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2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析
作者/劉寶柱 周梅鋒
新春伊始，萬(wàn)象更新。春節(jié)過(guò)后，很多企業(yè)馬上要投入到2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中。2021年，國(guó)家出臺(tái)了一系列企業(yè)所得稅政策，充分體現(xiàn)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新、支持區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、助力碳達(dá)峰碳中和等政策導(dǎo)向。準(zhǔn)確理解政策是匯算清繳工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，筆者對(duì)2021年出臺(tái)的企業(yè)所得稅文件進(jìn)行了梳理和解讀。以期能幫助大家準(zhǔn)確理解政策，進(jìn)而順利進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
一、鼓勵(lì)科技創(chuàng)新類(lèi)政策
創(chuàng)新是第一生產(chǎn)力。一直以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，連續(xù)多年從企業(yè)所得稅政策上發(fā)力，鼓勵(lì)企業(yè)持續(xù)加大研發(fā)投入，充分發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新主體作用。2021年主要出臺(tái)了以下鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策；
(一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
優(yōu)化完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策依然是鼓勵(lì)科技創(chuàng)新類(lèi)政策的重中之重。2021年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策從政策、管理等多個(gè)維度進(jìn)行了完善，主要包含以下幾方面的內(nèi)容：
1.提高制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例
《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)13號(hào)公告）將制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75％提高到100%，具體為：制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100％在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200％在稅前攤銷(xiāo)。對(duì)于此項(xiàng)政策，需要主要關(guān)注以下幾點(diǎn)內(nèi)容：
（1）關(guān)于資本化費(fèi)用的適用時(shí)點(diǎn)問(wèn)題
提高制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的政策從2021年開(kāi)始執(zhí)行。費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用僅涉及發(fā)生這一時(shí)點(diǎn)，因此自2021年執(zhí)行對(duì)費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用是沒(méi)有異議的，即2021年及以后年度發(fā)生的費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用均能適用政策。但是對(duì)于資本化的研發(fā)費(fèi)用，存在著發(fā)生、形成無(wú)形資產(chǎn)、攤銷(xiāo)三個(gè)時(shí)點(diǎn)。自2021年開(kāi)始執(zhí)行具體指哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，是政策頂層設(shè)計(jì)時(shí)面臨的一個(gè)問(wèn)題。13號(hào)公告出于可操作性的考慮，以攤銷(xiāo)時(shí)點(diǎn)來(lái)判斷是否可以適用政策，與其他提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的政策口徑保持一致。例如。某制造業(yè)企業(yè)在2018-2020年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用并進(jìn)行資本化，在2020年7月結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)，2020年7月開(kāi)始攤銷(xiāo)，那么按照文件規(guī)定，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生和形成資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)雖然在2021年以前，但按照攤銷(xiāo)時(shí)點(diǎn)判斷，2021年及以后年度如果符合條件，則可以按200%進(jìn)行攤銷(xiāo)，2020年度的攤銷(xiāo)由于攤銷(xiāo)時(shí)點(diǎn)在2021年以前，則按普適性政策規(guī)定的175％進(jìn)行攤銷(xiāo)。
（2）關(guān)于制造業(yè)的判斷問(wèn)題
對(duì)于制造業(yè)的判斷，與固定資產(chǎn)加速折舊政策一致，采取的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比＋國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)的辦法，具體為：一是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例要達(dá)到50%以上?？紤]到企業(yè)存在多業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，政策明確企業(yè)主要從事制造業(yè)業(yè)務(wù)，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50％以上即可享受。收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，按照規(guī)定，企業(yè)取得免稅收入、不征稅收入也屬于收入總額的計(jì)算范圍。應(yīng)作為計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比的基數(shù)。二是按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)確定制造業(yè)。這也是稅收政策在判斷行業(yè)時(shí)普遍采用的方法，現(xiàn)行的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)于2017年發(fā)布，如果以后有新的版本發(fā)布，則按新版本執(zhí)行。
此外。如上文所述，資本化研發(fā)費(fèi)用涉及多個(gè)時(shí)點(diǎn)，具體以哪個(gè)時(shí)點(diǎn)所屬年度判斷企業(yè)行業(yè)。也是在政策執(zhí)行中面臨的問(wèn)題。為保持政策的一致性，判斷制造業(yè)的時(shí)點(diǎn)也應(yīng)以攤銷(xiāo)點(diǎn)為準(zhǔn)。在上文的例子中，2021年企業(yè)攤銷(xiāo)的比例取決于企業(yè)在2021年是否符合制造業(yè)的條件，如符合則按200%％攤銷(xiāo)，不符合則按175％攤銷(xiāo)，與發(fā)生年度和形成資產(chǎn)年度是否屬于制造業(yè)無(wú)關(guān)。同時(shí)，2021年企業(yè)行業(yè)性質(zhì)只能決定企業(yè)2021年攤銷(xiāo)比例，以后年度攤銷(xiāo)比例仍取決于攤銷(xiāo)當(dāng)年是否屬于制造業(yè)。
2.提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)點(diǎn)
以往，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策需在年度匯算清繳時(shí)一并享受，在預(yù)繳時(shí)不能享受。2021年，稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)同題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第29號(hào)），明確在10月征期預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，允許企業(yè)就前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，將享受時(shí)點(diǎn)至少提前3個(gè)月以上。但企業(yè)在10月征期享受并不是強(qiáng)制性規(guī)定，而是給企業(yè)提供了一個(gè)選擇權(quán)，如果企業(yè)因自身等原因，在10月征期沒(méi)享受的，還也可在匯算清繳時(shí)一并享受。由于匯算清繳是企業(yè)一年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的體現(xiàn)，對(duì)于10月征期已經(jīng)享受的，企業(yè)應(yīng)該將第四季度研發(fā)費(fèi)用與前三季度研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。按政策規(guī)定進(jìn)行年度納稅申報(bào)。
3.優(yōu)化簡(jiǎn)化研發(fā)支出輔助賬樣式
按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)準(zhǔn)確歸集研發(fā)支出，按規(guī)定設(shè)置研發(fā)支出輔助賬是企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提之一。在2015年之前，輔助賬僅是會(huì)計(jì)上的概念，對(duì)其樣式?jīng)]有明確的規(guī)定。2015年，為幫助納稅人對(duì)輔助賬形成清晰的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)總局發(fā)布了自主、委托、合作和集中研發(fā)四類(lèi)輔助賬樣式和輔助賬匯總表樣式。供納稅人參照使用，2121年，為響應(yīng)納稅人訴求，便利納稅人享受政策，稅務(wù)總局對(duì)研發(fā)支出輔助賬樣式進(jìn)行了優(yōu)化簡(jiǎn)化，在滿(mǎn)足管理要求的同時(shí)，進(jìn)一步降低企業(yè)享受優(yōu)惠的成本。
（1）2021年版主要變化
相比2015年的輔助賬樣式，2021年版主要有以下變化：
一是簡(jiǎn)并輔助賬樣式。2015年版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類(lèi)輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4類(lèi)輔助賬+1張匯總表”。2021年版研發(fā)支出輔助賬將4類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi)，共“1類(lèi)輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。除減少樣式數(shù)量，便于納稅人學(xué)習(xí)和理解外，還有一個(gè)好處就是：當(dāng)一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目涉及自主、委托等多種研發(fā)形式時(shí)，可以全部在一張輔助賬中體現(xiàn)，無(wú)須再填寫(xiě)多張輔助賬。
二是精簡(jiǎn)輔助賬信息。2015年版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫(xiě)人員人工等6大類(lèi)費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021年版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填可人員人工等6大類(lèi)費(fèi)用合計(jì)，不再填寫(xiě)具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)冊(cè)除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。
三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015年販研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫(xiě)要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。2021年版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，増加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，還體現(xiàn)了其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整。
（2）2021年版、2015年版輔助賬樣式的關(guān)系
無(wú)論是2115年版，還是2021年版輔助感樣式，其定位都是供納稅人參照使用。因此2021年版輔助賬樣式發(fā)布以后，2015年版輔助賬樣式仍然有效，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇使用。由于2021年版輔助賬體現(xiàn)了后續(xù)政策調(diào)整完善情況，如果企業(yè)選擇使用2015年版。建議可參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相調(diào)整。
此外，納稅人也可自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。自行設(shè)計(jì)的輔助賬樣式至少要包含2021年版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，這樣要求是為了與年度納稅申報(bào)表《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》數(shù)據(jù)項(xiàng)相匹配，使于企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行匯算清繳。
為使年度納稅中報(bào)表與2021年版輔助賬相面接，2021年新修訂的年度納稅申報(bào)表還進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整：基礎(chǔ)信息表中增加了研發(fā)支出輔助賬樣式的選項(xiàng)，選擇2021年版和自行設(shè)計(jì)的則《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中相關(guān)明細(xì)行次可以不填寫(xiě)，選擇2015年版的需要填寫(xiě)全部行次。企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)，要準(zhǔn)確選用采用的形式，并根據(jù)要求填寫(xiě)申報(bào)。
（3）2121年版輔賬樣式需要特別關(guān)注的幾個(gè)口徑
①關(guān)于填寫(xiě)口徑
為提高填寫(xiě)口徑的統(tǒng)一性和確定性，避免實(shí)際操作過(guò)程中的誤解，2021年版輔助賬樣式對(duì)每列填寫(xiě)口徑進(jìn)行了明確說(shuō)明：輔助賬中除“會(huì)計(jì)憑證記載金額”列按會(huì)計(jì)口徑填寫(xiě)外，其余涉及金額的列次均按稅法口徑填寫(xiě)。輔助賬匯總表與輔助賬存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，其各列金額均是由輔助賬稅法口徑匯總而成，因此也是稅收口徑金額，可以直接計(jì)算得出各類(lèi)費(fèi)用可加計(jì)扣除金額，填入年度納稅中報(bào)表。
②資本化項(xiàng)目委托境外研發(fā)費(fèi)用，其他相關(guān)費(fèi)用可加計(jì)扣除金額的計(jì)算
委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用均采取限額管理的方式，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，其限額均是全部研發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，進(jìn)而得出全部項(xiàng)目的可加計(jì)扣除額。由于資本化項(xiàng)目涉及以后年度攤銷(xiāo)的問(wèn)題，在計(jì)算出全部項(xiàng)目的可加計(jì)扣除額的基礎(chǔ)上，還須準(zhǔn)確計(jì)算出每個(gè)資本化項(xiàng)目的可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用。其具體計(jì)算步驟如下：
第一步，按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全項(xiàng)目委托境外研發(fā)項(xiàng)目、其他相關(guān)費(fèi)用額。
第二步，比較委托境外研發(fā)費(fèi)用限額、其他相關(guān)費(fèi)用限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用金額。
第三步，用可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用金額除以全都項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用，得出可加計(jì)扣除比例。
第四步，用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷(xiāo)。
2021年版輔助賬樣式在委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用列次詳細(xì)寫(xiě)明了計(jì)算公式，按公式計(jì)算即可。采用2015年版或自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式的企業(yè)，也可按照上述步驟或2021年版的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。
③股權(quán)激勵(lì)的計(jì)算口徑
按照現(xiàn)行規(guī)定，研發(fā)人員對(duì)應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)支出，在行權(quán)年度在稅前扣除并加計(jì)扣除。實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)某員工在股權(quán)授予年度從事研發(fā)，但是在行權(quán)年度不再?gòu)氖卵邪l(fā)活動(dòng)的情況，該員工所對(duì)應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)在行權(quán)年度無(wú)法歸屬到具體的研發(fā)項(xiàng)目。2021年輔助賬樣式對(duì)于這種情況，給出了處理口徑：將該員工對(duì)應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)支出直接填入輔助賬匯總表“其中：其他事項(xiàng)”行次，進(jìn)而納入行權(quán)年度的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除額，無(wú)須填入具體某一項(xiàng)目的研發(fā)支出輔助賬。
（二）集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
2020年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部制發(fā)《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告（2020年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)45號(hào)公告）。明確了新時(shí)期集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。按照45號(hào)公告的規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)采取清單式管理的方式，清單以及集成電路設(shè)計(jì)、封裝、測(cè)試、裝備、材料和軟件企業(yè)的條件由四部門(mén)聯(lián)合確定。
為推動(dòng)5號(hào)公告落地，2021年，四部門(mén)先后聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技（2021）413號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)413號(hào)文），工業(yè)和信息化部2021年第9號(hào)、10號(hào)公告三個(gè)文件。對(duì)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件、方式等進(jìn)行明確。上述三個(gè)文件自2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳開(kāi)始適用，結(jié)合2020年匯算清繳情況，有以下幾點(diǎn)需要特別注意。
1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目、重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)或軟件企業(yè)管理方式的改變
在2020年度以前，按照國(guó)家“放管服”政策的統(tǒng)一要求，集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目、重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)或軟件企業(yè)優(yōu)惠政策在企業(yè)自行判斷，申報(bào)享受后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)恵政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2016]49號(hào)）第十條的規(guī)定，提請(qǐng)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門(mén)核查。45號(hào)公告將上述優(yōu)惠政的管理方式調(diào)整為清單式管理，即企業(yè)自行申請(qǐng)后，四部委按程序聯(lián)合確認(rèn)清單名單，列入清單的企業(yè)或項(xiàng)目方可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。2020年度部分企業(yè)未注意到管理方式的變化，在4月16日前沒(méi)有及時(shí)提交申請(qǐng)，也就失去了享受優(yōu)惠的資格。因此，自行判斷2021年度符合條件．且有享受優(yōu)惠意愿的企業(yè)，應(yīng)按照413號(hào)文的規(guī)定，在4月16日前提交申請(qǐng)及所需材料，申請(qǐng)列入2021年度清單，進(jìn)而準(zhǔn)確、及時(shí)享受優(yōu)惠政策。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)或項(xiàng)目清單來(lái)取每年度發(fā)布的方式，2020年度已列入清單的企業(yè)或項(xiàng)目，要享受2021年度所得稅優(yōu)惠政策，也須自行申請(qǐng)列入2021年度清單。
此外，近日國(guó)家發(fā)展改革委官方網(wǎng)站發(fā)布了《關(guān)于公開(kāi)征求<關(guān)于做好2022年享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的公告》。從征求意見(jiàn)稿的內(nèi)容來(lái)看，有兩點(diǎn)值得關(guān)注：一是允許2020年未申請(qǐng)列入清單的企業(yè)補(bǔ)充申請(qǐng)。為最大程度地保障企業(yè)的合法權(quán)益，對(duì)于2121年因合理原因未能申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)，可于2022年3月15日至3月21日提出補(bǔ)充申報(bào)申請(qǐng)。二是細(xì)化部分申請(qǐng)材料和口徑，比如需在會(huì)計(jì)報(bào)告中單獨(dú)說(shuō)明按加計(jì)扣除口徑歸集的研發(fā)費(fèi)用，不能說(shuō)明的需提供按上述口徑歸集的研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。建議企業(yè)按征求意見(jiàn)稿的規(guī)定，提前做好相關(guān)準(zhǔn)備，待正式文件發(fā)布后，按其要求及時(shí)提交申請(qǐng)，以便于充分享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2.關(guān)于軟件企業(yè)的條件
在新時(shí)期集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系下，各類(lèi)企業(yè)或項(xiàng)目的條件均存在不同程度的優(yōu)化。在確定欽件企業(yè)條件時(shí)，考慮到軟件企業(yè)設(shè)立門(mén)楹較低、資產(chǎn)較少，容易通過(guò)新設(shè)企業(yè)套取稅收優(yōu)恵政策的實(shí)際情況，新增了“該企業(yè)的設(shè)立具有合理商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目的”的條件。軟件企業(yè)在自行判斷是否符合條件時(shí)，除研發(fā)費(fèi)用占比、研發(fā)人員占比等硬性指標(biāo)外，還須關(guān)注企業(yè)成立的目的等軟性指標(biāo)，比如原企業(yè)“兩免三堿半”優(yōu)惠享受到期后，通過(guò)成立新軟件企業(yè)，繼承原企業(yè)的資產(chǎn)、研發(fā)人員、業(yè)務(wù)，以期重新享受“兩免三減率”優(yōu)惠的情形，則不符合上述條件，無(wú)法享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)恵政策。
二、鼓勵(lì)區(qū)域發(fā)展政策
2021年出臺(tái)的鼓勵(lì)區(qū)域發(fā)展的政策主要包括三類(lèi)：一是針對(duì)區(qū)城性政第的配套文件。主要包括西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄、海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄以及海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄；二是延續(xù)執(zhí)行的區(qū)域性政策，主要包括福建平潭、深圳前海以及新疆困難地區(qū)及喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)所得稅優(yōu)惠政策；三是新出臺(tái)的區(qū)域性政策，主要包括浦東新區(qū)特定區(qū)域公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策。
（一）配套政策
2021年，國(guó)家先后發(fā)布了《西部地區(qū)鼓勛類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》（中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和收革委員會(huì)令第4和號(hào)）和《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本》（發(fā)改地區(qū)規(guī)［2021]120號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)120號(hào)文），作為西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠政策和海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15％稅率征收企業(yè)所得稅的配套文件。兩個(gè)目錄結(jié)構(gòu)一致，均包含兩個(gè)部分的內(nèi)容：第一部分是國(guó)家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)，即《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本》（國(guó)家發(fā)展改革委令2019年第29號(hào)）中的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)和《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2020年版》（國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2020年第38號(hào)）中的產(chǎn)業(yè)，如果目錄修訂，則按照新版本執(zhí)行。第二部分是新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)，其中西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄僅按西部12個(gè)省市分列，湖北恩施、湖南湘西、吉林延邊以及江西贛州四地州沒(méi)有列示新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄，也就無(wú)法根據(jù)新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策。
在120號(hào)文的基礎(chǔ)上，財(cái)政部、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行了進(jìn)一步理和歸類(lèi)。發(fā)布了《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅[2021]4號(hào)發(fā)布）。企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)屬于目錄范國(guó)的，可以適用新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅的政策?！逗Ｄ献杂少Q(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的每個(gè)產(chǎn)業(yè)均包括三個(gè)部分，第一個(gè)部分是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄中的產(chǎn)業(yè)，第二個(gè)部分是鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄中的產(chǎn)業(yè)，第三個(gè)部分是海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)中的產(chǎn)業(yè)。
需要特別說(shuō)明的是，對(duì)于上述三個(gè)目錄，外商投資企業(yè)均只能按照《鼓助外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》執(zhí)行，不能按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄》中的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)及新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄適用西部大開(kāi)發(fā)政策和海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（二）延續(xù)區(qū)域性政策
1.平潭、前海地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
2021年，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后制發(fā)《關(guān)于延續(xù)福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)患政策的通知（財(cái)稅（2021)29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)29號(hào)文）、《關(guān)于延續(xù)深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)恵政策的通知》（財(cái)稅（2021]30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)30號(hào)文），明確福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)、深圳前海深港現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)合作符合條件的企業(yè)減按15％稅率征收企業(yè)所得稅政策在2021年1月1日至2025年12月31日繼續(xù)執(zhí)行。與原有政策比，延續(xù)后的政策總體保持不變，適當(dāng)微調(diào)：一是政策力度不變，均是對(duì)符合條件的企業(yè)減按15％稅率征收企業(yè)所得稅。二是優(yōu)惠條件微調(diào)。與原有政策一樣，優(yōu)惠條件依然采取目錄＋主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比的方式，不同的是，29號(hào)文、30號(hào)文擴(kuò)大和優(yōu)化了優(yōu)惠目錄的范圍，并將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比的條件由70％降低到60%。三是實(shí)施區(qū)域保持不變，平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的范圍按照國(guó)務(wù)院2011年11月批復(fù)的《平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》執(zhí)行，前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的范圍，按期國(guó)務(wù)院2010年8月批復(fù)前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》執(zhí)行。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，2021年發(fā)布的《全面深化前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)改革開(kāi)放方案》擴(kuò)展了前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的范國(guó)，但是擴(kuò)圍后的區(qū)域不能適用企業(yè)所得稅優(yōu)恵政策。四是總分機(jī)構(gòu)適用政策的精神不變，表述進(jìn)行了微調(diào)，具體為：對(duì)于總分機(jī)構(gòu)，僅就設(shè)立在優(yōu)惠區(qū)域的總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)判斷是否符合條件，適用15％稅率。五是提請(qǐng)機(jī)制不變。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于目錄范圍難以界定的，可以提請(qǐng)福建省，深圳市政府有關(guān)行政主管部門(mén)或其授權(quán)的下一級(jí)行政主管部門(mén)出具意見(jiàn)。
2.新疆困難地區(qū)及喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)所得稅優(yōu)惠政策
2021年，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于新疆困難地區(qū)及喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅（2021）27號(hào)。以下簡(jiǎn)稱(chēng)27號(hào)文），在2021年1月1日至2030年12月31日延續(xù)執(zhí)行新疆困難地區(qū)及喀什霍爾果斯特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)新辦企業(yè)所得稅憂(yōu)惠政策。筆者從以下幾個(gè)方面對(duì)政策進(jìn)行梳理。
(1）政策內(nèi)容。27號(hào)文包括兩項(xiàng)優(yōu)惠政策。一是新疆困難地區(qū)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《日錄》范圍內(nèi)的企業(yè)“兩免三減半”企業(yè)所得稅政策，其中減半期按25％法定稅率減半。二是喀什、霍爾果斯特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)新辦的屬于《目錄》范國(guó)內(nèi)的企業(yè)“五免”企業(yè)所得稅政策。
(2）優(yōu)惠期起始計(jì)算時(shí)間點(diǎn)。新疆兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)企業(yè)的定期減免稅政策。其優(yōu)惠期自企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起開(kāi)始計(jì)算，而非從獲利年度開(kāi)始計(jì)算。為提高政策的可操作性，27號(hào)文對(duì)第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行了解釋?zhuān)侵府a(chǎn)業(yè)項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營(yíng)后所取得的第一筆收入。
(3）政策條件。享受新疆兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，須符合以下條件：一是成立時(shí)間。兩項(xiàng)政策是針對(duì)新辦企業(yè)的政策，因此享受優(yōu)惠的企業(yè)成立時(shí)間應(yīng)在2021年1月1日至2030年12月31日，這是目前企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中少有的要求企業(yè)成立時(shí)間的政策。二是設(shè)立地區(qū)。兩項(xiàng)政策均是區(qū)域性?xún)?yōu)惠政策，因此要求企業(yè)在優(yōu)恵區(qū)域內(nèi)設(shè)立。其中，新疆困難地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求企業(yè)設(shè)立在南疆三地州、其他脫貧縣（原國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)重點(diǎn)縣）和邊境縣市，喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策則要求企業(yè)設(shè)立在喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)。三是從事業(yè)務(wù)。兩項(xiàng)政策均要求享受優(yōu)惠的企業(yè)屬于《目錄》范圍內(nèi)。屬于《目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)是指以《目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60％以上的企業(yè)。相比原有政策，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比條件由70%降低到60%，與其他區(qū)域性政策保持一致，降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門(mén)檻。
(4）銜接條款。新疆兩項(xiàng)政策為定期減免稅政策，對(duì)于適用原有稅收優(yōu)惠政策且優(yōu)惠期尚未結(jié)束的企業(yè)如何處理，2號(hào)文明確了銜接條款：一是對(duì)于2020年12月31日已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的。對(duì)于此類(lèi)企業(yè)，可分兩種情形分別享受優(yōu)恵，其一，屬于原有政策目錄范圍，但是不屬于延續(xù)后的政策目錄范圍的，可以繼續(xù)技原有政策執(zhí)行到期；其二，屬于原有政策目錄與延續(xù)后的政策目錄相同的產(chǎn)業(yè)目錄范圍的，則可在剰余期限內(nèi)按延續(xù)后的政策享受到期満為止，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比可按不低于6％執(zhí)行。二是對(duì)于2020年12月31日前未進(jìn)入優(yōu)惠期的。對(duì)于此類(lèi)企業(yè)，同樣可分兩種情況分別進(jìn)行處理，其一，屬于原有政策目錄范圍，但是不屬于延續(xù)后的政策目錄范圍的，不能再享受原有政策，同時(shí)由于此類(lèi)企業(yè)成立時(shí)間在2021年以前。也不符合享受延續(xù)后的政策的條件，無(wú)法適用延續(xù)后的政策；其二，屬于原有政策目錄與延續(xù)后的新政策目錄相同的產(chǎn)業(yè)目錄范圍的，可以視同新辦企業(yè)享受延續(xù)后的政策。
屬于《目錄》范圍是享受優(yōu)惠的前提條件，在27號(hào)文的基礎(chǔ)上．《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于印發(fā)新疆閑難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》（財(cái)稅（2021)42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)42號(hào)文）對(duì)《目錄》的具體范圍進(jìn)行了明確。結(jié)合以往政策執(zhí)行情況，為避免企業(yè)套取稅收優(yōu)惠政策，相比原有政策目錄，42號(hào)文采取了以下描施：一是增加實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的要求。42號(hào)文第二條明確。享受優(yōu)惠的企業(yè)需注冊(cè)在新疆困難地區(qū)和喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。二是對(duì)“空殼”企業(yè)較多，且對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、就業(yè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性促進(jìn)作用的股權(quán)投資，影視等行業(yè)進(jìn)行了刪除。三是對(duì)信息產(chǎn)業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、商貿(mào)服務(wù)業(yè)、人力資源服務(wù)業(yè)等部分輕資產(chǎn)行業(yè)首次提出吸納就業(yè)人數(shù)、在當(dāng)?shù)亻_(kāi)展實(shí)際業(yè)務(wù)占比等條件，以切實(shí)促進(jìn)新疆當(dāng)?shù)貙?shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（三）新出臺(tái)區(qū)域政策
2021年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會(huì)制發(fā)《關(guān)于上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知）（財(cái)稅[2021]53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)53號(hào)文），對(duì)符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例免征企業(yè)所得稅，具體為：公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有3年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過(guò)50％的，按照年末個(gè)人股東持股比例減半征收當(dāng)年企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓持有5年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過(guò)50％的，按照年末個(gè)人股東持股比例免征當(dāng)年企業(yè)所得稅。此項(xiàng)政策2020年已在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)實(shí)施。53號(hào)文對(duì)其在浦東新區(qū)特定區(qū)域進(jìn)一步推廣試點(diǎn)，除實(shí)施區(qū)城外，其他政策內(nèi)容與中關(guān)村試點(diǎn)政策保持一致。按照53號(hào)文規(guī)定，浦東新區(qū)特定區(qū)域包括中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)浦東部分和張江科學(xué)城三個(gè)部分。
三、促進(jìn)環(huán)保節(jié)能政策
2021年，共出臺(tái)了兩個(gè)與促進(jìn)環(huán)保節(jié)能相關(guān)的文件，一是《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部關(guān)于落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2021年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)11號(hào)公告），對(duì)第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)管理問(wèn)題進(jìn)行明確。二是《財(cái)政部等四部門(mén)《環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》以及《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》的公告》(2021年第36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)公告）。對(duì)環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、資源綜合利用兩個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄進(jìn)行修訂。
（一）明確第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)管理事項(xiàng)
為提高政策的可操作性，更好地精準(zhǔn)落實(shí)政策，11號(hào)公告對(duì)第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)恵政策的有關(guān)管理事項(xiàng)進(jìn)行了明確：一是優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式。與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)一致，第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)仍然采取“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)鋿恕钡姆绞?。二是主要留存?zhèn)洳橘Y料。對(duì)應(yīng)《財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》(2019年第60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)60號(hào)公告）第二條明確的享受優(yōu)恵的企業(yè)需滿(mǎn)足的條件，11號(hào)公告明確了主要留存?zhèn)洳橘Y料。三是后續(xù)管理要求。11號(hào)公告明確稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)享受優(yōu)惠的第三方防治企業(yè)開(kāi)展后續(xù)管理，在后續(xù)管理過(guò)程中如對(duì)60號(hào)公告第二條第五項(xiàng)、第六項(xiàng)規(guī)定條件有疑義的，可以按規(guī)定轉(zhuǎn)請(qǐng)生態(tài)環(huán)境、發(fā)展改革等有關(guān)部門(mén)核查，核査采取案頭審核或?qū)嵉睾瞬榈姆绞?。四是?zhí)行時(shí)間。11號(hào)公告從2021年6月1日起開(kāi)始執(zhí)行。需要說(shuō)明的是。這個(gè)公告明確的是管理事項(xiàng)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在2021年6月1日以后對(duì)2019年、2020年度第三方防治企業(yè)享受優(yōu)恵的情況開(kāi)展后續(xù)管理，也可按11號(hào)公告執(zhí)行。
（二）修訂環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、資源綜合利用中的兩個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)恵目錄
1.目錄的主要變化
36號(hào)公告對(duì)環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、資源綜合利用兩個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄進(jìn)行了修訂。發(fā)布了兩個(gè)目錄的2021年版。與2008年版相比，2021年版主要有以下變化：
（1）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的主要變化
《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版）》對(duì)目錄大類(lèi)進(jìn)行了歸并，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大目錄項(xiàng)目范圍，具體變化為：一是根據(jù)環(huán)保節(jié)能改策導(dǎo)向，將公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等5大類(lèi)歸并為環(huán)境污染防治、節(jié)能減排技術(shù)改造、節(jié)水改造及非常規(guī)水利用等3大類(lèi)。二是落實(shí)大水土壤污染防治工作部署和體現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步等要求。在大氣水土壤污染防治、熱能熱電、碳達(dá)峰碳中和、污水資源化利用等方面。新增16個(gè)項(xiàng)目，刪除1個(gè)項(xiàng)目，同時(shí)，對(duì)部分保留的項(xiàng)目進(jìn)行了歸并和拆分。三是對(duì)項(xiàng)目條件做了進(jìn)一步明確和修改。此外，考慮到近些年國(guó)家各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)完善，為便于企業(yè)對(duì)照享受，將2008年版目錄中作為補(bǔ)充條件的“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件”全部刪除。
（2）資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的主要變化
《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》目錄的大類(lèi)保持不變，對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整：一是為提升礦產(chǎn)資源和再生資源綜合利用效率，在可利用資源方面新增6項(xiàng)，主要包括金屬礦和非金屬礦、廢玻璃和廢玻璃纖維，廚余垃圾、廢紙，鑄造廢砂，廢舊汽車(chē)等。二是為體現(xiàn)生態(tài)文明政策導(dǎo)向。冊(cè)除1個(gè)項(xiàng)目，此外還對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行了歸并。三是為提升資源利用效率，體現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步和行業(yè)發(fā)展，新增廢水、廢氣、廢渣、廢棄電子產(chǎn)品，化工原材料、農(nóng)業(yè)相關(guān)明細(xì)項(xiàng)內(nèi)容共9項(xiàng)。同時(shí)，根據(jù)政策導(dǎo)向以及國(guó)家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定等，刪減和修訂了個(gè)別明細(xì)項(xiàng)內(nèi)容。
2.其他需關(guān)注的內(nèi)容
除發(fā)布2021年版兩個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄外，36號(hào)公告還有以下內(nèi)容值得關(guān)注：一是關(guān)于新舊目錄的執(zhí)行時(shí)間和廢止時(shí)間。36號(hào)公告規(guī)定，2021年版目錄從2021年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。2008年版目錄從2022年1月1日起開(kāi)始廢止。這是少有新舊目錄執(zhí)行時(shí)同和廢止時(shí)間不一致的情況，主要考慮是2021年版目錄于2021年年底才發(fā)布，而在2021年企業(yè)已按照2008年版目錄執(zhí)行，為鼓勵(lì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的積極性，因此對(duì)2008年版目錄推遲一年廢止執(zhí)行。二是關(guān)于新舊目錄的銜接條款。根據(jù)新舊目錄不同的執(zhí)行時(shí)間和廢止時(shí)間，36號(hào)公告明確了銜接條款，其中：對(duì)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，屬于2008年版目錄的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，在2021年12月31日前進(jìn)入優(yōu)惠期的，可按政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿(mǎn)為止；屬于2021年版目錄的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，在2020年12月31日前進(jìn)入優(yōu)恵期的，可在剩余期限享受政策優(yōu)惠至期滿(mǎn)為止。對(duì)于資源綜合利用，屬于2008年版目錄，但不屬于2021年版目錄的，仍可在2021年12月31日之前享受優(yōu)惠。三是建立部門(mén)協(xié)作機(jī)制。考慮到對(duì)目錄的準(zhǔn)確判定需要一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)予以支撐，36號(hào)公告明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過(guò)程對(duì)是否屬于2021年版目錄范圍無(wú)法準(zhǔn)確判定的，可以提請(qǐng)省級(jí)以上（含省級(jí)）發(fā)展改革和生態(tài)環(huán)境等部門(mén)出具意見(jiàn)。
四、其他政策
(一）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
2021年，國(guó)家再次加大了小型微利企業(yè)優(yōu)恵力度。財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)），對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅，即：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅負(fù)降為2.5%，年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元一300萬(wàn)元的部分，減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，實(shí)際稅負(fù)為10%。
（二）基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金（REITs)試點(diǎn)稅收政策
財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金（ REITs）試點(diǎn)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)），對(duì)REITs試點(diǎn)稅收政策進(jìn)行明確，主要包括以下內(nèi)容：
一是政策內(nèi)容。REITs試點(diǎn)稅收政策涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)。第一個(gè)環(huán)節(jié)是設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前，原始權(quán)益人向項(xiàng)目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項(xiàng)目公司股權(quán)，不受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2009）59號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）等文件規(guī)定條件的限制，可直接適用特殊性稅務(wù)處理：項(xiàng)目公司取得基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定；原始權(quán)益人取得項(xiàng)目公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定，原始權(quán)益人和項(xiàng)目公司不確認(rèn)所得，不征收企業(yè)所得稅。第三個(gè)環(huán)節(jié)基礎(chǔ)設(shè)施REITs設(shè)立階段，原始權(quán)益人向基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值，考慮到在股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期沒(méi)有現(xiàn)金流等實(shí)際問(wèn)題，在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期可暫不繳納企業(yè)所得稅，允許遞延至基礎(chǔ)設(shè)施REITs完成募資并支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款后繳納，其中對(duì)原始權(quán)益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎(chǔ)設(shè)施REITs份額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值，可進(jìn)一步允許遞延至實(shí)際轉(zhuǎn)讓REITs份額時(shí)繳納企業(yè)所得稅?？紤]到原始權(quán)益人除按照戰(zhàn)略配售要求自特基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 份額外，還會(huì)在二級(jí)市場(chǎng)自行購(gòu)買(mǎi)基礎(chǔ)設(shè)施 REITs 份額。為提高政策可操作性，避免原始權(quán)益人人為推遲繳納稅款，政策還規(guī)定按照先進(jìn)先出的原則認(rèn)定優(yōu)先處置戰(zhàn)略配售份額。
二是政策適用范國(guó)。試點(diǎn)稅收政策適用于證監(jiān)會(huì)、發(fā)展改革委根據(jù)有關(guān)規(guī)定組織開(kāi)展的基礎(chǔ)設(shè)施REITs試點(diǎn)項(xiàng)目。
三是政策執(zhí)行時(shí)間。試點(diǎn)稅收政策自2021年1月1日起實(shí)施。2021年1月1日前發(fā)生的符合規(guī)定的事項(xiàng)目，可按規(guī)定享受相關(guān)政策。
(三）公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策
1.公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前打除資格
繼2020年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部對(duì)通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行優(yōu)化和完善后，2021年，財(cái)政部，稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)），對(duì)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行優(yōu)化完善，主要有以下幾方面與企業(yè)捐贈(zèng)相關(guān)：一是公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有效期由原來(lái)的一年調(diào)整為3年。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)關(guān)注接受捐贈(zèng)的公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前除資格是否處于有效期內(nèi)，若不在有效期內(nèi)，其捐贈(zèng)金額無(wú)法稅前和除。省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)將及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體名單公告，企業(yè)可在官網(wǎng)上進(jìn)行査詢(xún)。二是公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次按規(guī)定使用財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，不再使用《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)作為接受捐贈(zèng)票據(jù)，因此企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)關(guān)注所取得票據(jù)的類(lèi)型，避免因不符合規(guī)定而無(wú)法在稅首扣除。
2.公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項(xiàng)
2020年，《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局民政部公告2020年第27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)27號(hào)公告）提高了公益性社會(huì)組織取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的部分條件。取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的條件涉及以前年度相關(guān)指標(biāo)，如嚴(yán)格執(zhí)行，將使部分社會(huì)組織因?yàn)橐郧澳甓戎笜?biāo)不合格，而無(wú)法取得2020年及以后幾個(gè)年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，導(dǎo)致企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的捐贈(zèng)無(wú)法在稅前扣除。為避免打擊企業(yè)參與慈善的積極性，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部制發(fā)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局民政部公告2021年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)3號(hào)公告》，對(duì)部分條件規(guī)定期限內(nèi)適當(dāng)放寬：一是確認(rèn)2020-2022年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)，對(duì)2018年和2019年的公益慈善事業(yè)支出和管理費(fèi)用比例、對(duì)于2019年成立的社會(huì)組織以及2019年至3號(hào)公告發(fā)布之日已接受評(píng)估但商未出具結(jié)論的社會(huì)組織的評(píng)估等級(jí)、社會(huì)組織的非營(yíng)利里織免稅資格適當(dāng)放寬條件。二是確認(rèn)2021-2123年度公益性捐贈(zèng)稅的扣除資格時(shí)，2019年和2020年的公益慈善事業(yè)支出和管理費(fèi)用比例適當(dāng)放寬。
3.2021-2023年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格
27號(hào)公告第五條規(guī)定在民政部登記注冊(cè)的社會(huì)組織由財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合確定具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織名單。按此規(guī)定，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部制發(fā)《關(guān)于2021-2023年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的公告》(2021年第39號(hào)）。明確河南大學(xué)教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)古生物化石保護(hù)基金會(huì)、湖之教有基金會(huì)、中國(guó)慈善聯(lián)合會(huì)4家社會(huì)組織在2021-2023年度具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，企業(yè)在2021一2023年度對(duì)4家社會(huì)組織的公益性捐贈(zèng)可以按規(guī)定在稅前扣除。
（四）有關(guān)政策征管口徑
稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)17號(hào)公告），對(duì)政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了明確，提高政策確定性。
1.公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)費(fèi)用的扣除
企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)存在直接捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的情況，尤其在疫情期間很多企業(yè)直接捐贈(zèng)口罩、防護(hù)服等非貨幣性資產(chǎn)。與捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)不同，捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生運(yùn)費(fèi)、人工費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。對(duì)于這些費(fèi)用如何處理，17號(hào)公告按是否納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額，分別明確了處理口輕，對(duì)納入公益性捐贈(zèng)票記載的數(shù)額的，則作為公益性捐贈(zèng)支出按規(guī)定在稅前扣除；對(duì)未納入的，則企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。
2.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理
可轉(zhuǎn)換債券是購(gòu)買(mǎi)方可按照發(fā)行時(shí)約定的價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換成公司的普通股票的債券，購(gòu)買(mǎi)方有選擇是否轉(zhuǎn)換為股票的權(quán)利?？赊D(zhuǎn)換債券的稅務(wù)處理，涉及持有債券和債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)兩個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于持有環(huán)節(jié)，購(gòu)買(mǎi)方取得的利息收入應(yīng)按規(guī)定計(jì)入收入總額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，發(fā)行人支付的利息則可按規(guī)定在稅前扣除。在轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)，購(gòu)買(mǎi)方將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票金額的，無(wú)論在會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)為收入，在稅收上也應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期利息收入，同時(shí)可將債券購(gòu)買(mǎi)價(jià)、應(yīng)收本收利息和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為股票投資成本，相應(yīng)地發(fā)行人可將應(yīng)付未付利息視同為已支付，按規(guī)定在稅前扣除。
3．核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
對(duì)按收人核定征收的企業(yè)或定率核定征收的企業(yè)無(wú)法對(duì)成本等準(zhǔn)確核算。因此也未對(duì)資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)。對(duì)核定征收企業(yè)調(diào)整為查賬征收后，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊攤銷(xiāo)年限如何確定，17號(hào)公告明確了口徑。一是計(jì)稅基礎(chǔ)。按是否能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票分兩種情況進(jìn)行處理，能夠提供的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議），資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額作為計(jì)稅基礎(chǔ)。二是折舊、攤銷(xiāo)年限。可按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷(xiāo)年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)額并在稅前扣除。
4.文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理
17號(hào)公告對(duì)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行了明確，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，在持有期間計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除。
5.企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)
17號(hào)公告對(duì)于從政府取得資金的性質(zhì)進(jìn)行了區(qū)分，并規(guī)定了不同的稅收處理原則。一是對(duì)于企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，由政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的情況，比如發(fā)電廠的發(fā)電收入，一部分由消費(fèi)者支付，一部分由政府補(bǔ)貼。這種情形，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，只是收入有一部分來(lái)源于政府，與其他收入來(lái)源的性質(zhì)沒(méi)有區(qū)別，對(duì)來(lái)源于政府的這部分收入也應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。二是對(duì)于除第一種情況以外的其他情況，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政資金，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收人的時(shí)間確認(rèn)收入。需要說(shuō)明的是，17號(hào)公告所提的退稅，旨在明確按規(guī)定計(jì)入收入總額的退稅，比如增值稅即征即退、先征后退稅款應(yīng)當(dāng)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，并不是指全部退稅均應(yīng)該確認(rèn)收入，比如出口退稅，企業(yè)所得稅匯算消繳退稅本身就不計(jì)入收入總額，也就不涉及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題。
（五）其他延續(xù)性政策
除上文提到的區(qū)域性延續(xù)政策外，2021年國(guó)家還對(duì)一系列政策進(jìn)行了延期，主要包括以下文件：一是《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）按照該文件的規(guī)定，單位價(jià)值500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性稅前扣階政策、將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75％政策、保險(xiǎn)保障基金符合條件的收入免征企所得稅政策、農(nóng)村飲水工程項(xiàng)目所得減免企業(yè)所得稅四項(xiàng)企業(yè)所得稅政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日，金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、金融企業(yè)涉農(nóng)貨款和中小企業(yè)貨款損失準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金、證券行業(yè)準(zhǔn)備金、上海國(guó)際能源交易中心風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和期貨投資者保障基金支出稅前扣除政策到期后繼續(xù)執(zhí)行，不再設(shè)置執(zhí)行期限。二是《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總則公告2021年第7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)7號(hào)公告），按照這個(gè)文件規(guī)定，支持新冠疫情防控捐贈(zèng)全額稅前扣除政策、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的機(jī)關(guān)設(shè)備一次性稅前扣除政策延長(zhǎng)至2021年3月31日，即企業(yè)在2021年1月1日一3月31日期間進(jìn)行捐贈(zèng)或新購(gòu)置設(shè)備，符合條件的，仍可以適用全額扣除或一次性扣除政策。需要說(shuō)明的是，6號(hào)公告是針對(duì)已到期的政策，交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游、電影等受疫情影響較大的行業(yè)2020年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年政策，僅針對(duì)2020年度虧損，不屬于已到期的政策，也就不在此次延長(zhǎng)執(zhí)行期間的政策之列。三是《關(guān)于延長(zhǎng)部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國(guó)家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號(hào)），重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政市原于2021年12月31日?qǐng)?zhí)行到期，扶貧捐贈(zèng)全額稅前扣除政策原于2022年12月31日?qǐng)?zhí)行到期，該文件統(tǒng)一將其執(zhí)行期限延長(zhǎng)到2025年12月31日。四是《財(cái)政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局民政部公告2021年第14號(hào)）。這個(gè)文件將生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。與原有文件相比，基本上沒(méi)有變化，僅是對(duì)附件的部分表述進(jìn)行了微調(diào)。
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司
來(lái)源：注冊(cè)稅務(wù)師2022年第3期
日期：2022年年3月13日
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