| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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萬(wàn)控集團(tuán)成立時(shí)間較早、歷史沿革較為復(fù)雜，加之計(jì)劃以萬(wàn)控集團(tuán)作為投資控股型平臺(tái)方便日后資本運(yùn)作，2016年10月，萬(wàn)控集團(tuán)出資新設(shè)萬(wàn)控有限作為上市主體，萬(wàn)控集團(tuán)100%持股。
1、2016年10月，萬(wàn)控有限出資設(shè)立麗水萬(wàn)控，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，持股100%。2017年3月，麗水萬(wàn)控吸收合并萬(wàn)控集團(tuán)持股100%的麗水機(jī)柜，吸收合并后，麗水機(jī)柜的所有債權(quán)、債務(wù)、人員、業(yè)務(wù)和資產(chǎn)均由麗水萬(wàn)控承接。麗水機(jī)柜注銷(xiāo)。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局麗水市蓮都區(qū)稅務(wù)局出具的《情況說(shuō)明》：“2016年11月，麗水萬(wàn)控科技有限公司（納稅人識(shí)別號(hào)：91331102MA28J7ER0X），合并萬(wàn)控集團(tuán)（麗水）機(jī)柜有限公司（納稅人識(shí)別號(hào)：9133110207289404XJ）。萬(wàn)控集團(tuán)（麗水）機(jī)柜有限公司由萬(wàn)控集團(tuán)有限公司（納稅人識(shí)別號(hào)：91330382115497986F）100%控股；麗水萬(wàn)控科技有限公司由萬(wàn)控智造浙江電氣有限公司（納稅人識(shí)別號(hào)：91330382MA2854657U43）100%控股，萬(wàn)控智造浙江電氣有限公司由萬(wàn)控集團(tuán)有限公司100%控股。合并行為適用企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定。麗水萬(wàn)控科技有限公司將該事項(xiàng)上報(bào)原蓮都區(qū)國(guó)家稅務(wù)局備案，情況屬實(shí)。”
2、2016年11月，萬(wàn)控有限出資設(shè)立成都萬(wàn)控，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，持股100%。2017年3月成都萬(wàn)控吸收合并萬(wàn)控集團(tuán)持股100%的成都電氣。吸收合并后，成都電氣解散并依法辦理注銷(xiāo)。成都電氣的所有債權(quán)、債務(wù)、人員、業(yè)務(wù)和資產(chǎn)均由成都萬(wàn)控承接。
根據(jù)四川省郫縣國(guó)家稅務(wù)局出具的《郫縣國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》（郫國(guó)稅法規(guī)[2017]01號(hào)）：“事由：萬(wàn)控科技（成都）有限公司，91510124MA62L9WQ5P（郫縣國(guó)稅局管戶），準(zhǔn)備吸收合并另一戶企業(yè)萬(wàn)控集團(tuán)（成都）電氣有限公司，91510124690908787L（郫縣國(guó)稅局管戶），向郫縣國(guó)稅局提請(qǐng)享受企業(yè)重組所得稅特殊重組稅務(wù)處理備案。依據(jù)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 財(cái)稅【2009】59號(hào)、國(guó)稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)。通知內(nèi)容：經(jīng)過(guò)審核企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)》提供的備案資料，同意企業(yè)本次重組業(yè)務(wù)所得稅按特殊重組稅務(wù)處理。企業(yè)在辦理2016年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)的時(shí)候，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性處理報(bào)告表及附表》。合并中重組一方涉及注銷(xiāo)的，應(yīng)在尚未辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記稅務(wù)手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)?！?/span>
（1）免征企業(yè)所得稅的主要依據(jù)：①《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）：“五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”“企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：……”；②國(guó)家稅務(wù)總局麗水市蓮都區(qū)稅務(wù)局出具的《情況說(shuō)明》確認(rèn)麗水萬(wàn)控本次吸收合并適用特殊性稅務(wù)處理、四川省郫縣國(guó)家稅務(wù)局出具的《郫縣國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》確認(rèn)成都萬(wàn)控本次吸收合并適用特殊性稅務(wù)處理；
（2）免征增值稅的主要依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺保?/span>
（3）免征土地增值稅的主要依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]5號(hào)）：“按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅”；
（4）免征契稅的主要依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]37號(hào)）：“兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅”。
3、2017年5月3日，萬(wàn)控集團(tuán)將其擁有的不動(dòng)產(chǎn)按賬面凈值無(wú)償劃轉(zhuǎn)至萬(wàn)控有限。2017年5月12日，萬(wàn)控集團(tuán)完成繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅。
2017年5月10日，樂(lè)清市地方稅務(wù)局白象稅務(wù)分局出具《企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)征免稅證明單》（樂(lè)地稅象字（2017）01號(hào)）：“茲有產(chǎn)權(quán)所有人萬(wàn)控集團(tuán)有限公司，座落于樂(lè)清市北白象鎮(zhèn)溫州大橋工業(yè)園區(qū)，現(xiàn)將編號(hào)為（2017）樂(lè)清市不動(dòng)產(chǎn)權(quán)第0011239號(hào)的不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給萬(wàn)控智造浙江電氣有限公司。企業(yè)土地房產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，根據(jù)現(xiàn)行契稅條例‘財(cái)稅[2015]37號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知’，該企業(yè)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，免征契稅”。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局樂(lè)清市稅務(wù)局北白象稅務(wù)分局出具的《情況說(shuō)明》：“2017年5月，萬(wàn)控集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)控集團(tuán)，稅號(hào)91330382145497986F）將其編號(hào)為浙（2017）樂(lè)清市不動(dòng)產(chǎn)權(quán)第0011239號(hào)不動(dòng)產(chǎn)按賬面凈值無(wú)償劃轉(zhuǎn)至其全資子公司萬(wàn)控智造浙江電氣有限公司（以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)控智造，稅號(hào)91330382MA28657U43），于2017年5月12日在原樂(lè)清市地方稅務(wù)局白象稅務(wù)分局辦理申報(bào)并繳納稅款。原樂(lè)清市地方稅務(wù)局白象分局為萬(wàn)控集團(tuán)出具了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)免稅證明單（樂(lè)地稅象字[2017]01號(hào)），證明萬(wàn)控集團(tuán)該項(xiàng)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)符合財(cái)稅[2015]37號(hào)文件規(guī)定，免征契稅。結(jié)合萬(wàn)控集團(tuán)股東決定、萬(wàn)控智造公司章程及工商變更登記情況、劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票、雙方會(huì)計(jì)處理資料，以及包含劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)商業(yè)目的、雙方賬務(wù)處理說(shuō)明以及不改變實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)承諾的書(shū)面報(bào)告等資料，該項(xiàng)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局公告關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）文件規(guī)定，適用資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理。”
（1）免征企業(yè)所得稅的主要依據(jù)：①《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）：“對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理”；②國(guó)家稅務(wù)總局樂(lè)清市稅務(wù)局北白象稅務(wù)分局出具《情況說(shuō)明》，確認(rèn)公司本次資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理；
（2）免征契稅的主要依據(jù)：①《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]37號(hào)，已于2021年1月廢止）：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅”；②樂(lè)清市地方稅務(wù)局白象稅務(wù)分局出具《企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)征免稅證明單》，同意免征契稅；
（3）不涉及土地增值稅的主要依據(jù)：①《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為”；②國(guó)家稅務(wù)總局樂(lè)清市稅務(wù)局出具《情況說(shuō)明》，確認(rèn)萬(wàn)控集團(tuán)在此次不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中未取得收入，暫不征收土地增值稅。
4、2017年1月1日，萬(wàn)控集團(tuán)與萬(wàn)控有限簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)》，經(jīng)協(xié)商一致，萬(wàn)控集團(tuán)將其擁有默颶電氣100%股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給萬(wàn)控有限。
國(guó)家稅務(wù)總局樂(lè)清市稅務(wù)局北白象稅務(wù)分局出具的《情況說(shuō)明》：“2017年，萬(wàn)控集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)控集團(tuán)，稅號(hào)91330382145497986F）將其持有的默颶電氣有限公司（以下簡(jiǎn)稱默颶電氣）100%股權(quán)按賬面凈值無(wú)償劃轉(zhuǎn)至其全資子公司萬(wàn)控智造浙江電氣有限公司（以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)控智造，稅號(hào)91330382MA28657U43），后于2019年8月更名為萬(wàn)控智造股份有限公司。結(jié)合萬(wàn)控集團(tuán)股東決定、萬(wàn)控智造公司章程及工商變更登記情況、雙方會(huì)計(jì)處理資料，以及包含劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)商業(yè)目的、雙方賬務(wù)處理說(shuō)明以及不改變實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)承諾的書(shū)面報(bào)告等資料，該項(xiàng)股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）文件規(guī)定，適用股權(quán)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理?！?/span>
免征企業(yè)所得稅的主要依據(jù)：①《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）：“對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理”；②國(guó)家稅務(wù)總局樂(lè)清市稅務(wù)局北白象稅務(wù)分局出具《情況說(shuō)明》，確認(rèn)公司本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理。
5、2018年12月18日，萬(wàn)控集團(tuán)與萬(wàn)控有限簽署《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，萬(wàn)控集團(tuán)將其持有的天津電氣60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給萬(wàn)控有限。約定萬(wàn)控有限無(wú)需向萬(wàn)控集團(tuán)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款；天津電氣少數(shù)股東凱運(yùn)集團(tuán)（持股40%）出具《放棄優(yōu)先受讓股權(quán)的聲明》，確認(rèn)相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜，并放棄上述股權(quán)的優(yōu)先受讓權(quán)。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局樂(lè)清市稅務(wù)局北白象稅務(wù)分局出具的《情況說(shuō)明》：“2018年12月，萬(wàn)控集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)控集團(tuán)，稅號(hào)91330382145497986F）將其持有的萬(wàn)控（天津）電氣有限公司（以下簡(jiǎn)稱天津電氣）60%股權(quán)按賬面凈值無(wú)償劃轉(zhuǎn)至其全資子公司萬(wàn)控智造浙江電氣有限公司（以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)控智造，稅號(hào)91330382MA28657U43），后于2019年8月更名為萬(wàn)控智造股份有限公司。結(jié)合萬(wàn)控集團(tuán)股東決定、萬(wàn)控智造公司章程及工商變更登記情況、雙方會(huì)計(jì)處理資料，以及包含劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)商業(yè)目的、雙方賬務(wù)處理說(shuō)明以及不改變實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)承諾的書(shū)面報(bào)告等資料，該項(xiàng)股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）文件規(guī)定，適用股權(quán)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理?！?/span>
免征企業(yè)所得稅的主要依據(jù)：①《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）：“對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理”；②國(guó)家稅務(wù)總局樂(lè)清市稅務(wù)局北白象稅務(wù)分局出具《情況說(shuō)明》，確認(rèn)公司本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理。
以上摘錄自《2022.02.21 萬(wàn)控智造首次公開(kāi)發(fā)行股票招股意向書(shū)》、《2022.02.21 萬(wàn)控智造首次公開(kāi)發(fā)行股票招股意向書(shū)附錄》，不代表我們贊同其中的觀點(diǎn)。
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