關(guān)注掛靠模式下的虛開發(fā)票問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-07-06
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關(guān)注掛靠模式下的虛開發(fā)票問題
發(fā)布時(shí)間：2021-07-06 來源：中國稅務(wù)報(bào)
施工行業(yè)存在個(gè)人或團(tuán)隊(duì)掛靠公司做工程、憑發(fā)票報(bào)銷工程款的現(xiàn)象，杭州市某地基工程有限公司隨意接受包工方提供的虛開發(fā)票入賬，受到稅務(wù)行政處罰。此案被移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處。
最近，國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局稽查局加大了對建筑施工行業(yè)企業(yè)合規(guī)使用發(fā)票的宣傳力度。這是該局在查處杭州市某地基工程有限公司（以下簡稱“A公司”）虛開發(fā)票案后采取的措施。這家施工企業(yè)將包工方提供的虛開發(fā)票入賬，受到稅務(wù)處理處罰。
舉報(bào)線索牽出行業(yè)性問題
2019年的一天，杭州市稅務(wù)局稽查局收到市公安局轉(zhuǎn)來的一封舉報(bào)信，信中反映：A公司偷稅漏稅，虛開增值稅發(fā)票，公司實(shí)際經(jīng)營人為朱某，他以自己哥哥的名義注冊A公司，強(qiáng)攬工地業(yè)務(wù)，敲詐勒索……對此，杭州市稅務(wù)局稽查局高度重視，迅速指派人員立案展開檢查。
實(shí)地檢查前，檢查組先摸清A公司的經(jīng)營情況。通過后臺查詢，稽查人員發(fā)現(xiàn)，A公司已成立20多年，經(jīng)營范圍包括各種地基施工、機(jī)械打樁，主營業(yè)務(wù)是地基工程的承包建設(shè)，注冊資金1800萬元，兩名股東朱某和黃某是夫妻關(guān)系。檢查期內(nèi)，A公司銷售額近億元且逐年遞增，稅負(fù)率不高。
“A公司是否存在虛增成本的情況？從哪里查起？”帶著問題，檢查組梳理當(dāng)?shù)氐鼗こ绦袠I(yè)的經(jīng)營情況。經(jīng)過調(diào)查分析，稽查人員發(fā)現(xiàn)這個(gè)行業(yè)存在個(gè)人或團(tuán)隊(duì)掛靠公司做工程、憑發(fā)票報(bào)銷工程款的現(xiàn)象，以這種模式經(jīng)營往往會出現(xiàn)幾個(gè)問題：
一是難以據(jù)實(shí)取得報(bào)銷發(fā)票。建筑行業(yè)施工實(shí)際一般由各工種的包工頭負(fù)責(zé)，水泥、鋼材等物料多由包工頭從個(gè)人銷售方購買，難以據(jù)實(shí)取得發(fā)票。
二是合同約定按比例報(bào)銷成本費(fèi)用。施工工人的管理和工資發(fā)放實(shí)際由包工頭負(fù)責(zé)，有些承包合同約定施工方按照30%勞務(wù)發(fā)票、70%物料發(fā)票向發(fā)包方報(bào)銷成本費(fèi)用，當(dāng)實(shí)際施工勞務(wù)與材料成本與既定報(bào)銷比例不一致時(shí)，容易引發(fā)不實(shí)發(fā)票或虛開發(fā)票。
三是工程結(jié)算滯后于成本實(shí)際支付時(shí)間。工程結(jié)算款一般會滯后于工程成本實(shí)際支付期半年左右，為及時(shí)回籠施工成本，一些包工頭通過多種方式代開發(fā)票、虛開發(fā)票套取工程款，一些與項(xiàng)目無關(guān)的人也趁機(jī)非法提供發(fā)票，從建筑企業(yè)套現(xiàn)獲利。
實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)4份虛開發(fā)票
“A公司很可能也存在這些問題。”檢查組決定迅速到A公司實(shí)地檢查。
在檢查現(xiàn)場，稽查人員履行法定程序后，結(jié)合檢查方向，按建設(shè)項(xiàng)目分類，以入賬發(fā)票為重點(diǎn)，仔細(xì)查閱A公司的賬本和建筑承包合同，對其10多位工程項(xiàng)目經(jīng)理（包工頭）進(jìn)行詢問調(diào)查，逐一核實(shí)每個(gè)項(xiàng)目入賬發(fā)票的真實(shí)性。之后，調(diào)取有關(guān)施工合同和結(jié)算單據(jù)等資料，比對核查入賬發(fā)票的合理性。
經(jīng)過排查，稽查人員確定：A公司向各項(xiàng)目經(jīng)理收取3%左右的管理費(fèi)作為掛靠收入，負(fù)責(zé)工程款的收付、發(fā)票入賬、質(zhì)量管理和安全監(jiān)管。各項(xiàng)目經(jīng)理憑發(fā)票向A公司報(bào)銷結(jié)算工程成本費(fèi)用。項(xiàng)目施工成本發(fā)票，部分由材料供應(yīng)方提供，A公司向開票方付款；部分由項(xiàng)目經(jīng)理提供（找人到稅務(wù)局代開發(fā)票）。A公司財(cái)務(wù)人員對所收發(fā)票基本不審核即入賬，存在賬實(shí)不符、虛開發(fā)票、虛列成本等問題。在A公司入賬的30份代開發(fā)票中，有4份內(nèi)容與實(shí)際施工情況不符，為虛開的普通發(fā)票，金額合計(jì)778.1萬元。
項(xiàng)目經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員交代實(shí)情
在4份虛開發(fā)票中，有2份發(fā)票品名為建筑材料，金額分別為200萬元和17.1萬元，而對應(yīng)工程施工實(shí)際內(nèi)容為泥漿外運(yùn)。面對稽查人員展示的虛開發(fā)票及有關(guān)財(cái)務(wù)資料，項(xiàng)目經(jīng)理沈某認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性，如實(shí)交代了事情的原委：“我所負(fù)責(zé)工地的泥漿運(yùn)輸業(yè)務(wù)是毛某和李某做的，我對財(cái)務(wù)知識一竅不通，也不懂什么是虛開發(fā)票，拿到他倆給的發(fā)票后，我看發(fā)票上的金額和工地實(shí)際支出差不多，就拿去報(bào)銷工程款了。”他還聲稱，要是知道這些發(fā)票是虛開的，他決不會拿去報(bào)銷的。
其余2份虛開發(fā)票由項(xiàng)目經(jīng)理余某提供，分別為255萬元的鋼材發(fā)票和306萬元的混凝土發(fā)票，而對應(yīng)的實(shí)際業(yè)務(wù)是泥漿運(yùn)輸。當(dāng)稽查人員擺出證據(jù)，余某也趕緊如實(shí)交代了情況：“在我負(fù)責(zé)的工地，泥漿運(yùn)輸業(yè)務(wù)是通過公司老板的弟弟朱某聯(lián)系的。通常公司收到工程款時(shí)，會通知我拿著工程支出發(fā)票去報(bào)銷工程款。一天我接到可以報(bào)銷工程款的通知就告知朱某了，因?yàn)樗麑ξ艺f過，最近缺錢，等有工程款可以報(bào)銷時(shí)告知他，他拿發(fā)票給我。后來我拿著朱某找人代開的發(fā)票到公司入賬，工程款被朱某拿走了。”余某所述表明，有關(guān)發(fā)票是無真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的虛開發(fā)票，冒領(lǐng)工程款用，這與公安機(jī)關(guān)移交的舉報(bào)線索部分吻合。
由于朱某涉黑已經(jīng)被公安機(jī)關(guān)抓捕，實(shí)際承擔(dān)有關(guān)泥漿運(yùn)輸業(yè)務(wù)的施工公司至今未取得全部工程款。
之后，A公司財(cái)務(wù)人員也承認(rèn)了有關(guān)虛開發(fā)票、虛列成本的違法事實(shí)。
涉案企業(yè)和人員被追究責(zé)任
查明案情后，杭州市稅務(wù)局稽查局依照發(fā)票管理辦法和稅收征管法有關(guān)規(guī)定對A公司作出了稅務(wù)處理和行政處罰：對A公司取得的不合法憑證不予稅前列支，調(diào)增其2018年應(yīng)納稅所得額217.1萬元，追繳2018年企業(yè)所得稅54萬元；認(rèn)定A公司4份已入賬發(fā)票屬于虛開，涉及金額近780萬元，對其虛開發(fā)票行為和導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅金額處以罰款34萬元。
收到稅務(wù)處理處罰決定書后，A公司遵照執(zhí)行。
針對A公司用虛開發(fā)票入賬多列支出的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第54號）規(guī)定，將該公司列入稅收違法“黑名單”。由于取得虛開發(fā)票入賬涉嫌違法犯罪，此案被依法移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處。（中國稅務(wù)報(bào) 2021年07月06日 版次：07 作者：王君 高節(jié)）
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