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棗莊中院 市稅務(wù)局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅問(wèn)題處理的意見(jiàn)（2021年9月22日）
近年來(lái)，棗莊中院與市稅務(wù)局持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境建設(shè)，不斷健全司法和稅務(wù)行政執(zhí)法協(xié)作機(jī)制。日前，經(jīng)過(guò)調(diào)研棗莊企業(yè)破產(chǎn)涉稅工作實(shí)際，棗莊中院與市稅務(wù)局聯(lián)合制定“關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅問(wèn)題處理的意見(jiàn)”，切實(shí)解決破產(chǎn)案件中存在的涉稅難題，提高了企業(yè)破產(chǎn)處置工作效率，建立了符合棗莊發(fā)展實(shí)際的“稅院聯(lián)動(dòng)”機(jī)制，使破產(chǎn)涉稅處理乘上快車(chē)道。
一、關(guān)于破產(chǎn)程序前期的稅務(wù)處理
1.【破產(chǎn)信息告知】人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起二十五日內(nèi)，經(jīng)法院指定的管理人通知破產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向管理人申報(bào)稅收債權(quán)。無(wú)法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，管理人可以書(shū)面通知棗莊市稅務(wù)局(法制科)，由其協(xié)助確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.【稅收債權(quán)申報(bào)】稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款。未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)的稅收債權(quán)，可在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)，但此前已經(jīng)進(jìn)行的分配，不再對(duì)其補(bǔ)充分配。
在稅收債權(quán)申報(bào)的過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)需要查閱破產(chǎn)企業(yè)賬簿等財(cái)務(wù)資料的，管理人應(yīng)提供查閱的便利。
3.【稅收債權(quán)審查】管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的稅收債權(quán)申報(bào)材料登記造冊(cè)，列明申報(bào)債權(quán)數(shù)額、申報(bào)債權(quán)證據(jù)等事項(xiàng)，對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表。
管理人可以聘請(qǐng)具有財(cái)務(wù)核算和辦稅能力的專(zhuān)業(yè)人員核算申報(bào)的稅收債權(quán)，對(duì)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收政策咨詢的，可向其提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)為管理人提供稅收政策咨詢服務(wù)。
4.【異議處理】管理人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，或者管理人通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅款與審計(jì)結(jié)論不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面意見(jiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)核，異議成立的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更并重新申報(bào)；異議不成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)。管理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收債權(quán)申報(bào)無(wú)法達(dá)成一致的，管理人應(yīng)當(dāng)報(bào)告人民法院。人民法院可進(jìn)行協(xié)調(diào)，經(jīng)協(xié)調(diào)無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可自收到管理人書(shū)面通知之日起十五日內(nèi)向受理破產(chǎn)案件的法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。
5.【保全解除與執(zhí)行中止】稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條之規(guī)定及時(shí)解除該保全措施、中止執(zhí)行，并將尚未扣劃至國(guó)庫(kù)的企業(yè)財(cái)產(chǎn)移交給管理人。
受理破產(chǎn)申請(qǐng)的人民法院在宣告破產(chǎn)前裁定駁回破產(chǎn)申請(qǐng)，或者依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原已采取保全措施并已依法解除保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原保全順位恢復(fù)相關(guān)保全措施。如受理破產(chǎn)申請(qǐng)的人民法院已采取保全措施的，在已依法解除保全的稅務(wù)機(jī)關(guān)恢復(fù)保全措施或者表示不再恢復(fù)之前，人民法院不得解除對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施。
二、關(guān)于破產(chǎn)審理期間的涉稅處理
6.【管理人辦稅身份認(rèn)可】自人民法院指定管理人之日起，管理人可持受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)等材料以破產(chǎn)企業(yè)名義進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證，辦理破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)稅情形的納稅申報(bào)等涉稅事宜。
7.【非正常戶解除】破產(chǎn)企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的，管理人憑人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)解除非正常戶狀態(tài)。
8.【重組企業(yè)納稅信用修復(fù)】重整計(jì)劃執(zhí)行完畢后，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照“新設(shè)立企業(yè)”對(duì)其納稅信用等級(jí)進(jìn)行重新評(píng)定。按照重整計(jì)劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計(jì)劃執(zhí)行完畢時(shí)起，不再納入《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016版）》（發(fā)改財(cái)金〔2016〕2798號(hào)）規(guī)定的違法行為評(píng)價(jià)指標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法及時(shí)解除重整企業(yè)及相關(guān)當(dāng)事人的懲戒措施，保障重整企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和后續(xù)發(fā)展。
9.【發(fā)票使用】在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置企業(yè)資產(chǎn)或者繼續(xù)營(yíng)業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以破產(chǎn)企業(yè)的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法依規(guī)予以配合，并輔導(dǎo)管理人按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。
10.【稅收優(yōu)惠辦理】依法進(jìn)入破產(chǎn)程序后，破產(chǎn)企業(yè)房產(chǎn)、土地閑置不用且稅款繳納困難的，管理人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合困難減免稅政策規(guī)定的應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行核準(zhǔn)。
破產(chǎn)企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)重組，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。
破產(chǎn)企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅的優(yōu)惠政策。
11.【債務(wù)豁免稅收處理】對(duì)破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過(guò)程中發(fā)生債務(wù)豁免所得符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）相關(guān)規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務(wù)處理。
12.【破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置稅款處理】因處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)而產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，屬于破產(chǎn)費(fèi)用范疇，管理人具有申報(bào)并繳納的義務(wù)，由破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的上述稅費(fèi)，稅務(wù)部門(mén)并不限制財(cái)產(chǎn)處置雙方的約定行為，但是納稅主體不變。
13.【協(xié)助財(cái)產(chǎn)過(guò)戶】破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后并交納變現(xiàn)過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)需要辦理過(guò)戶手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)出具完稅證明，不得以破產(chǎn)企業(yè)尚存歷史欠稅、滯納金、罰款等為由予以拒絕。
14.【管理人責(zé)任】破產(chǎn)期間，管理人因履職不當(dāng)造成破產(chǎn)企業(yè)未履行納稅申報(bào)和稅費(fèi)繳納義務(wù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將有關(guān)情況通報(bào)人民法院，人民法院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)管理人辦理涉稅事宜的監(jiān)督，經(jīng)核實(shí)后應(yīng)作為減分因素納入管理人履職評(píng)價(jià)，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)督促管理人履行納稅申報(bào)的義務(wù)。
三、關(guān)于破產(chǎn)終結(jié)后的稅務(wù)處理
15.【稅務(wù)注銷(xiāo)】經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，管理人持人民法終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷(xiāo)欠稅，優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)辦理程序。
四、建立聯(lián)席會(huì)議機(jī)制
16. 【聯(lián)席會(huì)議職責(zé)】棗莊市中級(jí)人民法院和棗莊市稅務(wù)局共同建立聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)解決企業(yè)破產(chǎn)程序中所涉稅務(wù)問(wèn)題。對(duì)雙方已經(jīng)達(dá)成一致意見(jiàn)的執(zhí)行情況進(jìn)行交流分析，就企業(yè)破產(chǎn)清算程序中涉稅疑難問(wèn)題進(jìn)行磋商研究并提出意見(jiàn)。
17.【聯(lián)席會(huì)議召集】聯(lián)席會(huì)議由棗莊市中級(jí)人民法院和棗莊市稅務(wù)局召集。聯(lián)絡(luò)部門(mén)為棗莊市中級(jí)人民法院破產(chǎn)與清算審判庭、棗莊市稅務(wù)局法制科。必要時(shí)邀請(qǐng)管理人代表列席會(huì)議參加討論研究。聯(lián)席會(huì)議不定期召開(kāi)，雙方均可以發(fā)起。
18.【各級(jí)聯(lián)動(dòng)】全市基層法院和稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)建立聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，及時(shí)解決企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程中所涉稅務(wù)問(wèn)題。
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