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《國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局 茂名市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于發(fā)布茂名市2017-2020年土地增值稅工程造價核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》的解讀
發(fā)布時間：2021-11-11 來源：國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局
最近，國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局 茂名市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局聯(lián)合制發(fā)了《國家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局 茂名市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于發(fā)布茂名市2017-2020年土地增值稅工程造價核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)解讀如下：
一、制訂《公告》的背景及依據(jù)
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)發(fā)展壯大，土地增值稅的征收管理日顯重要,尤其是在成本扣除項(xiàng)目方面，由于房地產(chǎn)業(yè)具有受地質(zhì)條件影響大、建筑風(fēng)格多種多樣以及開發(fā)檔次定位差異大等行業(yè)特性，不同房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)成本造價相差甚大，在開展土地增值稅清算審核工作中，房地產(chǎn)項(xiàng)目的建筑工程造價成為土地增值稅清算征納雙方關(guān)注爭議的焦點(diǎn)。為了進(jìn)一步規(guī)范提升土地增值稅清算工作質(zhì)效，亟需出臺適用于土地增值稅清算的工程造價核定扣除標(biāo)準(zhǔn)。制定的主要依據(jù)是：
1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。
2.《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條 納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：
（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；
（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；
（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；
（四）按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第七條 土地增值稅的核定征收：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；
（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；
（五）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
4.《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程>的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2019年第5號）第四十條 在土地增值稅清算過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，可按核定方式對房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行清算。
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；
（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；
（五） 申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)核定征收項(xiàng)目的調(diào)查核實(shí)，嚴(yán)格控制核定征收的范圍，納稅人直接轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的，原則上不得核定征收。實(shí)施核定征收的項(xiàng)目，須經(jīng)上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。
第四十一條 符合上述核定征收條件的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出核定征收的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，開展土地增值稅核定征收核查，通過向國土部門查詢項(xiàng)目土地價格、參照當(dāng)?shù)乜鄢?xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)、同期同類型房地產(chǎn)銷售價格等對項(xiàng)目情況進(jìn)行評估計算，核定應(yīng)納稅額。按照上述方式無法核定應(yīng)納稅額的，可采取核定征收率方式核定征收。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會同項(xiàng)目清算審核組集體審議后，確定核定征收結(jié)論，發(fā)出清算審核結(jié)論通知書，通知納稅人申報繳納應(yīng)補(bǔ)繳稅款或辦理退稅。核定征收情況應(yīng)報上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
二、《公告》扣除標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍
符合以下情形之一的，適用于《公告》中房地產(chǎn)開發(fā)成本“土建、安裝、裝飾裝修、市政設(shè)施、園林綠化”工程造價金額核定：
（一）不能提供符合國家標(biāo)準(zhǔn)的建筑施工合同的，不能在規(guī)定期限內(nèi)完整提供工程竣工、工程結(jié)算、工程監(jiān)理等方面資料的，或未按國家有關(guān)規(guī)定、程序、手續(xù)進(jìn)行工程結(jié)算的。
（二）工程結(jié)算項(xiàng)目建安造價高于《公告》扣除標(biāo)準(zhǔn)且無正當(dāng)理由的。
（三）裝飾裝修、園林綠化工程由具有相應(yīng)資質(zhì)且賬務(wù)健全的企業(yè)施工，但不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單，建安造價高于《公告》扣除標(biāo)準(zhǔn)且無正當(dāng)理由的；裝飾裝修、園林綠化工程由無資質(zhì)企業(yè)、個體工商戶或個人施工，建安造價高于《公告》扣除標(biāo)準(zhǔn)且無正當(dāng)理由的。
（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程承包企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，建安造價高于《公告》扣除標(biāo)準(zhǔn)且無正當(dāng)理由的。
（五）大額工程款采取現(xiàn)金支付或支付資金流向異常的。
三、地區(qū)調(diào)整的適用系數(shù)
考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平、地質(zhì)構(gòu)造的差異設(shè)置地區(qū)調(diào)整系數(shù)，各區(qū)（市）的土地增值稅工程造價核定扣除標(biāo)準(zhǔn)按以下地區(qū)調(diào)整系數(shù)計算：濱海新區(qū)、茂南區(qū)和電白區(qū)為1，信宜市、高州市和化州市為0.99。
四、《公告》的執(zhí)行時間
本《公告》自2021年11月1日起施行。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號