國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2021年6月12366咨詢熱點難點問題集
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2021年6月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2021年07月19日10時22分來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.境內(nèi)機構(gòu)和個人對同一筆合同需要多次對外支付的，是否每次支付時都需要備案？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補充公告》(國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2021年第19號)規(guī)定：“一、境內(nèi)機構(gòu)和個人(以下稱備案人)對同一筆合同需要多次對外支付的，僅需在首次付匯前辦理稅務(wù)備案。”
2.備案人可以采用何種途徑進行對外支付備案？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補充公告》(國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2021年第19號)規(guī)定：“四、備案人選擇在電子稅務(wù)局等在線方式辦理備案的，應(yīng)完整、如實填寫《備案表》并提交相關(guān)資料。備案人完成備案后，可憑《備案表》編號和驗證碼，按照外匯管理相關(guān)規(guī)定，到銀行辦理付匯手續(xù)。
五、備案人選擇在辦稅服務(wù)廳辦理備案的，對于提交資料齊全、《備案表》填寫完整的，主管稅務(wù)機關(guān)無需當(dāng)場進行納稅事項審核，應(yīng)在系統(tǒng)錄入《備案表》信息、生成《備案表》編號和驗證碼。備案人可憑《備案表》編號和驗證碼，按照外匯管理相關(guān)規(guī)定，到銀行辦理付匯手續(xù)。”
3.備案人可以通過哪些方式獲取和填報《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補充公告》(國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2021年第19號)規(guī)定：“三、備案人可以通過以下方式獲取和填報《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》(以下簡稱《備案表》)：
(一)通過電子稅務(wù)局等在線方式填報;
(二)從各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局官方網(wǎng)站下載并填報;
(三)在主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取并填報。”
4.銷售外購的果蔬烘干機是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）規(guī)定：“一、下列貨物免征增值稅：
……
4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。”
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）規(guī)定：“十六、農(nóng)機
農(nóng)機是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機器和機械化和半機械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具。
農(nóng)機的范圍包括：
……
（九）農(nóng)副產(chǎn)品加工機械。是指對農(nóng)副產(chǎn)品進行初加工，加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機械。包括茶葉機械、剝殼機械、棉花加工機械（包括棉花打包機）、食用菌機械（培養(yǎng)木耳、蘑菇等）、小型糧谷機械。
以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械，不屬于本貨物的范圍。”
因此，果蔬烘干機屬于農(nóng)副產(chǎn)品加工機械，銷售外購的果蔬烘干機可以免征增值稅。
5.銷售有機復(fù)合肥料是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅〔2008〕56號）規(guī)定：“一、自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。
二、享受上述免稅政策的有機肥產(chǎn)品是指有機肥料、有機—無機復(fù)混肥料和生物有機肥。
……
（二）有機—無機復(fù)混肥料
指由有機和無機肥料混合和（或）化合制成的含有一定量有機肥料的復(fù)混肥料。”
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確有機肥產(chǎn)品執(zhí)行標準的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第86號）規(guī)定：“《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》(財稅〔2008〕56號)規(guī)定享受增值稅免稅政策的有機肥產(chǎn)品中，有機肥料按《有機肥料》(NY525—2012)標準執(zhí)行，有機-無機復(fù)混肥料按《有機-無機復(fù)混肥料》(GB18877—2009)標準執(zhí)行，生物有機肥按《生物有機肥》(NY884—2012)標準執(zhí)行。不符合上述標準的有機肥產(chǎn)品，不得享受財稅〔2008〕56號文件規(guī)定的增值稅免稅政策。上述有機肥產(chǎn)品的國家標準、行業(yè)標準，如在執(zhí)行過程中有更新、替換，統(tǒng)一按最新的國家標準、行業(yè)標準執(zhí)行。”
因此，銷售符合《有機-無機復(fù)混肥料》(GB18877—2009)標準的有機復(fù)合肥可以免征增值稅。
6.醫(yī)療機構(gòu)提供整形美容服務(wù)，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
（七）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
醫(yī)療機構(gòu)，是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》（國務(wù)院令第149號）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)。具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu)，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機構(gòu)。
本項所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。”
因此，取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格提供整形美容服務(wù)，可以免征增值稅。
7.納稅人的土地及地上的不動產(chǎn)被政府收儲，取得補償款是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號) 規(guī)定：“三、土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。”
因此，納稅人的土地及地上的不動產(chǎn)被政府收儲，取得補償款可以免征增值稅。
8.納稅人銷售利用廢渣生產(chǎn)的環(huán)保磚，是否可以享受增值稅即征即退政策？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅〔2015〕78號）規(guī)定: “一、納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù))，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標準和相關(guān)條件、退稅比例等按照本通知所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(以下簡稱《目錄》)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕73號）規(guī)定：“一、對納稅人銷售自產(chǎn)的列入本通知所附《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》(以下簡稱《目錄》)的新型墻體材料，實行增值稅即征即退50%的政策。”
因此，若納稅人銷售自產(chǎn)的利用廢渣生產(chǎn)的環(huán)保磚是符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》序號2.1規(guī)定的，利用廢渣生產(chǎn)磚瓦（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒墻板、管材（管柱）、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料等產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退70%的政策。若納稅人銷售自產(chǎn)的利用廢渣生產(chǎn)的環(huán)保磚符合《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》的新型墻體材料，可以享受增值稅即征即退50%的政策。
9.只提供垃圾處理服務(wù)的納稅人，2019年按照加工勞務(wù)開具發(fā)票，2020年5月后按照專業(yè)技術(shù)服務(wù)開具發(fā)票。該納稅人2020年是否可以享受進項稅額加計抵減政策？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定：“二、納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業(yè)化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：
(一)采取填埋、焚燒等方式進行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))‘現(xiàn)代服務(wù)’中的‘專業(yè)技術(shù)服務(wù)’，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。
(二)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供‘加工勞務(wù)’，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。
(三)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供‘專業(yè)技術(shù)服務(wù)’，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。
……
八、本公告第一條至第五條自2020年5月1日起施行;第六條、第七條自發(fā)布之日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項不再調(diào)整。”
另根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條規(guī)定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減政策)。……納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。”
因此，2020年能否享受加計抵減政策，是根據(jù)2019年的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%確定的。該納稅人2019年僅提供加工勞務(wù)繳納增值稅，不屬于郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)范圍，不可以享受進項稅額加計抵減政策。
10.企業(yè)1月招用自主就業(yè)退役士兵，享受定額扣減稅費優(yōu)惠政策。10月該士兵離職時，企業(yè)還有未抵減完的額度，是否可以在以后月份繼續(xù)抵減？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）規(guī)定：“二、企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
……
自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。”
因此，自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，企業(yè)應(yīng)按月?lián)Q算減免稅限額，士兵離職時未抵減完的額度可以結(jié)轉(zhuǎn)到本年度以后月份繼續(xù)抵減，但是不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵減。
11.提供抗洪搶險的塌方清理服務(wù)，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
(四)建筑服務(wù)。
……
5.其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。”
因此，提供抗洪搶險的塌方清理服務(wù)，應(yīng)按照其他建筑服務(wù)繳納增值稅。
12.為房屋排查安全隱患并出具報告，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“ 一、銷售服務(wù)
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)。
……
6.鑒證咨詢服務(wù)。
……
（2）鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。”
因此，為房屋排查安全隱患并出具報告，應(yīng)按照鑒證服務(wù)繳納增值稅。
13.納稅人在客戶單位內(nèi)部的墻體噴繪黨政建設(shè)內(nèi)容，應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（四）建筑服務(wù)。
……
4.裝飾服務(wù)。
裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。”
因此，納稅人在客戶單位內(nèi)部的墻體噴繪黨政建設(shè)內(nèi)容，應(yīng)按照裝飾服務(wù)繳納增值稅。
14.使用共享汽車取得的增值稅電子普通發(fā)票，是否可以作為增值稅進項抵扣憑證？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)
……
（六）現(xiàn)代服務(wù)
……
5.租賃服務(wù)。
……
（2）經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。
按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。”
因此，共享汽車是按計時標準收取費用，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，不屬于旅客運輸服務(wù)，使用共享汽車取得的增值稅電子普通發(fā)票不可以作為增值稅進項抵扣憑證。
15.竹木加工行業(yè)納稅人采用成本法計算準予抵扣的進項稅額時，委托加工費用是否可以計入生產(chǎn)成本？
答：根據(jù)《福建省財政廳福建省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點暫行實施辦法>的通知》(閩財稅〔2017〕40號)第十條規(guī)定：“（二）采用成本法計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，農(nóng)產(chǎn)品外購金額不包括：
1、不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）；
2、在購進農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用；
3、委托加工產(chǎn)品支付的委托加工費用。”
因此，竹木加工行業(yè)納稅人采用成本法計算準予抵扣的進項稅額時，委托加工費用不可以計入生產(chǎn)成本。
16.納稅人持有上市公司股票期間取得送轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)讓這部分送轉(zhuǎn)股繳納增值稅時，應(yīng)如何確認買入價？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）項第3款規(guī)定：“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。
金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。”
因此，送轉(zhuǎn)股的買入價可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。
17.一般納稅人銷售免疫球蛋白，是否可以簡易征收增值稅？
答: 一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定：“二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：
……
(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：
……
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
……
一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第20號）規(guī)定：“一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。
藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。”
因此,免疫球蛋白屬于用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品，一般納稅人銷售免疫球蛋白可以選擇適用簡易計稅方法。
18.一般納稅人提供空運貨物服務(wù)開具發(fā)票時，是否需要備注車種車號信息？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第99號）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。”
因此，納稅人提供空運貨物服務(wù)開具發(fā)票時，應(yīng)備注起運地、到達地、飛機型號和飛機航班號、運輸貨物信息等內(nèi)容信息。
19.一般納稅人取得注明了兩家單位名稱的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，是否可以用于抵扣進項稅額？
答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強進口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)〔1996〕32號）規(guī)定：“一、對海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。
二、申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件，委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅款。”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第33號）規(guī)定： “二、增值稅一般納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書(以下簡稱“海關(guān)繳款書”)后如需申報抵扣或出口退稅，按以下方式處理：
……
(二)增值稅一般納稅人取得注明兩個繳款單位信息的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對相符后，納稅人登錄選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。”
因此，代理進口單位和委托進口單位中取得專用繳款書原件的一方可以抵扣進項稅額。納稅人需要通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺上傳海關(guān)繳款書信息，經(jīng)稽核比對相符后，再通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對海關(guān)繳款書進行用途確認。
20.納稅人將稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)損毀了，是否需要將加蓋公章的記賬聯(lián)復(fù)印件交給購買方？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第1號)第四條規(guī)定：“納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。”
因此，個體戶同時將專票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)損毀的，按照丟失處理，需要將記賬聯(lián)復(fù)印件加蓋銷售方發(fā)票專用章交給購買方作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。
21.農(nóng)民專業(yè)合作社收購本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，是否可以開具收購發(fā)票?
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）規(guī)定：“一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。”
因此，農(nóng)民專業(yè)合作社收購本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品視同自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不可以開具收購發(fā)票。
22.保險企業(yè)向個人代理人支付手續(xù)費，是否有代征增值稅的義務(wù)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定：“一、個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號）的有關(guān)規(guī)定，委托保險企業(yè)代征。”
因此，如保險企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)簽訂了委托代征協(xié)議，向個人代理人支付手續(xù)費時有代征增值稅的義務(wù)。
23.企業(yè)超過小規(guī)模納稅人標準但逾期仍不登記為一般納稅人，如企業(yè)在應(yīng)登記未登記期間發(fā)生的業(yè)務(wù)符合簡易計稅條件，是否可以采取簡易計稅方法繳納增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號)規(guī)定：“第八條納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。”
因此，企業(yè)超過《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定的期限仍不辦理一般納稅人登記，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，此前發(fā)生的業(yè)務(wù)仍采取簡易計稅方法。
24.購入已征車輛購置稅的二手車，是否還需要再繳納車輛購置稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅法》（中華人民共和國主席令第十九號）第三條規(guī)定：“車輛購置稅實行一次性征收。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。”
因此，購入已征車輛購置稅的二手車，不需要再繳納車輛購置稅。
25.總分機構(gòu)各自獨立申報企業(yè)所得稅，總機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。”
因此，現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
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