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本文搜集了一些1986年左右聯(lián)營企業(yè)時代的“先分后稅”、合伙企業(yè)時代的“先分后稅”的相關(guān)規(guī)定。彼時的“先分后稅”和此時的“先分后稅”應(yīng)該說并不完全一樣，一樣的是同樣不作為納稅主體而“先分后稅”，不一樣的是“先分”的“分”。閱讀本文是很無聊的一件事情，沒興趣的沒必要往下翻。（需注意：本文摘錄的規(guī)定部分已廢止失效，但本文沒有標注。）
一、1986年左右聯(lián)營企業(yè)時代的“先分后稅”
1、財稅字[1986]78號 關(guān)于促進橫向經(jīng)濟聯(lián)合若干稅收問題的暫行辦法 發(fā)文時間：1986-3-29
二、 經(jīng)濟聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤征收所得稅問題。
(一) 經(jīng)濟聯(lián)合組織(包括全民和集體所有制企業(yè)、單位)實現(xiàn)的利潤，實行先分后稅的辦法，即聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得的利潤，拿回原地并入本企業(yè)利潤一并征收所得稅。聯(lián)合方不是企業(yè)的，分得利潤拿回原地后，要向稅務(wù)部門申報納稅。
2、財工字[1986]105號 關(guān)于國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)若干財務(wù)問題的規(guī)定 發(fā)文時間：1986-4-23
七、聯(lián)營企業(yè)在財務(wù)核算上，一般可以采用以下幾種形式:
1.由若干生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)、單位共同合并組成總廠或公司的，以總廠或公司為統(tǒng)一核算單位；
2.以一個企業(yè)為主，吸收其他各方投資的，以主體企業(yè)為統(tǒng)一核算單位；
3.由若干企業(yè)、單位共同投資興辦的企業(yè)，以新組建的經(jīng)濟實體為統(tǒng)一核算單位。
無論采用哪一種核算形式進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體，都應(yīng)是獨立核算、自負盈虧的單位，由它負責統(tǒng)一核算盈虧并向投資各方分配利潤。
九、聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)的利潤應(yīng)當按照“先分后稅”的原則，根據(jù)聯(lián)營協(xié)議的規(guī)定來確定投資各方應(yīng)分享的利潤，然后在投資企業(yè)各方所在地依法交納所得稅。具體分配方法，在平等互利和維護國家財政收入的前提下由參與投資的各方共同商定。
在聯(lián)營企業(yè)給聯(lián)營各方分配利潤的同時，應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)所在地財稅部門出具應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)移證明，通知聯(lián)營各方所在地財稅部門。聯(lián)營各方所在地的財稅部門據(jù)以監(jiān)督企業(yè)交納所得稅。
3、財稅字[1987]79號 關(guān)于對不分配利潤的聯(lián)營企業(yè)就地征收所得稅的通知 發(fā)文時間：1987-6-2
為了加強對聯(lián)營企業(yè)分配利潤的稅收征管工作，堵塞漏洞，保證稅款及時足額入庫，現(xiàn)將對其征收所得稅問題通知如下：
一、建立聯(lián)營企業(yè)所在地與投資方所在地稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系制度，加強對分得利潤一方繳稅的征收管理。聯(lián)營企業(yè)實行先分后稅的，在其分配利潤時，聯(lián)營企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)開具“分得利潤通知單”，通知投資方所在地稅務(wù)機關(guān)及時督促分得利潤一方按期繳稅。
二、除一九八六年三月二十九日財政部《關(guān)于促進橫向經(jīng)濟聯(lián)合若干問題的暫行辦法》第二條(三)款規(guī)定所給予的優(yōu)惠政策外，為了防止逃稅避稅，對聯(lián)營企業(yè)年終不分配利潤以及不完全分配利潤或分得利潤不按規(guī)定匯回原地完稅的，經(jīng)查實后，由聯(lián)營企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)按八級超額累進稅率征收所得稅，就地入庫。同時，開具“完稅證明通知單”寄送投資方所在地稅務(wù)機關(guān)，投資方稅務(wù)機關(guān)據(jù)此不再征收所得稅。
4、[89]財會33號 財政部關(guān)于國營企業(yè)的各項收入嚴格按規(guī)定入帳核算的通知 頒布時間：1989-08-08
二、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)利潤
聯(lián)營企業(yè)按照“先分后稅”的原則分給聯(lián)營各方的利潤，應(yīng)及時匯交聯(lián)營各方，不得掛在往來帳戶，長期占用。聯(lián)營企業(yè)所在地財稅部門對于聯(lián)營企業(yè)分給聯(lián)營各方的利潤，應(yīng)出具應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)移證明，聯(lián)營各方所在地財稅部門應(yīng)據(jù)以監(jiān)督企業(yè)及時、足額交納所得稅。
5、財商字第405號 財政部關(guān)于國有商業(yè)、糧食企業(yè)實施新的財務(wù)制度若干政策銜接問題的補充通知 頒布時間：1993-9-8
十三、聯(lián)營企業(yè)利潤分配及繳納所得稅處理問題
新財務(wù)制度實施后，聯(lián)營企業(yè)利潤一律實行“先稅后分”辦法，原“先分后稅”辦法停止執(zhí)行。國務(wù)院另有規(guī)定的除外。如果聯(lián)營企業(yè)所得稅率低于投資方企業(yè)，投資方分回的利潤應(yīng)按規(guī)定補交所得稅；如果聯(lián)營企業(yè)所得稅率高于投資方企業(yè)，投資方分回的利潤不得退還所得稅；如果聯(lián)營企業(yè)所得稅率與投資方企業(yè)一致，但由于聯(lián)營企業(yè)按國家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策后實交稅率低于投資方企業(yè)，投資方分回利潤不再補交所得稅。
二、合伙企業(yè)時代的“先分后稅”
1、津地稅所[2007]17號 天津市地方稅務(wù)局 天津市國家稅務(wù)局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問題的通知
2007年6月1日施行的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》規(guī)定，投資者除自然人合伙人外還允許法人合伙人。對合伙企業(yè)合伙人生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的稅政問題，經(jīng)研究規(guī)定如下，請遵照執(zhí)行。
按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》(財稅[2000]91號) 的規(guī)定，合伙企業(yè)實行先分后稅，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。對合伙企業(yè)中的自然人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按個人所得稅法列舉的“個體生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，依5%-35%稅率在合伙企業(yè)注冊地地稅局繳納個人所得稅；對合伙企業(yè)中的法人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，仍按財稅[2000]91號文件規(guī)定，以法人合伙人名義在合伙企業(yè)注冊地地稅局繳納企業(yè)所得稅。如國家出臺新的稅收政策, 按新政策執(zhí)行。
2、財稅[2000]91號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》的通知
第三條 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)。
第五條 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。
3、國稅發(fā)[2001]57號 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知
對私營有限責任公司，其企業(yè)所得稅后利潤按《中華人民共和國公司法》的法規(guī)彌補虧損、提取公積金和法定公益金后的剩余利潤，或者按《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》的法規(guī)提取生產(chǎn)發(fā)展基金后的剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達1年的，從掛賬的第2年起，將剩余利潤依照投資者(股東)的出資比例計算分配個人投資者(股東)的所得，按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
3、財稅[2008]159號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知
二、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。
4、稅務(wù)總局答復(fù)如何理解有限合伙企業(yè)合伙人有關(guān)“先分后稅”問題？ 時間：2011-01-20
問題內(nèi)容：對于財稅[2008]159號文件中提到的“先分后稅”問題，否可以理解為“不分不稅”，即有限合伙制股權(quán)投資企業(yè)收到被投資單位分回的投資收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等，不向其合伙人做分配，而是留存在合伙制基金中，在合伙人沒有實際分得這部分投資收益或者轉(zhuǎn)讓收益是，是否該基金的合伙人不發(fā)生納稅義務(wù)？
回復(fù)意見：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）第三條規(guī)定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第四條規(guī)定合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：
（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。
合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。
根據(jù)上述規(guī)定，您的理解是不正確的，財稅[2008]159號文件中所講的“先分后稅”原則的“先分”并非指分配利潤，而是指對于個人合伙企業(yè)，應(yīng)先按合伙人各自分配比例分別確定應(yīng)納稅所得額后再按各自適用稅率計算繳納個人所得稅。因此，合伙企業(yè)的利潤無論是否實際分配，均需在年末按各自分配比例分別確定各合伙人的應(yīng)納稅所得額，再按各自適用稅率計算繳納個人所得稅。
上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。
歡迎您再次提問。
國家稅務(wù)總局
2011/01/12
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