苗木銷售，以0.4%到0.8%的手續(xù)費開具發(fā)票出售給部分企事業(yè)單位用于套取資金、沖抵成本、抵扣稅款，造成國家稅款及其他重大損失。合作社上述無真實貨物交易收取手續(xù)費對外開具發(fā)票的行為屬于虛開增值稅發(fā)票行為。
二、處理決定
（一）根據(jù)規(guī)定
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條：“下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；”
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號的附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條:“下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。”
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;”
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》財稅〔2008〕81號：“一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。本通知所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。”
根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民合作社法》第五條：“農(nóng)民專業(yè)合作社依照本法登記，取得法人資格。農(nóng)民專業(yè)合作社對由成員出資、公積金、國家財政直接補助、他人捐贈以及合法取得的其他資產(chǎn)所形成的財產(chǎn)，享有占有、使用和處分的權(quán)利，并以上述財產(chǎn)對債務(wù)承擔責任”
第十九條“農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)該置備成員名冊，并報登記機關(guān)”
第二十四條“符合本法第十九條、第二十條規(guī)定的公民、企業(yè)、事業(yè)單位或者社會組織，要求加入已成立的農(nóng)民專業(yè)合作社，應(yīng)當向理事長或者理事會提出書面申請，經(jīng)成員大會或者成員代表大會表決通過后，成為本社成員”
合作社提供的社員名單上無一人是符合以上規(guī)定的合法成員，可以判定合作社為社員名單上人員對外開具的發(fā)票不是為合作社的經(jīng)營行為所開具，只是利用國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷苗木免稅的優(yōu)惠政策對外虛開發(fā)票用以賺取手續(xù)費。
（二）根據(jù)規(guī)定
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條：“需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。”
第二十二條：“開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”
第三十七條：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。”
可以判定合作社無真實業(yè)務(wù)，對外開具增值稅普通發(fā)票屬于“虛開增值稅發(fā)票”。
（三）依據(jù)規(guī)定
《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”
《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國務(wù)院令第310號）第三條：“行政執(zhí)法機關(guān)在依法查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果等，根據(jù)刑法關(guān)于破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的規(guī)定和最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的司法解釋以及最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件的追訴標準等規(guī)定，涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責任的，必須依照本規(guī)定向公安機關(guān)移送。”
合作社以上稅收違法行為已涉嫌犯罪并達到追訴標準，由于之前公安機關(guān)已對該企業(yè)立案偵查，故不再重復(fù)移送公安機關(guān)。
（四）根據(jù)規(guī)定
《中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院法制辦等部門〈關(guān)于加強行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見〉的通知》（中辦發(fā)[2011]8號）第一條第（三）項：“行政執(zhí)法機關(guān)向公安機關(guān)移送涉嫌犯罪案件，應(yīng)當移交案件的全部材料，同時將案件移送書及有關(guān)材料目錄抄送人民檢察院。行政執(zhí)法機關(guān)在移送案件時已經(jīng)作出行政處罰決定的，應(yīng)當將行政處罰決定書一并抄送公安機關(guān)、人民檢察院；未作出行政處罰決定的，原則上應(yīng)當在公安機關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免于刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰”。
建議對在公安機關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免于刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰。
限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)按照規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。
你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔保被稅務(wù)機關(guān)確認之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局株洲市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號