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尊敬的省稅務局領導：您好！我公司是一家酒店業(yè)企業(yè)，我公司于2012年將酒店及地下車庫的空調及新風系統(tǒng)所有設備、器材整體向某實業(yè)有限公司采購，并由其負責安裝，雙方?jīng)]有簽訂書面采購合同，采購和安裝過程中我公司也沒有任何甲供材。設備進場并安裝完成后，我公司在2015年前已支付設備貨款和安裝款共計440萬元，實業(yè)有限公司一直未向我公司提供稅務發(fā)票。在我公司支付完189萬余款后，因雙方就業(yè)務適用的增值稅政策、發(fā)票開具內(nèi)容和稅率發(fā)生分歧，尚有延期付款利息未支付。實業(yè)有限公司就空調及新風設備銷售和安裝全額以“建筑服務工程”按3%出具增值稅發(fā)票。我公司認為雙方對設備銷售和安裝服務未單獨計價，是一項整體銷售行為，是典型的混合銷售，其中設備器材采購占總價款的70%以上，且實業(yè)有限公司工商注冊的主要業(yè)務范圍是：“電子產(chǎn)品、機電產(chǎn)品、空調、計算機、自控設備的銷售”等，其登記的國標行業(yè)是“通用設備零售”，因此我公司要求實業(yè)有限公司按照混合銷售貨物提供適用稅率的增值稅專用發(fā)票。因問題一直遲遲無法得到權威解答，對雙方經(jīng)營造成了一定影響，現(xiàn)就相關的增值稅政策和發(fā)票開具內(nèi)容向貴局提出咨詢：

1.實業(yè)有限公司2021年就2012年的空調及新風設備銷售和安裝，全部以“建筑服務工程”按3%的征收率出具增值稅發(fā)票，其稅收政策適用和發(fā)票開具是否準確？

2.如果不準確，實業(yè)有限公司應該如何適用增值稅政策、向我公司開具發(fā)票？

3.實業(yè)有限公司是否應該就延期付款利息向我公司開具發(fā)票，是按照價外費用還是借款利息適用稅收政策？上述咨詢?nèi)f望及時答復為盼！

此致。2021年10月19日

答復內(nèi)容

尊敬的納稅人：

您好！來信收悉。根據(jù)您來信咨詢的問題，現(xiàn)回復如下：

一、自2016年5月1日起，建筑業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。你公司2012年至2015年購入某實業(yè)公司的空調和新風系統(tǒng)設備器材，以及對應的安裝服務，如果屬于兩項銷售行為（比如單獨簽署合同、銷售方單獨計價且分別核算的情形），那么應該分別適用增值稅、營業(yè)稅的政策規(guī)定。

二、如果購入設備以及對應的安裝服務為一項銷售行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條、第六條的規(guī)定和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條、第七條的規(guī)定為混合銷售行為。

（一）若空調和新風系統(tǒng)設備器材為某實業(yè)公司自產(chǎn)貨物，則應當分別核算貨物的銷售額和應稅勞務的營業(yè)額，根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其供建筑業(yè)勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅。（何博士注：參照國家稅務總局公告2011年第23號的規(guī)定）

（二）若空調和新風系統(tǒng)設備器材不是某實業(yè)公司自產(chǎn)貨物，那么1.某實業(yè)公司是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)），則混合銷售行為視為銷售貨物，應當繳納增值稅；2.某實業(yè)公司是除上述1之外的其他情形，則視為提供營業(yè)稅應稅勞務，繳納營業(yè)稅。（何博士注：外購貨物同時提供建筑勞務按照混合銷售來定性）

三、根據(jù)你公司咨詢函提供的信息，某實業(yè)公司主要業(yè)務范圍是“電子產(chǎn)品、機電產(chǎn)品、空調、計算機、自控設備的銷售”，登記的國標行業(yè)是“通用設備零售”，雙方對設備銷售和安裝服務沒有簽署書面合同、未單獨計價、設備器材采購占總價款70%以上，此業(yè)務是典型的增值稅混合銷售行為。

（一）某實業(yè)公司以“建筑服務工程”出具增值稅發(fā)票，適用政策和發(fā)票開具不符合規(guī)定。

（二）某實業(yè)公司應該按照“銷售貨物”開具增值稅發(fā)票、繳納增值稅。

（三）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條第一款、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規(guī)定，延期付款利息屬于增值稅價外費用，應該作為某實業(yè)公司的銷售額繳納增值稅。

（四）某實業(yè)公司應該按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條的規(guī)定確認納稅義務發(fā)生時間，適用當時增值稅稅率或者征收率（2018年5月1日之前，一般納稅人銷售空調等貨物適用17%的增值稅稅率）開具增值稅發(fā)票。

感謝您對陜西稅務工作的關注和支持！

答復機構 國家稅務總局陜西省稅務局

答復時間 2021-10-27 17:14