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接到學(xué)生家長舉報線索之后……
中國稅務(wù)報 2021年12月28日版次：06 作者：楊芳 周志興 黎麗 本報記者 周挺 文/攝
一條來自12366的舉報線索，讓W(xué)私立學(xué)校進入稅務(wù)人員視線。通過外圍尋證和實地核查，該校收取擇校費、藝體費等收入未申報、多列財務(wù)費用等問題浮出水面。該校的“癥狀”，其他學(xué)校是否同樣存在？稅務(wù)人員延伸核查，果然有了更多發(fā)現(xiàn)……
近期，國家稅務(wù)總局興義市稅務(wù)局以一條舉報信息為線索，對W私立學(xué)校實施稅收核查，確認(rèn)其存在少繳納增值稅、企業(yè)所得稅等問題。該局依法對該校作出補繳稅款337.07萬元，加收滯納金99.55萬元的處理決定。
調(diào)查結(jié)束后，風(fēng)控人員認(rèn)為W學(xué)校存在的涉稅問題在行業(yè)中具有一定代表性，因此延伸調(diào)查范圍，在當(dāng)?shù)孛褶k學(xué)校中開展了稅收核查與學(xué)校自查相結(jié)合的稅收風(fēng)險核查工作，確認(rèn)當(dāng)?shù)仄渌?1家民辦學(xué)校不同程度存在少申報學(xué)費收入、少申報增值稅等涉稅問題。最終，11家民辦學(xué)校自查共補繳稅款、滯納金1613.32萬元。
深挖線索，多項疑點浮現(xiàn)
今年9月，國家稅務(wù)總局興義市稅務(wù)局風(fēng)控部門接到一條由12366服務(wù)熱線轉(zhuǎn)來的舉報線索。舉報人在電話中反映稱，其女兒就讀于興義市W私立學(xué)校，入學(xué)時曾用現(xiàn)金繳納8000元擇校費，但W私立學(xué)校收款后，并沒有開具發(fā)票，只開具了一份收據(jù)，存在未依法繳稅嫌疑。
為促進教育事業(yè)發(fā)展，按照國家有關(guān)政策規(guī)定，民辦學(xué)?？上硎芏囗椂愂諆?yōu)惠政策。如增值稅方面，從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費和考試報名費等收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入等均免征增值稅；企業(yè)所得稅方面，符合條件的民辦學(xué)校作為非營利組織，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，其所取得的捐贈和財政補助等收入，免征企業(yè)所得稅。此外，學(xué)校自用的房產(chǎn)、土地，可免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。按照規(guī)定，民辦學(xué)校除上述之外的收入，包括贊助費、擇校費等，不享受稅費優(yōu)惠政策。
接到舉報線索后，興義市稅務(wù)局十分重視，迅速組織稅務(wù)人員對W私立學(xué)校近年收入等情況進行評估核查。
W私立學(xué)校成立于2011年，注冊資本500萬元，類型為民辦非企業(yè)單位，主要從事小學(xué)、初中、高中階段學(xué)生教育等業(yè)務(wù)，在興義市屬規(guī)模較大、師資力量較強的知名民辦學(xué)校。
稅務(wù)人員著重對2018年～2020年W私立學(xué)校有納稅義務(wù)的增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅及代扣代繳個人所得稅等稅種的繳納情況進行了初步分析和核查。他們發(fā)現(xiàn)，該校年收入金額、年納稅額等申報數(shù)據(jù)，均與當(dāng)?shù)赝愋?、同?guī)模學(xué)校有較大差距，呈現(xiàn)出管理費用偏高、稅負(fù)偏低等疑點。同時，稅務(wù)人員還發(fā)現(xiàn)該校申報的增值稅收入均為免稅收入，并無舉報信息中所稱的擇校費等應(yīng)稅收入的開票及申報信息。
綜合各項涉稅信息數(shù)據(jù)分析結(jié)果，稅務(wù)人員認(rèn)為，舉報人提供的線索信息有核查價值，W私立學(xué)校在收入申報和成本費用支出方面確實有涉稅疑點，于是決定對其實施稅收核查，并將增值稅應(yīng)稅收入申報情況和企業(yè)所得稅成本費用列支情況作為檢查重點。
廣采信息，發(fā)現(xiàn)收入差異
根據(jù)學(xué)校的運營特點和情況，稅務(wù)人員研討后決定，先從相關(guān)管理部門入手實施第三方調(diào)查，通過外調(diào)獲取涉案學(xué)校招生人數(shù)、收費標(biāo)準(zhǔn)等第三方數(shù)據(jù)，為核查W私立學(xué)校真實收入奠定基礎(chǔ)。
稅務(wù)人員走訪興義市教育局，獲取了興義市民辦學(xué)校辦學(xué)規(guī)模確認(rèn)表及W私立學(xué)校的在校學(xué)生人數(shù)，并到發(fā)展和改革部門取得了W私立學(xué)校的學(xué)費收費標(biāo)準(zhǔn)備案信息等數(shù)據(jù)。
隨后，稅務(wù)人員通過互聯(lián)網(wǎng)登錄查閱了W私立學(xué)校外部網(wǎng)站、微信公眾號中發(fā)布的招生簡章等信息，獲取了W私立學(xué)校各年計劃招生人數(shù)、學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)及優(yōu)惠條件等信息。
在對上述外部調(diào)查獲取的生源數(shù)目、收費標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)進行綜合分析、對W私立學(xué)校檢查年度內(nèi)的學(xué)費收入情況進行測算后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)結(jié)果與該校申報收入存在較大差異，每年相差額度有近400萬元。
學(xué)費測算收入與實際申報收入為何有如此大的差異？學(xué)校真實收入和成本情況究竟如何？稅務(wù)人員決定對該校進行實地核查，通過現(xiàn)場審閱賬簿、實地驗看涉稅資料憑證等活動，進一步核實W私立學(xué)校收入情況。
實地查證，鎖定涉稅問題
實地核查過程中，稅務(wù)人員從W私立學(xué)校教務(wù)處取得了學(xué)生信息名冊，從中隨機選擇了10名學(xué)生，對學(xué)生家長進行了電話詢問，了解到W私立學(xué)校除了開學(xué)時收取學(xué)費之外，還向部分學(xué)生收取5000元～20000元不等的擇校費。此外，對于藝術(shù)和體育生，學(xué)校還另外收取3000元～6000元不等的培訓(xùn)費用。
稅務(wù)人員在實地核查期間，發(fā)現(xiàn)該校食堂、學(xué)生宿舍等處均設(shè)有超市、書店、文具店和蛋糕店等經(jīng)營場所，經(jīng)詢問得知，這些經(jīng)營場所均是學(xué)校出租給相關(guān)個人經(jīng)營，學(xué)校定期收取租金。
負(fù)責(zé)核查學(xué)校財務(wù)處的一路稅務(wù)人員在查看賬簿時也發(fā)現(xiàn)了問題：該校在檢查年度將收取的學(xué)生擇校費、藝體培訓(xùn)費和經(jīng)營場所租金等均列入免稅收入進行了納稅申報，存在增值稅免稅收入和應(yīng)稅收入混淆，少繳納增值稅情形。他們還發(fā)現(xiàn)，該校在賬目中列支了較高的利息費用：2019年有266萬元，2020年則達432萬元。
對此，學(xué)校會計解釋稱，這些費用是學(xué)校為了運營向一些個人融資后產(chǎn)生的利息，利息金額按借款合同分季度計提并計入成本賬目，目前還未支付給借資人。稅務(wù)人員當(dāng)即表示，按照稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)提費用不能在企業(yè)所得稅前列支扣除，因此該校的這些預(yù)提利息費用須依法進行所得稅納稅調(diào)整。
此外，稅務(wù)人員查閱學(xué)校賬目時發(fā)現(xiàn)，校方對外租賃的文具店等經(jīng)營場所，檢查期內(nèi)并未依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅款。
隨后，稅務(wù)人員約談了W私立學(xué)校法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人。稅務(wù)人員表示，學(xué)校在收入、費用核算等方面存在不少問題，如果不嚴(yán)格核算制度、規(guī)范賬務(wù)和涉稅業(yè)務(wù)管理，學(xué)校經(jīng)營將面臨巨大稅收風(fēng)險。
經(jīng)過稅務(wù)人員稅法宣傳和輔導(dǎo)，W私立學(xué)校負(fù)責(zé)人承認(rèn)，之前對財務(wù)管理和核算申報等工作重視不足，工作存在疏漏和失誤，會按照稅務(wù)人員指導(dǎo)，遵照稅收法規(guī)要求，認(rèn)真自查整改并補繳相應(yīng)稅款，今后一定規(guī)范管理，防范涉稅風(fēng)險。
針對W私立學(xué)校存在的涉稅問題，興義市稅務(wù)局依法下達了稅務(wù)事項通知書，限期該校自查整改。在稅務(wù)人員幫助下，W私立學(xué)校對2018年～2020年運營情況進行自查：將擇校費、藝體培訓(xùn)費、經(jīng)營地租金等納入增值稅應(yīng)稅收入；自查確認(rèn)少申報學(xué)費收入541.34萬元，并將未真實發(fā)生的利息費用進行納稅調(diào)整；確認(rèn)校內(nèi)經(jīng)營性場所應(yīng)補繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅3.04萬元。
根據(jù)該校的核查和自查結(jié)果，興義市稅務(wù)局依法對W私立學(xué)校作出補繳企業(yè)所得稅、增值稅等稅款337.07萬元，加收滯納金99.55萬元，共計436.62萬元的處理決定。W私立學(xué)校按期補繳了稅款和滯納金。
延伸檢查，整頓行業(yè)秩序
案件查結(jié)后，興義市稅務(wù)局并未就此止步。該局稅收風(fēng)控團隊認(rèn)為，W私立學(xué)校的涉稅問題比較有代表性，當(dāng)?shù)仄渌褶k學(xué)校中很可能也不同程度存在類似問題。
于是，稅務(wù)人員擴展核查分析范圍，從互聯(lián)網(wǎng)等途徑采集當(dāng)?shù)仄渌褶k校的招生等信息，結(jié)合征管系統(tǒng)中各民辦校申報數(shù)據(jù)和前期從教育等部門取得的各民辦校在校學(xué)生人數(shù)和學(xué)費收費標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，建立了關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)綜合比對指標(biāo)模型。利用指標(biāo)模型進行定向分析和篩選后，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)?1家學(xué)校不同程度地存在涉稅問題。
隨后，興義市稅務(wù)局對11家民辦學(xué)校集中開展了稅收風(fēng)險評估核查。經(jīng)過風(fēng)控人員核查和校方自查，確認(rèn)當(dāng)?shù)?1家民辦學(xué)校不同程度存在少報學(xué)費收入、少申報增值稅和企業(yè)所得稅等涉稅問題。最終，11家民辦學(xué)校通過自查補繳稅款1428.63萬元、滯納金184.69萬元。
根據(jù)此次稅收風(fēng)險核查中各民辦學(xué)校暴露出的涉稅風(fēng)險和管理問題，興義市稅務(wù)局風(fēng)險管理人員制作了《教育行業(yè)風(fēng)險管理指引及征管建議書》，總結(jié)當(dāng)?shù)亟逃袠I(yè)存在的涉稅風(fēng)險，就今后行業(yè)稅收管理提出了意見和建議，并將其下發(fā)給各管理分局。
此外，興義市稅務(wù)局與興義市教育局、發(fā)展和改革局洽商，進一步就完善涉稅信息共享機制達成了共識。各方明確，教育局等部門定期將各民辦學(xué)校在校學(xué)生人數(shù)、收費標(biāo)準(zhǔn)等信息傳遞至稅務(wù)部門。同時，教育局將財務(wù)管理、發(fā)票開具、納稅申報等涉稅業(yè)務(wù)指標(biāo)納入各學(xué)校的年檢監(jiān)管指標(biāo)范圍，以此督促各學(xué)校規(guī)范財務(wù)管理、防范稅收風(fēng)險。
如何做好民辦學(xué)校稅收監(jiān)管
2021年12月28日版次：06 作者：國家稅務(wù)總局興義市稅務(wù)局局長 鄭金波
■稅案評析
本案是一起較為典型的民辦學(xué)?；煜舛愂杖肱c應(yīng)稅收入、多列成本費用導(dǎo)致少繳稅款的涉稅違法案件。本案涉案學(xué)校出現(xiàn)的涉稅問題在行業(yè)中具有一定代表性，本案的查處，不僅為民辦學(xué)校涉稅業(yè)務(wù)處理和稅收風(fēng)險防范敲響了警鐘，也為稅務(wù)機關(guān)加強民辦學(xué)校稅收管理提供了經(jīng)驗。
本案核查過程中，稅務(wù)人員在對涉案學(xué)校實施實地核查之前，做了充足的查前準(zhǔn)備：從教育局、發(fā)改委、學(xué)校官網(wǎng)和微信公眾號等渠道充分采集涉案學(xué)校涉稅信息，結(jié)合征管系統(tǒng)中的校方申報數(shù)據(jù)，進行了充分翔實的查前分析，發(fā)現(xiàn)了多處疑點。由于核查方向準(zhǔn)確“錨定”，隨后開展的實地核查、取證、約談等工作因此進展順利，使涉案學(xué)校少繳稅款的問題得以迅速確認(rèn)，案件得以順利查結(jié)。
以案為鑒，針對本案反映出的涉案主體和行業(yè)的涉稅違法問題，為進一步強化民辦校稅收監(jiān)管，防止稅收流失，稅務(wù)機關(guān)須加強以下工作。
加強基礎(chǔ)管理，降低涉稅風(fēng)險。稅務(wù)人員在日常工作中，應(yīng)要求各學(xué)校在每學(xué)期開學(xué)后報送入學(xué)花名冊（包含學(xué)生姓名、就讀班級、學(xué)費情況等信息），并采取抽查的方式核對其信息真實性，通過采集掌握“源頭”信息，為綜合分析校方申報真實性奠基。同時，應(yīng)加大稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)力度，幫助學(xué)校財務(wù)人員準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅收入和免稅收入、正確歸集成本，提高校方核算和涉稅業(yè)務(wù)處理能力，以有效降低學(xué)校涉稅風(fēng)險。
強化部門協(xié)作，增強監(jiān)管能力。稅務(wù)機關(guān)可與教育局、發(fā)改委等部門進一步完善涉稅信息共享機制，加強轄區(qū)民辦學(xué)校涉稅信息的實時傳遞和共享，以此充實預(yù)警分析模型數(shù)據(jù)信息，增強分析能力，增強民辦學(xué)校稅收預(yù)警監(jiān)控能力。此外，教育管理部門可嘗試將稅務(wù)登記、發(fā)票開具、納稅申報等學(xué)校涉稅指標(biāo)，納入學(xué)校的資質(zhì)年檢指標(biāo)范圍，如果學(xué)校存在涉稅違法問題，教育部門在年檢中可直接做扣分處理，通過部門間精誠協(xié)作，規(guī)范行業(yè)稅收秩序，促進行業(yè)健康發(fā)展。
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