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《中國個(gè)人所得稅年度匯算的國際比較研究》發(fā)布 中國個(gè)稅良好制度設(shè)計(jì)彰顯五方面國際比較優(yōu)勢(shì)
2021年12月22日 來源：中國國際稅收研究會(huì)
附（點(diǎn)擊鏈接下載報(bào)告）：《中國個(gè)人所得稅年度匯算的國際比較研究》全文
近期，為從個(gè)人所得稅治理觀念、制度設(shè)計(jì)、實(shí)施效果等多個(gè)方面綜合分析評(píng)估中國個(gè)人所得稅年度匯算工作成果，中國國際稅收研究會(huì)課題組發(fā)布《中國個(gè)人所得稅年度匯算的國際比較研究》（以下簡稱《報(bào)告》），以近兩年全國匯算清繳數(shù)據(jù)為樣本，選取美國、加拿大等六個(gè)國家（地區(qū)）的個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較研究，在國際視野中評(píng)估中國個(gè)人所得稅年度匯算的實(shí)際效果，并就進(jìn)一步完善中國個(gè)人所得稅年度匯算制度提出了若干建議。《報(bào)告》認(rèn)為，中國第二次個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算工作順利完成。兩次年度匯算的成功實(shí)施，是中國個(gè)人所得稅制改革，特別是自然人稅收征管改革進(jìn)程中的一個(gè)重要里程碑?？傮w來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)依托良好稅制設(shè)計(jì)和快速便捷的信息化支撐，在五個(gè)方面展現(xiàn)出一定的國際比較優(yōu)勢(shì)。
——中國個(gè)人所得稅綜合所得預(yù)繳制度的精準(zhǔn)性較高
《報(bào)告》根據(jù)各國披露的申報(bào)數(shù)據(jù)，計(jì)算了近年來各國年度匯算的不補(bǔ)不退率。中國2019年、2020年不補(bǔ)不退人數(shù)占參與匯算總?cè)藬?shù)分別為42.96%、35.20%，平均39.08%，遠(yuǎn)高于澳大利亞近三年平均不補(bǔ)不退率7.26%和加拿大2019年不補(bǔ)不退率9.55%，《報(bào)告》認(rèn)為這說明了中國預(yù)扣預(yù)繳制度的精準(zhǔn)性，大量納稅人在辦理年度匯算過程中發(fā)現(xiàn)自己預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度匯算應(yīng)納稅額完全一致，只需簡單確認(rèn)便完成了申報(bào)，稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。此外，退稅率的調(diào)查數(shù)據(jù)也佐證了這一觀點(diǎn)。中國2019-2020平均年度匯算退稅率為48.65%，低于美、日兩國10個(gè)百分點(diǎn)，高于中國臺(tái)灣地區(qū)6個(gè)百分點(diǎn)，高于中國香港特別行政區(qū)15個(gè)百分點(diǎn)。鑒于相關(guān)國家（地區(qū)）歷史退稅率呈平穩(wěn)態(tài)勢(shì)，《報(bào)告》認(rèn)為，在中國當(dāng)前的個(gè)人所得稅制度下，個(gè)稅年度匯算退稅率在國際上屬于合理水平，反映出中國個(gè)人所得稅預(yù)繳制度較為精準(zhǔn)、高效，在保障稅收收入均衡入庫的同時(shí)，將通過年度匯算辦理退稅的人數(shù)控制在合理區(qū)間內(nèi)。
——中國的退稅機(jī)制設(shè)計(jì)彰顯“以納稅人為中心”理念
現(xiàn)行的預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳制度有效避免了“先多預(yù)繳、再多退稅”的麻煩，盡可能使大多數(shù)納稅人在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)就精準(zhǔn)預(yù)繳稅款、提前享受改革紅利。2019和2020兩個(gè)年度人均退稅額581.61元，遠(yuǎn)低于美國、加拿大、澳大利亞、日本、中國香港特別行政區(qū)和中國臺(tái)灣地區(qū)的人均退稅額。
從稅制設(shè)計(jì)角度看，一些國家為了提高稅法遵從度，使退稅成為年度匯算的主流結(jié)算方式，這樣固然是一種有效的措施，但如果制度設(shè)計(jì)不合理、不精準(zhǔn)，也可能造成退稅額過高的情況，大量占用納稅人資金，可能會(huì)給納稅人帶來“稅負(fù)過重”的不良體驗(yàn)感。中國堅(jiān)持“以人民為中心”的發(fā)展理念，在設(shè)計(jì)制度時(shí)充分推演、分析，將退稅額、退稅率控制在合理范圍內(nèi)，有助于降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)納稅人獲得感。
——中國電子申報(bào)率在國際上處于較高水平
中國電子申報(bào)率在國際上處于較高水平，個(gè)稅APP在年度匯算中的應(yīng)用是“互聯(lián)網(wǎng)＋”與稅收管理相結(jié)合的里程碑式進(jìn)展。而根據(jù)美國公布的各年度“已完成電子申報(bào)數(shù)量”，可計(jì)算出美國各年度的電子申報(bào)率，美國近六年的個(gè)人所得稅電子申報(bào)率呈逐漸遞增態(tài)勢(shì)，由2015年的68.09%逐漸提升至87.50%,并且2020年較2019年提高了近15個(gè)百分點(diǎn)（新冠肺炎疫情是一個(gè)重要影響因素），六年平均電子申報(bào)率為73.51%。
根據(jù)兩次年度匯算數(shù)據(jù)顯示，中國的電子申報(bào)率均在95%以上，高出美國20個(gè)以上百分點(diǎn)。從實(shí)踐效果看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“個(gè)人所得稅APP”的宣傳工作取得了良好成效，大部分納稅人采用手機(jī)APP申報(bào)完成退、補(bǔ)稅，稅務(wù)信息化在個(gè)人所得稅征收管理中發(fā)揮了巨大作用。
——中國申報(bào)表項(xiàng)目預(yù)填服務(wù)在國際上處于較高水平
《報(bào)告》分所得項(xiàng)目是否預(yù)填、預(yù)填率以及預(yù)填使用率等三個(gè)子維度來考察各國的預(yù)填服務(wù)水平。數(shù)據(jù)顯示，美國、加拿大、日本、澳大利亞等國都采用預(yù)填服務(wù)。美國在8大項(xiàng)所得項(xiàng)目中，預(yù)填了6項(xiàng)，預(yù)填率75%；加拿大將所得分成了5大類25項(xiàng)，其中有18項(xiàng)實(shí)現(xiàn)了預(yù)填，預(yù)填率72%；日本申報(bào)表上一共列示10大類19項(xiàng)收入，其中，綜合所得8大類，有2大類無預(yù)填，預(yù)填率75%；澳大利亞將所得分為10項(xiàng)，其中有2項(xiàng)無預(yù)填，預(yù)填率80%。
中國2019年度匯算對(duì)綜合所得下的工資薪金、特許權(quán)使用費(fèi)以及連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行了預(yù)填，預(yù)填率達(dá)到了62.5%，2020年度四項(xiàng)綜合所得全部實(shí)現(xiàn)預(yù)填，預(yù)填率100%。從預(yù)填使用率看，中國2019、2020年度匯算分別達(dá)到94.35%、97.95%，說明預(yù)填項(xiàng)目比較精準(zhǔn)，納稅人普遍采用了稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的預(yù)填服務(wù)。
——中國退稅時(shí)間快于國際平均水平
美國電子申報(bào)退稅時(shí)間是24小時(shí)-21天、有些情況下還超過21天，紙質(zhì)申報(bào)為6周-8周；加拿大電子申報(bào)退稅時(shí)間平均2周，提交紙質(zhì)申報(bào)單退稅時(shí)間8周，居住在加拿大境外并提交非居民個(gè)人所得稅申報(bào)表，則最多需要16周的時(shí)間才能退稅；澳大利亞退稅時(shí)長為電子申報(bào)2周，紙質(zhì)申報(bào)10周。中國電子申報(bào)率已經(jīng)超過95%，相應(yīng)的退稅時(shí)間一般在3-14天，平均為11.84天，快于上述國家平均水平。
總之，歷經(jīng)2019、2020兩次年度匯算，中國個(gè)人所得稅年度匯算制度在實(shí)踐中做到了第三方獲取數(shù)據(jù)較為充分、申報(bào)較為簡易、電子申報(bào)率高和退稅機(jī)制設(shè)計(jì)合理等。
《報(bào)告》同時(shí)指出，雖然中國兩次個(gè)人所得稅年度匯算實(shí)施效果超過預(yù)期，但對(duì)標(biāo)“十四五”規(guī)劃和中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求看，也有一些需要努力的地方，比如，自然人稅收管理立法亟待完善；如何優(yōu)化最高名義稅負(fù)率和級(jí)距設(shè)置從而促進(jìn)縱向公平；如何進(jìn)一步完善自然人“一人式”信息歸集等。這些問題需要逐步加以完善，從而實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)和征管質(zhì)效的新突破。
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