| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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稅費(fèi)政策助力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的幾點(diǎn)建議
發(fā)布日期: 2021年11月30日 財(cái)政部官網(wǎng)
“十四五”規(guī)劃綱要提出，完善技術(shù)創(chuàng)新市場(chǎng)導(dǎo)向機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，促進(jìn)各類創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，形成以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研用深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系。近年來，我國(guó)出臺(tái)的一系列鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，有效減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，釋放了發(fā)展?jié)撃埽蔀樯罨┙o側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。筆者對(duì)企業(yè)研發(fā)行為進(jìn)行了研究，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的稅費(fèi)優(yōu)惠經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)際上最新稅制改革動(dòng)向，對(duì)未來企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展稅收激勵(lì)政策提出幾點(diǎn)建議。
“乘數(shù)”效應(yīng)激發(fā)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新動(dòng)能
從現(xiàn)有鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策的作用效果來看，可分為直接與間接效應(yīng)。
將財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)反映的情況作為直接效應(yīng)，可以看出落實(shí)國(guó)家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的稅收減免政策，所得稅類優(yōu)惠數(shù)額大于增值稅類；在所得稅類中，又可按金額從高到低細(xì)分為高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅減免和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免等小類，其中，研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策近年來不斷升級(jí)，加計(jì)比例從50%提至75%直至100%，而呈現(xiàn)最快的增長(zhǎng)趨勢(shì)。此外，生產(chǎn)設(shè)備縮短折舊年限、新購(gòu)設(shè)備器具單位價(jià)值未超500萬元的一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用、新購(gòu)特殊專用設(shè)備加計(jì)抵減企業(yè)所得稅、特殊企業(yè)或項(xiàng)目定期減免企業(yè)所得稅、延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限、提高職工培訓(xùn)費(fèi)用扣除比率、集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)增值稅留抵稅額退稅、軟件產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)即征即退、重大項(xiàng)目進(jìn)口新設(shè)備分期繳納進(jìn)口稅收等政策，雖然在金額上無法位列鼓勵(lì)科創(chuàng)型稅收優(yōu)惠排行榜的榜首，但也各自發(fā)揮“乘數(shù)”效應(yīng)以激發(fā)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新動(dòng)能。
將微觀主體如上市公司報(bào)表數(shù)據(jù)體現(xiàn)的績(jī)效作為間接效應(yīng)，根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析可知，高新技術(shù)企業(yè)績(jī)效（以全要素生產(chǎn)率衡量）普遍受增值稅、企業(yè)所得稅的影響，減稅可以顯著提升企業(yè)績(jī)效，而增值稅的影響系數(shù)明顯高于企業(yè)所得稅。同時(shí)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的費(fèi)負(fù)水平也與企業(yè)績(jī)效有關(guān)，但不同于稅收與績(jī)效的“負(fù)相關(guān)”關(guān)系，社保費(fèi)由于跟企業(yè)員工的未來保障水平掛鉤，因此與企業(yè)績(jī)效呈現(xiàn)“倒U型”關(guān)系，即適度降費(fèi)可以顯著提高企業(yè)績(jī)效，但保障員工一定程度的社保水平有其必要性。
從現(xiàn)有政策的作用機(jī)制來看，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的減稅降費(fèi)，主要通過企業(yè)提升研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入、加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代以及增加對(duì)高素質(zhì)人才聘請(qǐng)等中介變量，多角度正面影響企業(yè)創(chuàng)新和整體績(jī)效。
深化稅制改革與鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的導(dǎo)向進(jìn)一步結(jié)合
基于上述效應(yīng)分析，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的稅費(fèi)優(yōu)惠經(jīng)驗(yàn)，以及結(jié)合國(guó)際上最新稅制改革動(dòng)向，筆者對(duì)我國(guó)未來助力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅費(fèi)政策改革建議如下：
第一，企業(yè)所得稅方面，稅率、稅基和稅額三環(huán)節(jié)均可繼續(xù)優(yōu)化。受“全球最低稅”方案（至2021年10月8日全世界已有136個(gè)國(guó)家同意了二十國(guó)集團(tuán)提出的將全球最低企業(yè)所得稅率設(shè)定為至少15%的方案）影響，“稅率型”優(yōu)惠作為對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收激勵(lì)已無法進(jìn)一步加大力度，但這也是普惠型稅率優(yōu)惠實(shí)施的契機(jī)。
從稅基角度，應(yīng)提高企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例，或改為據(jù)實(shí)扣除，以鼓勵(lì)企業(yè)涵養(yǎng)人力資本；從稅基和稅額相比較的優(yōu)惠效果來看，將加計(jì)扣除的稅基式優(yōu)惠，改為抵免稅額的稅額式優(yōu)惠，可以消除企業(yè)稅率差異帶來的同樣數(shù)額研發(fā)支出享受不同數(shù)目?jī)?yōu)惠稅額的差異。美國(guó)、日本、歐洲各國(guó)普遍采用了對(duì)研發(fā)費(fèi)用視其年度增長(zhǎng)率而給予不同特殊優(yōu)惠的政策。
未來，我國(guó)對(duì)于研發(fā)投入的優(yōu)惠，不僅要重視存量，而且要鼓勵(lì)增量。同時(shí)，更要看到基礎(chǔ)研究、合作開發(fā)中存在的優(yōu)惠享受阻滯的問題，完善政策細(xì)節(jié)。從稅額優(yōu)惠來看，抵扣當(dāng)期或以后各期的企業(yè)所得稅額往往會(huì)因企業(yè)尚處初創(chuàng)期或成長(zhǎng)期的虧損局面而大打折扣，建議可將抵減稅額的范圍擴(kuò)大到企業(yè)向同一稅務(wù)機(jī)關(guān)繳交的其他稅費(fèi)，在特殊的受鼓勵(lì)行業(yè)可將抵扣稅款改為直接退稅。
第二，增值稅方面，應(yīng)將稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的導(dǎo)向進(jìn)一步結(jié)合起來。從對(duì)科研創(chuàng)新的減免稅額角度看，增值稅雖不及企業(yè)所得稅，但對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響卻不容忽視。首先，在盡量維護(hù)增值稅中性原則的基礎(chǔ)上，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化可與鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的導(dǎo)向進(jìn)一步結(jié)合起來。如可將增值稅增量留抵稅額退稅政策拓展到存量加增量全部留抵增值稅額退稅（先在高新技術(shù)企業(yè)及相關(guān)行業(yè)試點(diǎn)），以打通增值稅鏈條、減少納稅人資金占用、鼓勵(lì)設(shè)備和技術(shù)更新?lián)Q代。
其次，加計(jì)抵減15%進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策可以從“生活性服務(wù)業(yè)”推廣至“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)”，以彌補(bǔ)服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額偏少的天然劣勢(shì)。
最后，研究勞動(dòng)和技術(shù)密集型企業(yè)用工成本納入增值稅計(jì)算抵減的政策。如受鼓勵(lì)行業(yè)的企業(yè)社保費(fèi)支出，可參照農(nóng)產(chǎn)品核定辦法以計(jì)算抵扣企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，這一方面解決相關(guān)行業(yè)成本中物化勞動(dòng)較之活勞動(dòng)比例低而造成可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比例低的矛盾，另一方面也提高企業(yè)保障員工社保費(fèi)繳交的積極性、主動(dòng)性。
第三，在社保費(fèi)方面，應(yīng)更多發(fā)揮其納稅與繳費(fèi)、現(xiàn)在與未來、企業(yè)和個(gè)人之間協(xié)調(diào)、平衡、維護(hù)好各方利益的“中樞”作用。在世界銀行“營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)”指標(biāo)體系中，稅收和社保費(fèi)繳交總額都是“納稅指標(biāo)”的重要組成部分，加之社保費(fèi)在2018年國(guó)地稅合并后，明確轉(zhuǎn)由稅務(wù)局統(tǒng)一征收，其企業(yè)納稅、繳費(fèi)征管主體的一體化工作顯著提高了政府對(duì)稅、費(fèi)征收管理的行政效率，也降低了納稅人繳費(fèi)人的遵從成本。
在減免社保費(fèi)政策的執(zhí)行過程中，也有聲音呼吁，可將單位和個(gè)人各自負(fù)擔(dān)50%的固定比例由繳費(fèi)者靈活掌握，若單位少繳而員工個(gè)人愿意多繳，這樣個(gè)人賬戶的積累將有助于未來福利的提升。
第四，國(guó)際環(huán)境及趨勢(shì)對(duì)稅收管理與服務(wù)提出了更高要求。全球最低企業(yè)所得稅方案、國(guó)際稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)等國(guó)際因素日益影響國(guó)內(nèi)財(cái)稅政策，一些稅種的相關(guān)條款（如企業(yè)所得稅的稅率和其他稅收、會(huì)計(jì)要素）與全球方案需要有所銜接、相互認(rèn)同，這對(duì)國(guó)內(nèi)制度設(shè)計(jì)的要求越來越高。
世界銀行營(yíng)商環(huán)境報(bào)告的指標(biāo)評(píng)價(jià)中的分值與排名都顯示我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境近年不斷改善，同時(shí)也指出了在稅收管理與服務(wù)方面，我國(guó)存在一定的改進(jìn)空間。換言之，未來的稅收政策競(jìng)爭(zhēng)將在很大程度上轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂展芾砼c服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，及時(shí)換到新賽道上提速驅(qū)馳，才能在契合全球稅改步調(diào)的前提下優(yōu)化我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境。
第五，國(guó)際最新稅改為地方財(cái)稅體制完善提供共治啟示。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益往往具有區(qū)間溢出效應(yīng)或稱正外部性，其人力資本流動(dòng)亦較其他企業(yè)具有更高的空間跨度和時(shí)間頻率。如何實(shí)現(xiàn)稅源與稅收的匹配是稅制設(shè)計(jì)必須考慮的，尤其是在激勵(lì)創(chuàng)新研發(fā)的地方稅制及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系設(shè)計(jì)中，要針對(duì)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化的特性，制定不同扶持策略。比如，涉及地區(qū)之間的稅收分成或財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方案的設(shè)計(jì)與調(diào)整，可借鑒經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織“雙支柱”方案中的市場(chǎng)國(guó)應(yīng)分得大型跨國(guó)企業(yè)一定比例全球剩余利潤(rùn)的思路：即全國(guó)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的大型高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)與其他稅基或費(fèi)基，可考慮允許企業(yè)在不同的區(qū)域繳納稅收與非稅收入，但對(duì)其產(chǎn)生的財(cái)政收入，其更高一級(jí)的財(cái)政機(jī)關(guān)可按照生產(chǎn)、銷售及價(jià)值創(chuàng)造的歸屬地差異在不同區(qū)域之間進(jìn)行政府收入的再分配。作為落實(shí)財(cái)政與稅務(wù)部門“精誠(chéng)共治”之措，此舉可減少企業(yè)在選址決策、納稅繳費(fèi)管轄機(jī)關(guān)抉擇方面的困擾，有利于企業(yè)專心研發(fā)創(chuàng)新、著力智造自強(qiáng)。
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