財產(chǎn)和行為稅合并納稅申報政策和服務措施解讀
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-05-31
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財產(chǎn)和行為稅合并納稅申報政策和服務措施解讀
2021年05月31日 來源：國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司
根據(jù)《國家稅務總局關于簡并稅費申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第9號），今年6月1日起，財產(chǎn)行為稅合并申報將全面實施。這是貫徹落實中辦、國辦《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進稅務領域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，切實減輕納稅人辦稅負擔的一項重要舉措，也是今年稅務總局開展的“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”的一項具體措施。
財產(chǎn)行為稅合并申報涉及稅種多、影響面廣，納稅人可能對這項新措施有許多疑問。為了幫助大家更好地了解合并申報，實實在在享受便利，下面，我將對大家關心的10個問題逐一進行講解。
第一個問題：什么是財產(chǎn)行為稅合并申報？
財產(chǎn)行為稅是現(xiàn)有稅種中財產(chǎn)類和行為類稅種的統(tǒng)稱。財產(chǎn)行為稅合并申報，通俗講就是“簡并申報表，一表報多稅”，申報多個稅種時，不再單獨使用分稅種申報表，而是在一張納稅申報表上同時申報多個稅種。財產(chǎn)行為稅合并申報的稅種范圍包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅等10個稅種。
第二個問題：為什么要實行財產(chǎn)行為稅合并申報？
2019年，稅務總局推行城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅合并申報，取得了良好成效。在此基礎上，為了進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高辦稅效率，提升納稅人辦稅體驗，稅務總局決定擴大合并申報范圍，實行10個稅種合并申報。合并申報對納稅人來講有三點好處：
一是可以優(yōu)化辦稅流程。納稅人申報次數(shù)減少了。合并申報整體改造了10稅種申報流程，實行“歸口”管理，實現(xiàn)“統(tǒng)一入口、統(tǒng)一表單、統(tǒng)一流程”，納稅人一次登錄、一填到底，有效避免了多頭找表，辦稅效率將會大幅提高。
二是可以減輕辦稅負擔。納稅人填報的表單和數(shù)據(jù)減少了。合并申報對原有表單和數(shù)據(jù)項進行了全面梳理整合，盡可能精簡表單和數(shù)據(jù)項。合并申報后，表單數(shù)量減少約三分之二，數(shù)據(jù)項減少約三分之一。新申報表充分利用部門共享數(shù)據(jù)和其他征管環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，可實現(xiàn)已有數(shù)據(jù)自動預填，切實減輕納稅人填報負擔。
三是可以提高辦稅質效。納稅人填報的信息更準確了。合并申報利用信息化手段實現(xiàn)稅額自動計算、數(shù)據(jù)關聯(lián)比對、申報異常提示等功能，實現(xiàn)“一張報表、一次申報、一次繳款、一張憑證”，這為納稅人提供了申報繳稅一體管理的新模式，可有效避免漏報、錯報，確保申報質量，還有利于優(yōu)惠政策及時落實到位。
第三個問題：怎樣進行合并申報？
稅務總局已經(jīng)向社會發(fā)布了《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》和《稅源明細表》。
納稅人使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》進行申報。該表由一張主表和一張減免稅附表組成，主表反映納稅情況，包括各稅種稅款所屬期、應納稅額、減免稅額、已繳稅款、應補退稅款等；附表反映減免稅情況，分類詳細展示納稅人享受的每項優(yōu)惠政策，方便納稅人詳細了解減免稅情況。
申報前，納稅人需要填報《稅源明細表》維護納稅申報的基本信息。這是后續(xù)管理的基礎數(shù)據(jù)來源，也是生成納稅申報表的主要依據(jù)。
為減輕填報負擔，確保稅源信息和納稅申報信息邏輯一致，征管系統(tǒng)將根據(jù)各稅種《稅源明細表》自動生成《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》，納稅人審核確認后即可完成申報。以電子稅務局操作為例，納稅人登錄電子稅務局，進入財產(chǎn)行為稅申報模塊后，系統(tǒng)顯示納稅人本期應申報的稅種。點擊稅種名稱，進入該稅種稅源信息表進行數(shù)據(jù)維護。完成全部稅種信息采集后，即可一表提交申報。
第四個問題：怎樣提供稅源信息？
剛剛提到，申報前，納稅人通過填寫《稅源明細表》提供納稅申報的基本信息。
每個稅種的稅源明細表根據(jù)該稅種的稅制特點設計。首次填報后，稅源信息沒有變化的，確認無變化后直接申報；稅源信息有變化的，更新維護數(shù)據(jù)后再進行申報。例如，7月份，某企業(yè)要申報2季度城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，6月份購銷合同印花稅，以及當年的車船稅。城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅稅源信息在以前年度已經(jīng)采集而且沒有變化，那么，在7月份，該企業(yè)只采集印花稅稅源信息即可。
納稅人可以自由選擇維護稅源信息的時間，既可以在申報期之前，也可以在申報期內(nèi)。
對于城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等穩(wěn)定稅源，可以“一次填報，長期有效”。例如，某企業(yè)按季繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，8月15日購入廠房，假設當季申報期為10月1日至10月20日，則企業(yè)可在8月15日至10月20日之間的任意時刻填寫城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅稅源明細表，然后申報，只要廠房不發(fā)生轉讓、損毀等變化情況，此后就可以一直使用該稅源明細表。
對于耕地占用稅、印花稅、資源稅等一次性稅源，納稅人可以在發(fā)生納稅義務后立即填寫稅源明細表，也可以在申報時填報所有稅源信息。例如，某企業(yè)按月匯總繳納印花稅，分別在8月5日、10日、15日、20日簽訂應稅合同，則可在當天立即填寫印花稅稅源明細表，也可以在9月納稅申報期內(nèi)，一并填報所有稅源信息。
發(fā)現(xiàn)錯填、漏填稅源信息時，可以直接修改已填寫的稅源明細表。例如，納稅人填寫了印花稅稅源明細表，后來發(fā)現(xiàn)遺漏了一份應稅合同信息，則可直接修改已填寫的印花稅稅源明細表，補充相應合同信息，然后繼續(xù)申報或更正申報。
第五個問題：各稅種納稅期限不一致是否能合并申報？
有納稅人咨詢，各稅種納稅期限不同，有的按次，有的按月，有的按季，能同時申報嗎？
答案是肯定的，不同納稅期限的稅種可以合并申報。
首先，按期申報但納稅期限不同的稅種，可以合并申報。例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，按月匯總繳納印花稅，則在7月征期內(nèi)，該企業(yè)可以合并申報2季度城鎮(zhèn)土地使用稅和6月份印花稅。
其次，按期申報與按次申報的稅種，也可以合并申報。例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，6月20日收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知，則在7月納稅申報期內(nèi)，該企業(yè)可以合并申報2季度的城鎮(zhèn)土地使用稅和6月20日的耕地占用稅。需要注意的是，按次申報的稅種要符合稅法關于納稅期限的規(guī)定，本例中，耕地占用稅的申報應符合稅法30日納稅期限的規(guī)定。
第六個問題：各稅種是否必須一次性申報完畢？
有納稅人擔心，合并申報后，如果漏報了稅種怎么辦，是不是要作廢申報。這點，大家可以放心。
合并申報不強制要求一次性申報當期全部稅種，納稅人可以自由選擇一次性或分別申報各稅種。例如，某企業(yè)7月應申報城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個稅種，7月5日申報了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅這3個稅種，遺漏了資源稅，那么，該企業(yè)可以在納稅期限結束前單獨申報資源稅，不用更正或作廢此前的申報。
第七個問題：合并申報后老申報表是否還可以繼續(xù)使用？
剛才講，通過《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》可以同時申報多個稅種，有納稅人問，我只申報繳納一個稅種，還要用老申報表嗎？
這點在設計新申報表時進行了充分考慮。納稅人可以通過新申報表申報一個或多個稅種，大家不必擔心單稅種無法申報的問題。同時，新申報表是對原有表單和數(shù)據(jù)項的全面整合，減少了表單數(shù)量和數(shù)據(jù)項，因此，6月1日后，10稅種原有的申報表將停止使用。
第八個問題：合并申報多個稅種后只更正申報一個稅種怎么辦？
合并申報支持單稅種更正。納稅人更正申報一個或部分稅種，不影響其他已申報稅種。例如，納稅人一次性申報了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個稅種，隨后發(fā)現(xiàn)資源稅申報錯誤，則可以僅就資源稅進行更正申報。更正時，修改資源稅稅源明細表再單獨更正申報即可，無需調(diào)整其他已申報稅種。
第九個問題：合并申報對房地產(chǎn)交易稅收申報是否有影響？
目前，納稅人申報房地產(chǎn)交易稅收時，一般使用不動產(chǎn)登記辦稅的綜合申報表一并申報增值稅、所得稅、印花稅、契稅等稅種，具體包括增量房交易申報表、存量房交易申報表和土地交易申報表。財產(chǎn)行為稅合并申報后，這些申報表單仍然可以繼續(xù)使用。
第十個問題：合并申報對于各個稅種的完稅證明的開具是否有影響？
財產(chǎn)行為稅合并申報不影響各稅種完稅證明的開具。納稅人可登錄電子稅務局進行合并申報，也可在辦稅服務廳申報窗口辦理業(yè)務，申報納稅后，按照現(xiàn)行規(guī)定申請開具完稅證明。
以上就是本次視頻講解的主要內(nèi)容，希望能夠幫助大家更好地理解和掌握財產(chǎn)行為稅合并申報。
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