國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2021年5月12366咨詢熱點難點問題集
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國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2021年5月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2021年06月15日 來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.財產(chǎn)與行為稅是否應(yīng)合并申報？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第9號)規(guī)定：“一、自2021年6月1日起，納稅人申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅中一個或多個稅種時，使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》(附件1)。納稅人新增稅源或稅源變化時，需先填報《財產(chǎn)和行為稅稅源明細表》(附件2)。《廢止文件及條款清單》(附件3)所列文件、條款同時廢止。”
2.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，在企業(yè)所得稅前如何加計扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號)規(guī)定：“一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T 4574-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。”
3.制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳申報時，是否可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號)規(guī)定：“ 二、企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>
企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。”
4.企業(yè)將中間試制品贈送給客戶，視同銷售確認了收入。這筆收入是否需要從研發(fā)費用中扣減？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定：“七、其他事項
……
(二)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。”
因此，企業(yè)將中間試制品贈送給客戶，視同銷售確認了收入。這筆特殊收入需要從已歸集的研發(fā)費用中扣減。
5.企業(yè)季度申報企業(yè)所得稅時，是否可以享受招用重點群體定額扣減企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦 教育部關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第10號)規(guī)定：“二、企業(yè)招用重點群體稅收政策
……
（二）稅款減免順序及額度
1.納稅人按本單位招用重點群體的人數(shù)及其實際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加為限；實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算的減免稅總額的，以核算的減免稅總額為限。納稅年度終了，如果納稅人實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。”
因此，企業(yè)季度申報企業(yè)所得稅時不可以享受招用重點群體定額扣減企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時按規(guī)定計算享受優(yōu)惠。
6.已足額計提折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)是否需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》中體現(xiàn)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）附件《<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>部分表單及填報說明（2019年修訂）》規(guī)定，A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》適用于發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、……等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報資產(chǎn)折舊、攤銷的會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。納稅人只要發(fā)生相關(guān)事項，均需填報本表。
另根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號-4）第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。”
因此，已足額計提折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)不需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》中體現(xiàn)。
7.匯總繳納企業(yè)所得稅的總分機構(gòu)，其中一家二級分支機構(gòu)存在查補稅款，應(yīng)如何在總分機構(gòu)之間分配繳納？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十八條規(guī)定：“二級分支機構(gòu)應(yīng)將查補所得稅款的50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫;50%分攤給該二級分支機構(gòu)就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照財預(yù)〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送經(jīng)二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，二級分支機構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。”
因此，查補稅款的50%應(yīng)分配給總機構(gòu)繳納，50%分配給參與檢查的二級分支機構(gòu)繳納，未參與檢查的其他二級分支機構(gòu)不參與分配。
8.小型微利企業(yè)條件中的從業(yè)人數(shù)，是否包括企業(yè)停薪留職的員工？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號) 第二條規(guī)定：“……從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)……”
因此，如企業(yè)停薪留職的員工與企業(yè)的勞動關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系仍存在，應(yīng)計入從業(yè)人數(shù)。
9.企業(yè)取得行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答: 一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議《關(guān)于修改<中華人民共和國電力法>等四部法律的決定》第二次修正)第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定：“第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。”
因此，企業(yè)取得行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
10.企業(yè)通過公益性社會組織向目標脫貧地區(qū)進行扶貧捐贈，是否必須取得注明目標脫貧地區(qū)的名稱的捐贈票據(jù)，才可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號) 的政策解讀規(guī)定：“十一、企業(yè)進行扶貧捐贈后在取得捐贈票據(jù)方面應(yīng)注意什么？
根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時，應(yīng)當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。
企業(yè)發(fā)生對‘目標脫貧地區(qū)’的捐贈支出時，應(yīng)及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。”
因此，企業(yè)通過公益性社會組織向目標脫貧地區(qū)進行扶貧捐贈，必須取得注明目標脫貧地區(qū)的名稱的捐贈票據(jù)，才可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。
11.高速通行費、停車場的車輛停放合同是否需要征收印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產(chǎn)租賃合同的范圍包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，高速通行費、停車場的車輛停放合同不屬于財產(chǎn)租賃合同，不需要繳納印花稅。
12.營業(yè)執(zhí)照副本是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第四條規(guī)定：“下列憑證免納印花稅：
1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
……”
因此，如營業(yè)執(zhí)照正本已繳納印花稅，其副本免征印花稅。
13.簽訂信息系統(tǒng)運維合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3.營業(yè)賬簿；
4.權(quán)利、許可證照；
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)規(guī)定：“十、印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，信息系統(tǒng)運維合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅。
14.核定征收印花稅的納稅地點是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省印花稅核定征收管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第23號）第五條規(guī)定：“我省范圍內(nèi)實行核定征收的應(yīng)稅憑證所應(yīng)繳納的印花稅,由納稅人機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)征收。納稅人外出經(jīng)營時，應(yīng)出具稅務(wù)機關(guān)印花稅核定《稅務(wù)事項通知書》；對未出具印花稅核定《稅務(wù)事項通知書》或者不屬于核定征收的應(yīng)稅憑證，外出經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)可以按規(guī)定征收印花稅。”
15.銀行之間簽訂資金寄庫合同（將銀行的現(xiàn)金寄放在另一個銀行保管），應(yīng)如何繳納印花稅？
答：一、根據(jù) 《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)規(guī)定：“二、下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
3.營業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
二、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“倉儲保管合同包括倉儲、保管合同。立合同人按倉儲保管費用1‰貼花。”
因此，銀行之間簽訂的寄庫合同屬于倉儲保管合同，應(yīng)按倉儲保管費用1‰繳納印花稅。
16.簽訂園林地質(zhì)勘察合同，是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
3.營業(yè)賬簿；
4.權(quán)利、許可證照；
5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第三條規(guī)定：“條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同。
建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。”
因此，簽訂園林地質(zhì)勘察合同，應(yīng)按照建設(shè)工程勘察設(shè)計合同繳納印花稅。
17.個人是否需要對其購買的寫字樓繳納房產(chǎn)稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）規(guī)定：“第二條 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。
前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）。
第三條 房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。
房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。
……
第五條 下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：
……
四、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；
……”
因此，個人在房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)不需要繳納房產(chǎn)稅。寫字樓未使用的，免征房產(chǎn)稅；由個人自行對外經(jīng)營使用的，從價計征房產(chǎn)稅；對外出租的，從租計征房產(chǎn)稅。
18.我公司在2017年1月已被法院裁定破產(chǎn)，之后月份是否都可以免征房產(chǎn)稅？已繳納的房產(chǎn)稅是否可以申請退還？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅若干政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第17號）規(guī)定：“七、……本公告自2018年6月15日起施行?！陡＝ㄊ《悇?wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和補充的通知》（〔1986〕閩稅政三字第1067號）……同時廢止。”
另根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”
因此，你公司自2017年1月破產(chǎn)之日起至2018年6月15日，可以免征房產(chǎn)稅。已繳納的房產(chǎn)稅自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的可以申請退還。
19.出租房產(chǎn)墻面上的廣告位，是否需要從租計征房產(chǎn)稅？
答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（〔1987〕財稅地字第3號）規(guī)定：“一、關(guān)于‘房產(chǎn)’的解釋
‘房產(chǎn)’是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。
獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。”
另根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）第三條規(guī)定：“……
房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。”
因此，房產(chǎn)墻面上的廣告位不屬于房產(chǎn)，出租房產(chǎn)墻面上的廣告位不需要從租計征房產(chǎn)稅。
20. 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中支付的咨詢費，是否可以在計征個人所得稅時扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第四條規(guī)定：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按‘財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’繳納個人所得稅。
合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。”
因此，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中支付的咨詢費不屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的合理費用，不可以在計征個人所得稅時扣除。
21.個人獨資企業(yè)申報經(jīng)營所得個人所得稅后，將剩余的利潤轉(zhuǎn)到投資者的賬戶，是否需要再繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）第五條規(guī)定：“個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。”
因此，個人獨資企業(yè)申報經(jīng)營所得個人所得稅后，將剩余的利潤轉(zhuǎn)到投資者的賬戶，不需要再繳納個人所得稅。
22. 企業(yè)高管取得按年薪制發(fā)放的工資，是否可以按照全年一次性獎金方式繳納個人所得稅？
答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定：“第一條全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。
上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
第五條 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。”
二、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：“關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策
（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。”
因此，2021年12月31日前，企業(yè)高管取得按年薪制發(fā)放的工資，可以按照全年一次性獎金方式繳納個人所得稅。
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