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個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳知識(shí)要點(diǎn)
發(fā)布時(shí)間：2022-02-22 來源：河北省稅務(wù)局
一年一度的個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳已經(jīng)開始了。為了幫助我省經(jīng)營(yíng)所得納稅人能夠及時(shí)了解相關(guān)政策、熟悉匯繳申報(bào)操作，我們將現(xiàn)行政策法規(guī)和操作細(xì)節(jié)做了梳理，形成知識(shí)要點(diǎn)。主要解決哪些人應(yīng)當(dāng)辦、什么時(shí)候辦、在哪辦、怎么辦等一系列問題，希望能給我省經(jīng)營(yíng)所得納稅人提供更多便利。
一、基本前提
(一)應(yīng)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的人群
依照現(xiàn)行法律規(guī)定，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得所得的個(gè)人，或從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)取得了經(jīng)營(yíng)所得，并且實(shí)行查賬征收的，需要辦理個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳。
(二)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳申報(bào)的期限
在取得經(jīng)營(yíng)所得的次年1月1日至3月31日之間辦理匯算清繳。
(三)向誰報(bào)和報(bào)什么
如果年度內(nèi)只取得一處經(jīng)營(yíng)所得，需向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》;
如果年度內(nèi)從兩處及以上取得經(jīng)營(yíng)所得，需分別向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》，再選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(C表)》。
(四)經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳申報(bào)表的報(bào)送渠道
一是自己上網(wǎng)報(bào)送。您可輸入網(wǎng)址https://etax.chinatax.gov.cn，或在國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局官網(wǎng)首頁點(diǎn)擊“自然人電子稅務(wù)局”，進(jìn)入自然人電子稅務(wù)局的WEB端辦理經(jīng)營(yíng)所得B表和C表申報(bào)。二是扣繳單位代為報(bào)送。您可以請(qǐng)被投資單位通過自然人電子稅務(wù)局扣繳端幫助代辦經(jīng)營(yíng)所得(B表)申報(bào)。三是去大廳報(bào)送?？紤]到目前河北省的新冠疫情防控需要，建議您盡量通過自然人電子稅務(wù)局WEB端或扣繳端辦理。若在遠(yuǎn)程辦稅中遇到問題，也可攜帶申報(bào)表及相關(guān)資料前往經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理。
二、經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的計(jì)算
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
(一)2021年度經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，分兩種情況：一是沒有綜合所得的情況。2021年度經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=(收入總額-成本-費(fèi)用-損失)x分配比例-基本減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)。二是有綜合所得的情況。2021年度經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=(收入總額-成本-費(fèi)用-損失)x分配比例-準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)。同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人,可在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除,但不得重復(fù)申報(bào)減除。因此，也可以選擇按照第一個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算。
(二)公式的解釋
成本、費(fèi)用：是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
損失：是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
基本減除費(fèi)用：每年6萬元。
綜合所得：指工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。
專項(xiàng)扣除：包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。
專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。
依法確定的其他扣除：包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。
分配比例：只有合伙企業(yè)需考慮分配比例問題。
1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。
其他扣除項(xiàng)目：
1.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.利息支出。
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除;向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開辦費(fèi)。
4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
5.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除;超過部分，不得扣除。
6.研究開發(fā)費(fèi)用
研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上(含10萬元)的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。
7.捐贈(zèng)支出。
公益性捐贈(zèng)：通過境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。
支持新冠肺炎疫情防控捐贈(zèng)：通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
(三)不能在稅前扣除的支出
有些支出，不允許進(jìn)行稅前扣除，具體如下：
1.個(gè)人所得稅稅款。
2.稅收滯納金。
3.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。
4.不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出。
5.贊助支出。
6.用于個(gè)人和家庭的支出。包括：
(1)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
(2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
(3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無關(guān)的其他支出。
除依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。
8.投資者工資薪金支出。
(四)稅率及速算扣除數(shù)
(五)應(yīng)補(bǔ)退稅額的計(jì)算
經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納所得稅額-已繳所得稅額。得數(shù)為正數(shù)的，應(yīng)按照得數(shù)繳納2021年度經(jīng)營(yíng)所得;得數(shù)為負(fù)數(shù)的，可按照得數(shù)申請(qǐng)退稅。
以上就是2021年度經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳申報(bào)的政策要點(diǎn)，如您還有其他關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳方面問題，可撥打12366進(jìn)行咨詢。
國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局
2022年2月8日
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