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國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》的通知
（89）國稅地字第140號
注釋：部分條款廢止 。根據(jù)2016年5月29日《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2016年第34號），本文第十條于2016年5月29日宣布廢止。
注釋：部分條款廢止。條款廢止，第十二條自2014年1月1日起廢止。參見：2014-01-20《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)荒山 林地 湖泊等占地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2014〕1號）。
注釋：部分條款失效或廢止。參見:《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號）。第四條、第六條、第九條廢止；第十條、第十二條中“經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批”的內(nèi)容失效。
注釋：自2004年7月1日起取消“企業(yè)關(guān)閉、撤銷后，其占地未作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準，可暫免征收土地使用稅”的規(guī)定，參見：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)減免稅政策的通知》（財稅〔2004〕180號）。
根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)將若干具體問題明確如下：
一、關(guān)于對免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地應(yīng)否征稅問題
對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。
二、關(guān)于對納稅單位與免稅單位共同使用多層建筑用地的征稅問題
納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅。
三、關(guān)于對繳納農(nóng)業(yè)稅的土地應(yīng)否征稅問題
凡在開征范圍內(nèi)的土地，除直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的按規(guī)定免予征稅以外，不論是否繳納農(nóng)業(yè)稅，均應(yīng)照章征收土地使用稅。
四、關(guān)于對基建項目在建期間的用地應(yīng)否征稅問題
對基建項目在建期間使用的土地，原則上應(yīng)照章征收土地使用稅。但對有些基建項目，特別是國家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項目占地面積大，建設(shè)周期長，在建期間又沒有經(jīng)營收入，為照顧其實際情況，對納稅人納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)具體情況予以免征或減征土地使用稅；對已經(jīng)完工或已經(jīng)使用的建設(shè)項目，其用地應(yīng)照章征收土地使用稅?！緩U止】
五、關(guān)于對城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場（農(nóng)貿(mào)市場）用地應(yīng)否征稅問題
城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場（農(nóng)貿(mào)市場）用地，按規(guī)定應(yīng)征收土地使用稅。為了促進集貿(mào)市場的發(fā)展及照顧各地的不同情況，各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可根據(jù)具體情況自行確定對集貿(mào)市場用地征收或者免征土地使用稅。
六、關(guān)于對房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地應(yīng)否征稅問題【廢止】
房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計征土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)從嚴的原則結(jié)合具體情況確定。
七、關(guān)于對落實私房政策后已歸還產(chǎn)權(quán)、但房主尚未能收回的房屋的用地，可否給予減免稅照顧問題
原房管部門代管的私房，落實政策后，有些私房產(chǎn)權(quán)已歸還給房主，但由于各種原因，房屋仍由原住戶居住，并且住戶仍是按照房管部門在房租調(diào)整改革之前確定的租金標準向房主交納租金。對這類房屋用地，房主繳納土地使用稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)實際情況，給予定期減征或免征土地使用稅的照顧。
八、關(guān)于對防火、防爆、防毒等安全防范用地應(yīng)否征稅問題
對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收土地使用稅；對倉庫庫區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)照章征收土地使用稅。
九、關(guān)于對關(guān)閉、撤銷的企業(yè)占地應(yīng)否征稅問題【廢止】
企業(yè)關(guān)閉、撤銷后，其占地未作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準，可暫免征收土地使用稅；如土地轉(zhuǎn)讓給其他單位使用或企業(yè)重新用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)依照規(guī)定征收土地使用稅。
十、關(guān)于對搬遷企業(yè)的用地應(yīng)如何征稅問題【自2016年5月29日起廢止】
企業(yè)搬遷后，其原有場地和新場地都使用的，均應(yīng)照章征收土地使用稅；原有場地不使用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批【失效】，可暫免征收土地使用稅。
十一、關(guān)于對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地應(yīng)否征稅問題
對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。
十二、關(guān)于對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地應(yīng)否征收土地使用稅問題【廢止】
對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批【失效】，可暫免征收土地使用稅。
十三、關(guān)于對企業(yè)的綠化用地可否免征土地使用稅問題
對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅；廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。
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