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落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策新舉措解讀
2021年10月09日 來源：國家稅務(wù)總局所得稅司
大家好。我是國家稅務(wù)總局所得稅司副司長陽民。最近，稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號，以下簡稱28號公告）。為了幫助大家準(zhǔn)確了解政策，今天由我來介紹一下公告的背景、主要內(nèi)容，以及進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的要求。
一、本公告的有關(guān)背景
黨的十九屆五中全會(huì)提出，堅(jiān)持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位，并把科技自強(qiáng)自立作為國家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐。近年來，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策成為國家支持科技創(chuàng)新的有效政策抓手，稅收優(yōu)惠力度不斷加大，為激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入發(fā)揮了很好的促進(jìn)作用。2021年9月，為貫徹落實(shí)國務(wù)院激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施的舉措，深入開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，同時(shí)方便企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號，以下簡稱“28號公告”），目的就是讓納稅人更多、更早、更便利地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策紅利。
二、有關(guān)內(nèi)容
根據(jù)28號公告的最新規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)將充分感受到時(shí)間更早、紅利更多、核算更便利、口徑更優(yōu)化這四個(gè)特點(diǎn)。
（一）時(shí)間更早：首次在季度預(yù)繳時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
2021年度以前，企業(yè)必須在匯算清繳時(shí)才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，季度預(yù)繳時(shí)不得享受?！敦?cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號，以下簡稱13號公告）和28號公告規(guī)定，企業(yè)在2021年10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，相對于原規(guī)定，至少提前三個(gè)月以上。
（二）紅利更多：2021年度享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
為進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，今年在允許企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)就上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的基礎(chǔ)上，28號公告規(guī)定可再多增加享受一個(gè)季度的稅收優(yōu)惠。也就是說，企業(yè)在2021年10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇對前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。目的就是用減稅激發(fā)企業(yè)增加研發(fā)投入、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。
需要說明的是，對10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
（三）核算更便利：簡化研發(fā)支出輔助賬樣式
2015年，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年97號，以下簡稱“97號公告”），明確了研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式（以下簡稱“2015版研發(fā)支出輔助賬樣式”），供企業(yè)參照使用，幫助企業(yè)規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算。但是，部分中小微型企業(yè)在一定程度上財(cái)務(wù)核算水平較低，難以準(zhǔn)確核算，填寫輔助賬有一定困難。為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作，稅務(wù)總局制發(fā)了2021版研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式（以下簡稱“2021版研發(fā)支出輔助賬樣式”），對其樣式進(jìn)行了大幅簡化優(yōu)化，有利于幫助企業(yè)進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用歸集核算。與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在以下方面進(jìn)行了簡化、優(yōu)化：
1.簡化了輔助賬和匯總表樣式
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，形成了“4張輔助賬+1張匯總表”的輔助賬樣式體系。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式將4類輔助賬樣式合并為一類，使輔助賬體系調(diào)整為“1張輔助賬+1張匯總表”，總體上減少了輔助賬樣式的數(shù)量。
2.精簡了輔助賬和匯總表的項(xiàng)目
一是2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”“其他相關(guān)費(fèi)用”六大類費(fèi)用中的各項(xiàng)明細(xì)項(xiàng)目。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類各類的合計(jì)費(fèi)用，無需再填寫各類費(fèi)用中具體明細(xì)費(fèi)用的情況。如，“人員人工費(fèi)用”不再區(qū)分“直接從事研發(fā)人員工資”“直接從事研發(fā)人員五險(xiǎn)一金”“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”等明細(xì)項(xiàng)目，“其他相關(guān)費(fèi)用”也不再需要再區(qū)分具體項(xiàng)目并填寫。取消明細(xì)項(xiàng)目后，企業(yè)填寫負(fù)擔(dān)大幅減輕。
二是2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式則取消了“借方金額”“貸方金額”等項(xiàng)目，僅需填寫會(huì)計(jì)憑證記載金額，減少了企業(yè)填寫輔助賬的工作量。
3.調(diào)整優(yōu)化了填報(bào)口徑
一是體現(xiàn)了近年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)化情況。97號公告于2015年發(fā)布，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式?jīng)]有體現(xiàn)2015年之后研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的變化情況。如，沒有明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫問題，需由企業(yè)自行調(diào)整輔助賬樣式或分析填報(bào)。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，在設(shè)計(jì)時(shí)考慮了這些情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次。
二是對填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式與納稅申報(bào)表《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）相銜接，保證了數(shù)據(jù)口徑的一致。例如，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，可將2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式中的“金額合計(jì)”行全部欄次、“資本化金額小計(jì)”行及“費(fèi)用化金額小計(jì)”行對應(yīng)的“允許加計(jì)扣除金額合計(jì)”欄次，直接填寫至《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的相應(yīng)欄次。
此外，以下兩個(gè)問題也需要企業(yè)注意：
一是考慮到部分企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，有的企業(yè)還按該樣式的要求調(diào)整優(yōu)化了自己的財(cái)務(wù)軟件，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式出臺后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效，企業(yè)可自主選擇使用。
需要提醒的是，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
二是2015版和2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅供納稅人參照使用，納稅人也可根據(jù)實(shí)際情況，自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。但為保證企業(yè)準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，且與《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的數(shù)據(jù)項(xiàng)相匹配，企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致。
（四）口徑更優(yōu)化：調(diào)整“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算方法
為進(jìn)一步減輕企業(yè)計(jì)算負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)最大限度享受優(yōu)惠政策，28號公告將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方式調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再要求按每一項(xiàng)目分別計(jì)算。計(jì)算公式如下：
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號）文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。其中，資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算。
當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
接下來舉例說明“其他相關(guān)費(fèi)用”計(jì)算口徑調(diào)整帶來的加計(jì)扣除力度方面和計(jì)算次數(shù)方面的變化，有些納稅人將體驗(yàn)到更大的驚喜。
【例1】甲公司2021年度有A、B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A發(fā)生人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為9萬元；項(xiàng)目B發(fā)生人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。
1.按照97號公告的計(jì)算方法
項(xiàng)目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額：90×10%÷(1-10%)=10(萬元)
項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額：100×10%÷(1-10%)=11.11(萬元)
按照孰小原則，即按實(shí)際發(fā)生額和限額孰小的原則，項(xiàng)目A實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用沒有超過限額（9萬和10萬相比），可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用金額為9萬元,項(xiàng)目B實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用沒有超過限額（8萬和11.11萬相比），可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用金額為8萬元。
兩個(gè)項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用：9+8=17（萬元）。
2.按照28號公告的計(jì)算方法
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額：(90+100)×10%÷(1-10%)=21.11(萬元)
兩個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用:9+8=17(萬元)
其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額沒有超過限額，可全部加計(jì)扣除，也就是17萬元。
在此情況，甲公司無論按照哪種方法，其可享受加計(jì)扣除政策的其他相關(guān)費(fèi)用金額均為17萬元，但新計(jì)算方法僅需按公式計(jì)算一次，計(jì)算更加簡便。
【例2】丙公司2021年度有A、B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元；項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。
1.按照97號公告的計(jì)算方法
項(xiàng)目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額：90×10%÷(1-10%)=10(萬元)
項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額：100×10%÷(1-10%)=11.11(萬元)
按照孰小原則，項(xiàng)目A實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用已經(jīng)超過限額（12萬和10萬相比），其他相關(guān)費(fèi)用只能按照限額加計(jì)扣除，共10萬元；項(xiàng)目B實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用沒有超過限額（8萬和11.11萬相比），可全額加計(jì)扣除，共8萬元。
兩個(gè)項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用:10+8=18(萬元)
2.按照28號公告的計(jì)算方法
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額：(90+100)×10%÷(1-10%)=21.11(萬元)
兩個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用:12+8=20(萬元)
其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額沒有超過限額，可以全部加計(jì)扣除，共20萬元。
因計(jì)算方法不同，丙公司可以加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用出現(xiàn)了差異，按照28號公告的新方法計(jì)算，丙公司發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用可以全部加計(jì)扣除，比97號公告規(guī)定的計(jì)算方法多加計(jì)扣除2萬元。
綜合2個(gè)案例，可以看出，無論是計(jì)算結(jié)果還是計(jì)算次數(shù)，28號公告規(guī)定的計(jì)算方法都是更有利于納稅人的。這是因?yàn)榘凑?7號公告分項(xiàng)目計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額的規(guī)定，對有不同研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)而言，有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過10%，但企業(yè)只能按二者金額孰小加計(jì)扣除，即不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。28號公告將原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額可以先匯總，再整體按孰小原則判斷，相當(dāng)于允許限額在不同項(xiàng)目之間調(diào)劑使用，納稅人可以加計(jì)扣除的金額更大，進(jìn)而享受優(yōu)惠力度也更大。同時(shí)，對于每個(gè)項(xiàng)目均未超限額和均超過限額的情形，雖然兩種計(jì)算方法的結(jié)果并無差別，但是新方法只計(jì)算一次，也是更加簡便的處理方式。
三、辦理方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
（一）真實(shí)發(fā)生
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的前提是企業(yè)真實(shí)發(fā)生了可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
（二）自行判別
經(jīng)過多年的調(diào)整完善，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策形成了完整的政策體系，有一系列的文件規(guī)定，主要包括前面提到過的財(cái)稅〔2015〕119號、還有《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）、以及13號公告、97號公告、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號）等多個(gè)文件。企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策前，首先需要依據(jù)上述政策文件規(guī)定對自身是否符合條件進(jìn)行綜合判斷，再選擇適用正確的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。綜合之前各方面的意見反饋，下面我著重對以下兩個(gè)方面進(jìn)行講解。
一是負(fù)面清單行業(yè)范圍和判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號的規(guī)定，這里所說的負(fù)面清單，僅是針對享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策而言，文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)的，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。負(fù)面清單行業(yè)，是指以上述業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減去不征稅收入和投資收益余額后，占比在50%(不含)以上的企業(yè)。
二是制造業(yè)的范圍和判斷標(biāo)準(zhǔn)。13號公告將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大了優(yōu)惠扶持力度。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4574-2017)確定，收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行，即收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
（三）申報(bào)享受
企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，只需在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”項(xiàng)下的明細(xì)行次填報(bào)有關(guān)事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額即可。由于制造業(yè)企業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例不同，企業(yè)在填報(bào)時(shí)需要注意：符合條件的制造業(yè)企業(yè)，填報(bào)事項(xiàng)為“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（制造業(yè)企業(yè)按100%加計(jì)扣除）”；其他行業(yè)企業(yè)，填報(bào)事項(xiàng)為“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（非制造業(yè)企業(yè)按75%加計(jì)扣除）”。采用網(wǎng)絡(luò)方式申報(bào)的納稅人，可以直接在下拉菜單中選擇，無需人工填寫。
（四）相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/span>
根據(jù)28號公告規(guī)定，企業(yè)需準(zhǔn)備研發(fā)支出輔助賬，據(jù)此填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012），與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。其他資料主要指的是《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號發(fā)布）中“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”事項(xiàng)規(guī)定的主要留存?zhèn)洳橘Y料，具體是：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>
因此，預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)，需要將上述“1+7”項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料準(zhǔn)備好，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查。
在此需要說明的是：上述絕大部分資料是企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)或進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算時(shí)已經(jīng)形成的資料，只要將其整理歸集齊全即可，一般不需要另外單獨(dú)準(zhǔn)備。如，自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件是企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的依據(jù)，是其日常管理活動(dòng)中的已有資料。
以上就是我今天講解的內(nèi)容。下面我再通過問答的形式對28號公告的主要內(nèi)容進(jìn)行梳理歸集，以便大家進(jìn)一步加深對28號公告的理解。
第一個(gè)問題：今年10月申報(bào)期，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的辦理方式是什么？
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>
第二問題：如果企業(yè)在今年10月份申報(bào)期沒有享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，以后還可以享受嗎？
企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)期沒有選擇享受優(yōu)惠的，可以在明年5月底前辦理匯算清繳時(shí)享受。
第三問題：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在哪些方面做了優(yōu)化簡化？
與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進(jìn)行了優(yōu)化簡化：
一是簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。
二是精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫工作量。
三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式?jīng)]有體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，比如，沒有明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫要求，企業(yè)需要自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整。28號公告還對填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。
第四個(gè)問題：28號公告實(shí)施以后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式還可以繼續(xù)使用嗎？
研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計(jì)扣除政策提供一個(gè)參照使用的樣本，不強(qiáng)制執(zhí)行。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。
需要提醒的是，企業(yè)選擇繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
第五個(gè)問題：企業(yè)可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式嗎？
納稅人可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。為保證企業(yè)準(zhǔn)確歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，且與《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的數(shù)據(jù)項(xiàng)相匹配，企業(yè)自行設(shè)計(jì)的輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列的數(shù)據(jù)，且邏輯關(guān)系一致。
以上就是我講解的全部內(nèi)容，希望符合條件的企業(yè)都能在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，對2021年前三季度真實(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，讓政策紅利助力企業(yè)的發(fā)展。我的講解到此結(jié)束，謝謝大家觀看。
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