風(fēng)險(xiǎn)提示：加油站企業(yè)須關(guān)注的7項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-06-29
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風(fēng)險(xiǎn)提示：加油站企業(yè)須關(guān)注的7項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)布時(shí)間：2021-06-28 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局
為提高納稅人稅法遵從度，降低辦稅成本，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)茂名市稅務(wù)局黨委“我為納稅人辦實(shí)事”的工作部署，為按時(shí)按質(zhì)落實(shí)好“4+N”重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提示工作，茂名市稅務(wù)局選取茂名市特色行業(yè)，編寫(xiě)行業(yè)共性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相應(yīng)管控措施，并通過(guò)廣東省電子稅務(wù)局等渠道向企業(yè)精準(zhǔn)推送，在本地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)，提醒企業(yè)及時(shí)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本期梳理推出了加油站企業(yè)須關(guān)注的7項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，具體如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)提示：涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
因成品油的受眾面廣，加油站企業(yè)的銷(xiāo)售對(duì)象離散度高、現(xiàn)金結(jié)算的情況較多，使得加油站企業(yè)通常存在較大比例的無(wú)票銷(xiāo)售的情況。比如大量的私家車(chē)等非經(jīng)營(yíng)主體采購(gòu)成品油不需要取得發(fā)票；某些行業(yè)如農(nóng)業(yè)，本身屬于免稅企業(yè)，采購(gòu)成品油也不需要取得發(fā)票等。因此，部分財(cái)務(wù)人員或企業(yè)利用此部分富余票的銷(xiāo)售額進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票行為，違反發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，造成稅款流失，同時(shí)也涉嫌觸犯刑法中虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪的條款，需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他發(fā)票的管理，一方面提升企業(yè)法律意識(shí)，杜絕企業(yè)層面的違法行為發(fā)生；另一方面要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立健全成品油進(jìn)銷(xiāo)存明細(xì)臺(tái)賬，并制定日常監(jiān)管制度，定期核查臺(tái)賬數(shù)據(jù)，避免利用富余發(fā)票進(jìn)行虛開(kāi)等違法行為發(fā)生。
2.風(fēng)險(xiǎn)提示：無(wú)票銷(xiāo)售未及時(shí)確認(rèn)收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天；第二十三條規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
加油站企業(yè)因其自身特點(diǎn)，存在比例較大的無(wú)票銷(xiāo)售情況，通常加油站企業(yè)無(wú)票銷(xiāo)售收入一般是在月末統(tǒng)計(jì)，并在次月申報(bào)期內(nèi)對(duì)無(wú)票銷(xiāo)售收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并上報(bào)。但存在部分加油站企業(yè)因數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、購(gòu)銷(xiāo)存臺(tái)賬不全、主觀故意隱瞞等原因，未及時(shí)將無(wú)票銷(xiāo)售部分如實(shí)計(jì)入當(dāng)期收入，此項(xiàng)操作造成增值稅、企業(yè)所得稅稅款滯納的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全成品油購(gòu)銷(xiāo)存明細(xì)臺(tái)賬，并制定日常監(jiān)管制度，定期核查臺(tái)賬數(shù)據(jù)與實(shí)際庫(kù)存的一致性，同時(shí)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)安裝加油站智能稅控系統(tǒng)，實(shí)時(shí)讀取加油機(jī)數(shù)據(jù)，便于成品油進(jìn)銷(xiāo)存的動(dòng)態(tài)管理與監(jiān)督，確保無(wú)票銷(xiāo)售收入在當(dāng)月確認(rèn)并申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，避免發(fā)生偷漏稅、稅款滯納等風(fēng)險(xiǎn)。
3.風(fēng)險(xiǎn)提示：發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)違規(guī)開(kāi)票
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)）第五條規(guī)定，加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷(xiāo)售成品油，不得向用戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；第十二條規(guī)定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“預(yù)售單位”）在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待用戶(hù)憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。加油站企業(yè)發(fā)售加油卡或加油憑證的業(yè)務(wù)較多，部分企業(yè)因?qū)φ呤煜ざ炔桓撸菀族e(cuò)誤在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)對(duì)購(gòu)卡方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)按照政策規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)售卡業(yè)務(wù)按預(yù)收款方法進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，選擇“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”，發(fā)票稅率欄選擇“不征稅”。如果購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需按政策在其加油后按回籠記錄開(kāi)具。如預(yù)售單位要求接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的加油站開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所開(kāi)具的發(fā)票信息需與實(shí)際結(jié)算的商品名稱(chēng)、油款金額一致，以規(guī)范加油卡出售、賬務(wù)處理、開(kāi)票等流程，避免可能出現(xiàn)的違規(guī)開(kāi)具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。
4、風(fēng)險(xiǎn)提示：銷(xiāo)售折扣未正確開(kāi)具發(fā)票
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）的規(guī)定，“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。加油站企業(yè)經(jīng)常開(kāi)展打折促銷(xiāo)等優(yōu)惠活動(dòng)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)若不注意折扣金額的填寫(xiě)，可能導(dǎo)致折扣金額不得從銷(xiāo)售額中減除的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)在發(fā)生打折促銷(xiāo)、滿減優(yōu)惠等銷(xiāo)售折扣行為時(shí)，要注意將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，避免出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
5.風(fēng)險(xiǎn)提示：違反稅控加油機(jī)使用規(guī)定
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)加油站增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕142號(hào)）第三條規(guī)定，凡不通過(guò)已安裝稅控裝置的加油機(jī)或稅控加油機(jī)加油，擅自改變稅控裝置或破壞鉛封，導(dǎo)致機(jī)器記錄失真或無(wú)法記錄，造成少繳或不繳應(yīng)納稅款的，按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定從重處罰。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)加油站增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕142號(hào)）第四條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期配合技術(shù)監(jiān)督部門(mén)對(duì)所轄加油站的稅控加油機(jī)進(jìn)行檢查，對(duì)采用技術(shù)手段擅自修改加油數(shù)量的，除嚴(yán)格按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰外，還應(yīng)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)吊銷(xiāo)其成品油經(jīng)營(yíng)許可證。部分加油站在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不使用稅控加油機(jī)進(jìn)行加油，或人為導(dǎo)致稅控加油機(jī)數(shù)據(jù)失真，以達(dá)到少繳或不繳應(yīng)納稅款目的。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)確保稅控加油機(jī)的正常使用，杜絕人為原因造成的稅控加油機(jī)數(shù)據(jù)異常情況發(fā)生。對(duì)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常的加油機(jī)，應(yīng)立即聯(lián)系相關(guān)技術(shù)部門(mén)對(duì)問(wèn)題予以排查，以恢復(fù)稅控系統(tǒng)的正常工作。同時(shí)配合落實(shí)廣東省稅務(wù)局推行的加油站智能稅控系統(tǒng)的試點(diǎn)推廣，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、比對(duì)工作。
6.風(fēng)險(xiǎn)提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時(shí)，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，而加油站企業(yè)部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應(yīng)的支出違規(guī)進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：對(duì)加油站企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費(fèi)用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。
7.風(fēng)險(xiǎn)提示：轉(zhuǎn)讓加油站房地產(chǎn)有關(guān)土地增值稅計(jì)稅收入錯(cuò)誤扣除
風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓加油站房地產(chǎn)有關(guān)土地增值稅計(jì)稅收入確認(rèn)問(wèn)題的批復(fù)》（稅總函〔2017〕513號(hào)）規(guī)定，對(duì)依法不得轉(zhuǎn)讓的成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)或評(píng)估作價(jià)不應(yīng)從轉(zhuǎn)讓加油站整體資產(chǎn)的收入金額中扣除。加油站企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，如將成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權(quán)估價(jià)后在收入中扣除，會(huì)產(chǎn)生土地增值稅計(jì)稅依據(jù)減少的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議：根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。加油站企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，不得將成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)后從轉(zhuǎn)讓加油站整體資產(chǎn)的收入金額中扣除，確保轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入的數(shù)據(jù)正確。
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