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【財經(jīng)政策學(xué)與用】增值稅留抵退稅政策

增值稅留抵退稅政策是國家落實減稅降費的具體舉措，通過對企業(yè)尚未抵扣的當(dāng)期增值稅留抵稅額予以提前退稅，以緩解市場主體資金壓力，增加企業(yè)現(xiàn)金流。

我國的增值稅實行購進扣稅制度，允許納稅人從銷項稅額中抵扣購進環(huán)節(jié)支付的進項稅額。在納稅人日常經(jīng)營中，購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，在用于可抵扣項目時可以憑借取得的增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額，在銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時確認銷項稅額，銷項稅額減去進項稅額后的余額就是當(dāng)期的應(yīng)納稅額。如果銷項稅額大于進項稅額，則應(yīng)納稅額大于零，需要繳納稅款。如果銷項稅額小于進項稅額，則應(yīng)納稅額小于零，無需實際繳納稅款，這樣就會產(chǎn)生留抵稅額。所謂的增值稅留抵稅額，就是納稅人前期進項稅額大于銷項稅額后兩者的差額。這部分留抵稅額可以留待下期抵扣。

在實際業(yè)務(wù)中，長期發(fā)生留抵稅額的情況是很可能發(fā)生的，比如籌建期、基建期固定資產(chǎn)設(shè)備等投入較大，并且部分行業(yè)因為業(yè)務(wù)的特殊性，留抵會一直持續(xù)下去，如果稅收制度上不進行相應(yīng)設(shè)置，納稅人的留抵稅額既不能得到相應(yīng)退還也無法及時消化，會對納稅人造成較大的資金占用壓力。為了解決這個問題，我國增值稅稅制改革中逐漸增加了退還增值稅留抵稅額的政策設(shè)計。

我國現(xiàn)行稅收政策對于增值稅留抵退稅規(guī)定主要涉及一般性行業(yè)留抵退稅和先進制造業(yè)留抵退稅。

一是一般性行業(yè)留抵退稅：2019年4月1日開始，凡是符合條件的一般性行業(yè)納稅人，均可申請退還增值稅增量留抵稅額。但是，設(shè)定了連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅“門檻”；同時還設(shè)置了只能退還60%的比例限制。

二是先進制造業(yè)留抵退稅：自2019年6月1日起，符合條件的先進制造業(yè)納稅人可申請退還增值稅增量留抵稅額，不再要求“連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”，并且將按增量留抵稅額的60%退稅調(diào)整為全額退還增量留抵稅額。

上述規(guī)定提及的增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。