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廣東省稅務局關(guān)聯(lián)申報國際稅收服務錦囊
在第31個全國稅收宣傳月即將到來，全國稅務系統(tǒng)正深入開展“便民辦稅春風行動”之際，廣東省稅務局對標納稅人所需所盼，廣泛收集了納稅人辦理關(guān)聯(lián)申報的疑難問題，精心梳理出36個關(guān)聯(lián)申報稅收風險點，逐一進行深入淺出的解析，提出應對的意見和建議。希望我們的國際稅收服務錦囊能幫助廣大納稅人更準確地掌握關(guān)聯(lián)申報要求，進一步降低和化解各類國際稅收風險，助力廣東持續(xù)構(gòu)建法治化、現(xiàn)代化、國際化營商環(huán)境。
廣東省稅務局國際稅收管理處
2022年3月25日
目 錄
1.關(guān)聯(lián)申報零申報或漏申報
2.報告年度所屬期間填報錯誤
3.填報表單勾選但填報內(nèi)容為空
4.“本年度準備同期資料”信息勾選錯誤
5.“執(zhí)行預約定價安排”“簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議”勾選錯誤
6.“企業(yè)內(nèi)部部門信息”填報錯誤
7.“員工數(shù)量”填報錯誤
8.“企業(yè)股東信息（前五位）”填報錯誤
9.境外關(guān)聯(lián)交易跨表填報情況不一致
10.關(guān)聯(lián)關(guān)系判定錯誤
11.對外支付業(yè)務關(guān)聯(lián)方名稱存在跨表不一致情況
12.關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期填報錯誤
13.漏報非關(guān)聯(lián)交易金額
14.關(guān)聯(lián)交易明細表關(guān)聯(lián)方名稱等填報錯誤
15.關(guān)聯(lián)交易類型填報錯誤
16.《融通資金表》填報方式有誤
17.融通資金利息填報有誤
18.《權(quán)益性投資表》漏報
19.“權(quán)益性投資情況”填報口徑有誤
20.“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”填報錯誤
21.“權(quán)益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況”填報錯誤
22.《成本分攤協(xié)議表》漏報
23.《對外支付款項情況表》填報有誤
24.漏報境外關(guān)聯(lián)方
25.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》數(shù)據(jù)填報有誤
26.《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表》漏報
27.財務狀況分析表關(guān)聯(lián)交易劃分不合理
28.財務狀況分析表數(shù)據(jù)跨表不一致
29.國別報告報送義務不清晰
30.國別報告表未統(tǒng)一勾選
31.國別報告表“會計年度”填報錯誤
32.國別報告表“國家（地區(qū)）”填報錯誤
33.對國別報告表“關(guān)聯(lián)方”理解錯誤
34.對國別報告表數(shù)據(jù)口徑理解有誤。
35.國別報告表成員實體情況填報有誤
36.國別報告附加說明表填報不規(guī)范
1.關(guān)聯(lián)申報零申報或漏申報
風險點：沒有正確理解42號公告關(guān)于關(guān)聯(lián)申報條件的規(guī)定，部分企業(yè)應申報但未申報，或按規(guī)定無需申報而進行了申報。
可能出現(xiàn)風險的表單：全部關(guān)聯(lián)申報表單
錦囊話你知：按照42號公告規(guī)定，需要進行關(guān)聯(lián)申報的情形有三種：
（一）實行查賬征收，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的居民企業(yè)。
（二）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的非居民企業(yè)。
（三）年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，但符合國別報告報送條件的居民企業(yè)。
情形（一）（二）應當填報《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》（以下簡稱《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》）中的《報告企業(yè)信息表》（G000000）《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來匯總表》（G100000）《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》（G101000），根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實選填《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》（G102000）-《關(guān)聯(lián)勞務表》（G108000），并同時填報《權(quán)益性投資表》（G109000）及《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》（G113010）。另外，如有簽訂或執(zhí)行成本分攤協(xié)議的要填報《成本分攤協(xié)議表》（G110000），有對外支付款項的要填報表《對外支付款項情況表》（G111000），有境外關(guān)聯(lián)業(yè)務往來的要填報《境外關(guān)聯(lián)方信息表》（G112000），有編制合并財務報表的要填報《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》（G113020）。
情形（三）只需填報《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》中的《報告企業(yè)信息表》（G000000）和6張國別報告表（《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》G114010－《國別報告-附加說明表（英文）》G114031）。
實務中，某些企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，也不符合國別報告報送條件的，仍進行了關(guān)聯(lián)申報（即“零申報”），這可能導致稅務機關(guān)對其進行不必要的關(guān)聯(lián)申報稅務風險分析。同時，也有一些企業(yè)按規(guī)定應申報而未申報，存在漏報的情況，從而受到了稅務機關(guān)的處罰。常見的漏報情形有：
錯誤認為內(nèi)資企業(yè)不需要關(guān)聯(lián)申報，只有外資企業(yè)才需要關(guān)聯(lián)申報；
錯誤認為境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易不需要關(guān)聯(lián)申報，只有境外關(guān)聯(lián)交易才需要關(guān)聯(lián)申報；
錯誤認為與個人發(fā)生關(guān)聯(lián)交易不需要關(guān)聯(lián)申報，只有與企業(yè)（或組織）發(fā)生關(guān)聯(lián)交易才需要關(guān)聯(lián)申報；
錯誤認為只有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易才需要報送國別報告，沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易就不需要報送國別報告；
錯誤認為關(guān)聯(lián)交易的雙方有一方申報即可，而不是雙方均需要申報。
2.報告年度所屬期間填報錯誤
風險點：年度中間開業(yè)或結(jié)業(yè)的企業(yè)，“報告年度所屬期間”容易填報錯誤。
可能出現(xiàn)風險的表單：《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》封面
錦囊話你知：申報系統(tǒng)默認報告年度所屬期間為公歷當年的1月1日至12月31日，但實際上，報告年度所屬期間應為企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間。企業(yè)在填報“報告年度所屬期間”時，應根據(jù)實際情況按如下規(guī)定填寫：
正常經(jīng)營的企業(yè)，填報公歷當年1月1日至12月31日；
年度中間開業(yè)的企業(yè)，填報實際開始生產(chǎn)經(jīng)營之日至當年12月31日。如企業(yè)是2021年4月1日開業(yè)的，報告年度所屬期間應填報2021年4月1日至2021年12月31日；
年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。如企業(yè)是2021年6月30日停業(yè)的，報告年度所屬期間應填報2021年1月1日至2021年6月30日；
年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報實際開始生產(chǎn)經(jīng)營之日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。如企業(yè)在2021年2月1日開業(yè)，但同年5月31日停業(yè)，報告年度所屬期間應填報2021年2月1日至2021年5月31日。
3.填報表單勾選但填報內(nèi)容為空
風險點：表單勾選了“填報”，但報表內(nèi)容為空。
可能出現(xiàn)風險的表單：《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表填報表單》
錦囊話你知：《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表填報表單》列示報告表全部表單名稱及編號，企業(yè)應根據(jù)本報告年度實際發(fā)生業(yè)務，選擇“填報”或“不填報”。選擇“填報”的，需要準確完成相應表單的填報；選擇“不填報”的，可以不填報相應表單。實務中，某些企業(yè)沒有正確理解這個要求。例如，企業(yè)在本報告年度內(nèi)沒有關(guān)聯(lián)勞務業(yè)務發(fā)生，但在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表填報表單》時勾選G108000《關(guān)聯(lián)勞務表》，相應的報表也沒有數(shù)據(jù)可以填寫，導致數(shù)據(jù)不完整。
4.“本年度準備同期資料”信息勾選錯誤
風險點：企業(yè)對準備同期資料的標準理解不到位，導致準備同期資料的相關(guān)信息填報不準確，出現(xiàn)應勾選但沒有勾選，不應勾選反而勾選的情況。
可能出現(xiàn)風險的表單：G000000《報告企業(yè)信息表》、G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來匯總表》
錦囊話你知：42號公告將同期資料分為三種，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。企業(yè)只要滿足其中一種文檔的準備條件就需要準備該種同期資料，存在企業(yè)需要準備多種文檔的可能性。其中：
?。ㄒ唬┓舷铝袟l件之一的企業(yè)，應當準備主體文檔:1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔。2.年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
（二）年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應當就其全部關(guān)聯(lián)交易準備本地文檔: 1.有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務按照年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元。2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。3.無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。4.其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
?。ㄈ┨厥馐马椢臋n包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔：1.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。2.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例（非金融企業(yè)2:1，金融企業(yè)5:1）需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。
除上述基本規(guī)定外，企業(yè)在判別是否需要準備同期資料時還應特別注意如下幾個問題：
企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。但如果關(guān)聯(lián)交易雙方存在明顯的稅負差、且交易直接或間接導致國家總體稅收收入減少的，可能存在特別納稅調(diào)整風險，建議企業(yè)可參照本地文檔、特殊事項文檔的規(guī)定，事先準備證明其符合獨立交易原則的說明文件，以降低稅務調(diào)查風險。
企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務，如出現(xiàn)虧損，無論是否達到42號公告中同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。
（三）企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例時，對于超出比例的利息已在當年度企業(yè)所得稅申報表中調(diào)增所得的，不需要準備該交易的資本弱化特殊事項文檔；沒有調(diào)增，需要說明符合獨立交易原則的，則需要勾選準備特殊事項文檔。
（四）企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且該部分關(guān)聯(lián)交易金額不計入本地文檔關(guān)聯(lián)交易金額計算范圍。
（五）三種同期資料披露的對象不同，本地文檔和特殊事項文檔披露的是本地企業(yè)關(guān)聯(lián)交易相關(guān)信息，而主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球業(yè)務整體情況。實務中，有些企業(yè)，特別是非最終控股企業(yè)，常常以企業(yè)層級太低，不了解企業(yè)集團情況等為由沒有準備主體文檔；也有一些跨國企業(yè)集團出于對集團商業(yè)機密的考慮而不讓本地企業(yè)提交主體文檔，本地企業(yè)并因此在關(guān)聯(lián)申報中選填了不準備主體文檔。正確的處理方法是，對于符合準備主體文檔條件的企業(yè)，應在關(guān)聯(lián)申報相關(guān)表單中如實勾選準備主體文檔，再了解合并其財務報表的最終控股企業(yè)集團是否已經(jīng)準備主體文檔，如果其最終控股企業(yè)集團沒有準備主體文檔，企業(yè)就需要自行準備最終控股企業(yè)集團的主體文檔。至于如何提交主體文檔，42號公告并沒有特別限制，可以由集團最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國境內(nèi)任一子公司或者中介機構(gòu)提交。如果集團內(nèi)企業(yè)分屬兩個以上稅務機關(guān)管轄，可以選擇任一主管稅務機關(guān)主動提供主體文檔，然后向其他主管稅務機關(guān)書面報告情況后便可免于提供。但這里所稱“主動提供”是指在稅務機關(guān)實施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。
（六）符合準備主體文檔條件的企業(yè)，如果是由兩家股東持股且比例為50:50，在兩家股東均合并該企業(yè)財務報表且均已準備主體文檔的情況下，本地企業(yè)按照中國主體文檔要求補充部分內(nèi)容即可。如果兩個股東所屬集團未準備主體文檔，該本地企業(yè)要分別準備兩個股東的主體文檔。
實務中，企業(yè)應高度重視同期資料的準備，并嚴格按相關(guān)規(guī)定，如實、準確填報《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來匯總表》中“本年度準備同期資料”相關(guān)信息，務求做到不應選則不選，應選則盡選。如果企業(yè)實際情況是不需要準備同期資料但在關(guān)聯(lián)申報時選填了準備同期資料，將有可能在稅務機關(guān)進行特別納稅調(diào)整風險分析時成為“額外”的關(guān)注對象；而如果企業(yè)實際情況是需要準備同期資料卻在關(guān)聯(lián)申報時沒有如實填報，一旦企業(yè)需要進行特別納稅調(diào)整，則有可能因此而被稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法要求按基準利率加5個百分點計算利息，遭受到“額外”的損失。
5.“執(zhí)行預約定價安排”“簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議”勾選錯誤
風險點：“執(zhí)行預約定價安排”和“簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議”勾選與實際不符。
可能出現(xiàn)風險的表單：G000000《報告企業(yè)信息表》、G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來匯總表》
錦囊話你知：實務中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)勾選《報告企業(yè)信息表》“124執(zhí)行預約定價安排”和《報告企業(yè)信息表》、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來匯總表》的“簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議”比較隨意。正確的做法是，如果企業(yè)本報告年度所屬期間正在執(zhí)行預約定價安排（包括雙邊和單邊預約定價安排）或成本分攤協(xié)議，則相應的欄次勾選“是”，否則勾選“否”。
6.“企業(yè)內(nèi)部部門信息”填報錯誤
風險點：“企業(yè)內(nèi)部部門信息”填寫容易出現(xiàn)不完整、不規(guī)范，跨表對比不一致等問題。
可能出現(xiàn)風險的表單：G000000《報告企業(yè)信息表》
錦囊話你知：實務中，企業(yè)應根據(jù)實際情況，從最頂層起填報。“部門名稱”應當以中文填報企業(yè)內(nèi)部各部門全稱?！安块T履行的職責業(yè)務范圍及履行職責業(yè)務流程”應根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各職能部門實際履行的職責業(yè)務范圍及履行職責的業(yè)務流程進行填報?！吧弦患壊块T名稱”應填報上一級部門全稱，上一級部門有多個的，應全部填報。該上一級部門與“部門名稱”欄填報為同一部門的，名稱應當填報一致。
在填報企業(yè)內(nèi)部部門信息時，還應注意與同期資料本地文檔披露的信息保持一致。例如，某企業(yè)報告所屬期2020年度《報告企業(yè)信息表》“企業(yè)內(nèi)部部門信息”只填寫生產(chǎn)部、財務部、廠部，合共1300人，但本地文檔披露的信息中，卻有廠部、人力資源部、行政部等15個部門，合共2400人，無論是部門名稱，還是人員數(shù)量均有較大出入，容易被主管稅務機關(guān)列入風險分析重點關(guān)注對象。
除“企業(yè)內(nèi)部部門信息”外，《報告企業(yè)信息表》中所屬行業(yè)、獨立法人、證件種類等信息企業(yè)也容易填寫錯誤。企業(yè)除了嚴格按填寫說明填報外，還應特別留意關(guān)聯(lián)申報與稅務登記、企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表、本地文檔等相關(guān)信息的一致性問題。
7.“員工數(shù)量”填報錯誤
風險點：“員工數(shù)量”填報錯誤。
可能出現(xiàn)風險的表單：G000000《報告企業(yè)信息表》
錦囊話你知：關(guān)聯(lián)申報《報告企業(yè)信息表》“203員工數(shù)量”和《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》“104 從業(yè)人數(shù)”均要求填報年度內(nèi)與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和，若企業(yè)在年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度。但兩份表單具體計算公式不一致，實務中一些企業(yè)容易忽略這個差異，導致員工數(shù)量填報錯誤。關(guān)聯(lián)申報《報告企業(yè)信息表》“203 員工數(shù)量”計算公式如下：員工數(shù)量＝（年初值＋年末值）÷2；而企業(yè)所得稅年度申報表《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》“104 從業(yè)人數(shù)”計算公式如下：從業(yè)人數(shù)＝全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷ 4，季度平均值＝（季初值＋季末值）÷ 2。企業(yè)填報時，應注意將兩份表單的計算方法加以區(qū)分。
8.“企業(yè)股東信息（前五位）”填報錯誤
風險點：報告企業(yè)信息表企業(yè)股東信息少報，或填報內(nèi)容錯誤。
可能出現(xiàn)風險的表單：G000000《報告企業(yè)信息表》
錦囊話你知：根據(jù)規(guī)定，《報告企業(yè)信息表》“400企業(yè)股東信息（前五位）”應填報本報告年度最后一日按持股比例排序前5位股東的信息，與第五位股東持股比例相同的股東，其信息也需填報，即實際填寫的股東數(shù)量可能多于5位。實務中，企業(yè)易誤認為股東信息只填寫5位即可，而漏報了并列第五的其他股東信息。此外，實務中，企業(yè)還應注意如下幾個問題，以免填報出錯：
（一）有企業(yè)在填報該表時習慣沿用上年度申報信息，但報告年度內(nèi)企業(yè)可能發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，導致所報信息與事實不符。
（二）“持股起始日”應填寫該股東持股比例最近一次發(fā)生變動的日期，如某股東持股比例在報告年度內(nèi)由30%下降為20%，并持續(xù)到報告年度最后一日，則應填寫比例下降為20%的日期。
（三）如果股東同時也是關(guān)聯(lián)方的，則還應注意名稱等相關(guān)信息要與關(guān)聯(lián)關(guān)系表保持一致。
9.境外關(guān)聯(lián)交易跨表填報情況不一致
風險點：《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》中“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”選擇“是”，但關(guān)聯(lián)申報中境外關(guān)聯(lián)交易金額等于0。
可能出現(xiàn)風險的表單：G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來匯總表》及各關(guān)聯(lián)交易明細表
錦囊話你知：原則上，如果《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》中“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”選擇“是”，則關(guān)聯(lián)申報中境外關(guān)聯(lián)交易金額應大于0。如果不是，企業(yè)需核實報告年度所屬期間是否存在境外關(guān)聯(lián)交易，如果沒有，則更正企業(yè)所得稅申報表，取消“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”的勾選；如果有，則應根據(jù)實際情況對關(guān)聯(lián)申報相關(guān)表單進行更正。但是，如果境外關(guān)聯(lián)交易僅為境外無息貸款，則境外關(guān)聯(lián)交易金額等于0是屬于正常情況，無需更正關(guān)聯(lián)申報。
10.關(guān)聯(lián)關(guān)系判定錯誤
風險點：沒有根據(jù)42號公告等相關(guān)規(guī)定對關(guān)聯(lián)關(guān)系進行準確判定，導致關(guān)聯(lián)方漏報或關(guān)聯(lián)關(guān)系類型填報錯誤。
可能出現(xiàn)風險的表單：G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》
錦囊話你知：在關(guān)聯(lián)關(guān)系判定上，常見的錯誤包括：
未按照42號公告區(qū)分關(guān)聯(lián)關(guān)系類型；
同一關(guān)聯(lián)方有多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，但只勾選其中一個或部分關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，未按實際情況勾選多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型；
只填企業(yè)、組織性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方，漏填個人性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方。
42號公告第二條將關(guān)聯(lián)關(guān)系分為七大類型，包括股權(quán)關(guān)系(A)、資金借貸關(guān)系(B)、特許權(quán)關(guān)系(C)、購銷及勞務關(guān)系(D)、任命或委派關(guān)系(E)、親屬關(guān)系(F)、實質(zhì)關(guān)系(G)。企業(yè)需要對照各種關(guān)系類型的規(guī)定并結(jié)合自身實際情況準確判定關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，尤其要特別注意如下幾個問題:
企業(yè)關(guān)聯(lián)方性質(zhì)除了企業(yè)法人、其他機構(gòu)組織，還可能是自然人。
A、B、C、D四種關(guān)聯(lián)關(guān)系必須具有雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股為前提條件，而E、F、G三種關(guān)聯(lián)關(guān)系是不需要有持股關(guān)系的。
在計算持股比例時，如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算；兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。
具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與待判定是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方因持股關(guān)系、資金借貸關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營需依賴特定特許權(quán)交易、控制關(guān)系以及董事或高級管理人員的任職構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，待判定的雙方也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，丈夫與A公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，妻子與B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司和B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
在判定是否具有實質(zhì)關(guān)系時，要特別留意《國家稅務總局關(guān)于進一步深化稅務領(lǐng)域“放管服”改革培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號）第九條“嚴格執(zhí)行關(guān)聯(lián)申報要求”的相關(guān)要求，即“企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人之間，一方通過合同或其他形式能夠控制另一方的相關(guān)活動并因此享有回報的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關(guān)聯(lián)申報”。
關(guān)聯(lián)關(guān)系表要填報的是企業(yè)本報告年度所屬期內(nèi)所有與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方，而不限于各個關(guān)聯(lián)交易類型的前五位。但當某關(guān)聯(lián)方在所屬期內(nèi)與企業(yè)并沒有關(guān)聯(lián)交易時，可以不用填報。
如果同一關(guān)聯(lián)方有多個關(guān)聯(lián)關(guān)系，應勾選多個選項，如關(guān)聯(lián)方既構(gòu)成股權(quán)關(guān)系，又構(gòu)成任命或委派關(guān)系，在填報《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》第6列“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”時，要同時勾選“A股權(quán)關(guān)系”和“E任命或委派關(guān)系”。
雙方或多方共同投資成立一家公司，股東之間如果不具備其他任何關(guān)系，則股東之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷及勞務關(guān)系、任命或委派關(guān)系關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
11.對外支付業(yè)務關(guān)聯(lián)方名稱存在跨表不一致情況
風險點：發(fā)生對外支付業(yè)務的同一關(guān)聯(lián)方名稱在關(guān)聯(lián)關(guān)系表、對外支付備案表、代扣代繳申報表等不同涉稅報表中存在差異。
可能出現(xiàn)風險的表單：G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》
錦囊話你知：在進行關(guān)聯(lián)申報、扣繳申報或者對外支付備案時，企業(yè)未注意保持同一關(guān)聯(lián)方名稱的一致性。如境外關(guān)聯(lián)方曾變更公司名稱，在代扣代繳申報及對外支付備案時一直使用舊的公司名稱，但填寫關(guān)聯(lián)申報表時卻使用新公司名稱；又如在代扣代繳申報及對外支付備案時使用境外關(guān)聯(lián)方的英文名稱，但填寫關(guān)聯(lián)申報表時卻用中文公司名稱。錯誤的數(shù)據(jù)可能使稅務機關(guān)誤認為企業(yè)存在未申報的關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)簽訂合同時，對同一非居民企業(yè)、個人，應使用同一名稱、文字，若非居民企業(yè)變更公司名稱，應及時更新稅務系統(tǒng)中的相關(guān)合同信息。
12.關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期填報錯誤
風險點：關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，存續(xù)期容易填寫錯誤。
可能出現(xiàn)風險的表單：G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》
錦囊話你知：除資金借貸關(guān)系外，其他各種關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，填報實際變化的日期，未發(fā)生變化的，填報本報告年度起始和截止日期。
例如：2021年1月1日至3月31日，A公司擁有B公司50%的股權(quán)，但A公司在2021年4月1日向C公司出售其擁有的B公司的30%的股權(quán)，C公司持有該股權(quán)至2021年12月31日。在這種情況下，不考慮其他可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形，A公司與B公司在2021年1月1日至3月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，C公司與B公司在2021年4月至2021年12月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
13.漏報非關(guān)聯(lián)交易金額
風險點：只填報關(guān)聯(lián)交易金額，漏報非關(guān)聯(lián)交易金額，影響關(guān)聯(lián)交易占比的計算。
可能出現(xiàn)風險的表單：G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000表《金融資產(chǎn)交易表》、G108000表《關(guān)聯(lián)勞務表》
錦囊話你知：上述各關(guān)聯(lián)交易明細表沒有專門填寫非關(guān)聯(lián)交易信息的欄次，而企業(yè)未注意到第15行和第30行應填寫境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易金額合計，導致漏報非關(guān)聯(lián)交易金額，無法真實反映企業(yè)關(guān)聯(lián)交易金額占總交易金額的比例，容易被誤判該企業(yè)所有交易為100%關(guān)聯(lián)交易。實務中，企業(yè)應按以下關(guān)系手工填寫第15行和第30行金額：
第15行境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)XXXX合計=第7行境外關(guān)聯(lián)XXXX小計+第14行境內(nèi)關(guān)聯(lián)XXXX小計+非關(guān)聯(lián)交易金額；
第30行境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)XXXX合計=第22行境外關(guān)聯(lián)XXXX小計+第29行境內(nèi)關(guān)聯(lián)XXXX小計+非關(guān)聯(lián)交易金額。
14.關(guān)聯(lián)交易明細表關(guān)聯(lián)方名稱等填報錯誤
風險點：關(guān)聯(lián)交易明細表關(guān)聯(lián)方名稱、交易內(nèi)容等填報不規(guī)范，存在關(guān)聯(lián)方重復填寫或交易內(nèi)容填寫不完整等錯誤。
可能出現(xiàn)風險的表單：G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務表》
錦囊話你知：實務中，上述關(guān)聯(lián)交易明細表（不含G107000《融通資金表》）出錯主要在以下幾個方面：
（一）上述各關(guān)聯(lián)交易明細表均按關(guān)聯(lián)交易類型分境外關(guān)聯(lián)出讓（收入）、境內(nèi)關(guān)聯(lián)出讓（收入）、境外關(guān)聯(lián)受讓（支出）、境內(nèi)關(guān)聯(lián)受讓（支出）四種交易情形，每種交易情形按關(guān)聯(lián)方匯總本企業(yè)與其發(fā)生的交易金額，并填報按交易金額大小排在前5位關(guān)聯(lián)方的名稱、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、關(guān)聯(lián)交易金額、比例，前5位關(guān)聯(lián)方以外的其他關(guān)聯(lián)方的交易只需要將金額合計、比例填在“其他關(guān)聯(lián)方”。如果有并列第5位的，只需填其中1位，其余的合并填寫在“其他關(guān)聯(lián)方”，這與《報告企業(yè)信息表》“400企業(yè)股東信息（前五位）”中并列第5位的均要填寫不同。
（二）關(guān)聯(lián)方名稱與關(guān)聯(lián)關(guān)系表中所列名稱應保持一致，為方便企業(yè)填報，目前廣東省電子稅務局將此欄次設置為下拉菜單，如果發(fā)現(xiàn)沒有應選擇的關(guān)聯(lián)方，應先在《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》補錄該關(guān)聯(lián)方信息。
（三）同一種交易情形中，關(guān)聯(lián)方不能重復填寫，同一關(guān)聯(lián)方只能填寫一行，同一關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容有多項的，應根據(jù)實際全部選填，不同交易內(nèi)容用逗號分開。
（四）目前廣東省電子稅務局已將上述各關(guān)聯(lián)交易明細表第5列“比例”設置為系統(tǒng)自動填寫，但企業(yè)還應特別留意填寫情況是否符合下列邏輯關(guān)系。即，除合計外各行次比例不應大于100%，小計行應與前面6行合計相等，兩小計行合計應小于或等于100%。如果發(fā)現(xiàn)結(jié)果異常，企業(yè)應重點核實各行次金額填寫是否正確。
15.關(guān)聯(lián)交易類型填報錯誤
風險點：關(guān)聯(lián)交易類型填報錯誤。
可能出現(xiàn)風險的表單：G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G108000《關(guān)聯(lián)勞務表》
錦囊話你知：42號公告第四條將關(guān)聯(lián)交易分為五種類型：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通和勞務交易。這五種類型中并沒有兜底條款，即沒有“其他交易類型”。換言之，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方所有的關(guān)聯(lián)交易均需要對號入座，歸入上述五種交易類型之中。但在明確各交易類型具體包含的交易內(nèi)容時，《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》填報說明提供了“其他XXXX”選項。因此，企業(yè)在判定關(guān)聯(lián)交易類型時，如果所發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易在所列舉的交易內(nèi)容中沒有找到相應選項，建議要根據(jù)每種交易類型的特性，結(jié)合上位法的規(guī)定，以及關(guān)聯(lián)申報表的填報說明來判定。
實務中，如下幾個問題相對容易出錯，企業(yè)應特別注意。
（一）來料加工企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供來料加工服務，并向關(guān)聯(lián)方收取的加工費，應填報在G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》，而不是G108000《關(guān)聯(lián)勞務表》。其中，“原材料—來料加工”按照企業(yè)年度進口報關(guān)價格計算填報，“產(chǎn)品（商品）—來料加工”按照企業(yè)年度出口報關(guān)價格計算。
（二）對于技術(shù)服務費，不屬于特許權(quán)使用費范疇的，應作為勞務費在《關(guān)聯(lián)勞務表》填報；屬于特許權(quán)使用費范疇的，應在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。
（三）委托境外關(guān)聯(lián)方提供合約研發(fā)服務，向關(guān)聯(lián)方支付合約研發(fā)費用，其中費用化部分應在《關(guān)聯(lián)勞務表》填報，資本化部分應在《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填報。
（四）涉及研發(fā)業(yè)務的企業(yè)，如果將屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)成果所有權(quán)出讓給關(guān)聯(lián)方，應填報 G103000《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》；如果將屬于企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)成果使用權(quán)出讓給關(guān)聯(lián)方，應填報 G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》；如果是受關(guān)聯(lián)方委托，僅收取勞務費用，則應填報G108000《關(guān)聯(lián)勞務表》。
（五）應收賬款在年度內(nèi)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)讓交易，僅發(fā)生余額變動的，不需要就應收賬款余額變動情況填報G106000《金融資產(chǎn)交易表》。
（六）企業(yè)股東進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，企業(yè)屬于被投資方而不屬于交易方，自然該交易也就不屬于企業(yè)要申報的關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。實務中，也有企業(yè)容易誤將向股東支付股息紅利作為關(guān)聯(lián)交易報告。
16.《融通資金表》填報方式有誤
風險點：關(guān)聯(lián)融入或融出資金沒有按要求逐筆填報，而只填前五名或合并填報。
可能出現(xiàn)風險的表單：G107000《融通資金表》
錦囊話你知：《融通資金表》與其他關(guān)聯(lián)交易明細表填報要求有所不同，一是其他表單要在合計欄加上非關(guān)聯(lián)交易金額，而《融通資金表》只填報關(guān)聯(lián)交易金額；二是其他表單填報的是分關(guān)聯(lián)方匯總的情況，除逐行填報前5位關(guān)聯(lián)方外，其他關(guān)聯(lián)方合并填報，而《融通資金表》是要求逐筆填報，一筆資金年度內(nèi)部分變動的，該筆資金的剩余部分也要視同新一筆關(guān)聯(lián)交易進行重新填報。實務中，一些企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)融入或融出資金筆數(shù)較多，但只填報5筆，或?qū)⒍喙P合并成一筆填報。由于各筆交易的金額和本年實際占用天數(shù)不盡相同，這可能會影響年度關(guān)聯(lián)債資比的計算，甚至會被誤判關(guān)聯(lián)債資比超標。
17.融通資金利息填報有誤
風險點：《融通資金表》“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”只填報了實際收付的利息，容易漏報其他具有利息性質(zhì)的費用。
可能出現(xiàn)風險的表單：G107000《融通資金表》
錦囊話你知：《融通資金表》第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”填報包括由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔保費或者抵押費、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費用。
18.《權(quán)益性投資表》漏報
風險點：企業(yè)容易因年度內(nèi)權(quán)益性投資情況沒有發(fā)生變化而漏報權(quán)益性投資表
可能出現(xiàn)風險的表單：G109000《權(quán)益性投資表》
錦囊話你知：《權(quán)益性投資表》適用于企業(yè)填報報告年度所屬期間內(nèi)獲得或者存續(xù)的權(quán)益性投資情況。企業(yè)即使在報告年度內(nèi)權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化，也應反映存續(xù)的權(quán)益性投資情況，因此發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè)在進行關(guān)聯(lián)申報時一般均應填報《權(quán)益性投資表》，相當于一張必填表。
19.“權(quán)益性投資情況”填報口徑有誤
風險點：企業(yè)對權(quán)益性投資情況填報口徑理解不清晰，容易出現(xiàn)錯報。
可能出現(xiàn)風險的表單：G109000《權(quán)益性投資表》
錦囊話你知：企業(yè)對于“100權(quán)益性投資情況”，習慣性填寫為月度余額，無法正確反映企業(yè)權(quán)益性投資實際情況。實際上，“所有者權(quán)益金額”、“實收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應按當月《資產(chǎn)負債表》月初月末平均值填列，即（期初余額＋期末余額）÷2；而“平均權(quán)益投資金額”不一定等于“所有者權(quán)益金額”。若“所有者權(quán)益金額”大于或等于“實收資本（股本）”與“資本公積金額”之和，則“平均權(quán)益投資金額”等于“所有者權(quán)益金額”。若“所有者權(quán)益金額”小于“實收資本（股本）”與“資本公積金額”之和，當“實收資本（股本）”和“資本公積金額”之和大于或等于“實收資本（股本）”時，“平均權(quán)益投資金額”等于“實收資本（股本）”與“資本公積金額”之和；當“實收資本（股本）”與“資本公積金額”之和小于“實收資本（股本）”時，“平均權(quán)益投資金額”等于“實收資本（股本）金額”。例如：A企業(yè)《權(quán)益性投資表》3月第1列“所有者權(quán)益金額”為1000萬元，第2列“實收資本（股本）金額”為800萬元，第3列“資本公積金額”為300萬元，則第4列“平均權(quán)益投資金額”應為1100萬元。
20.“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”填報錯誤
風險點：在填報權(quán)益性投資股息、紅利分配情況時，容易錯填分配金額，及錯誤區(qū)分關(guān)聯(lián)股東與非關(guān)聯(lián)股東。
可能出現(xiàn)風險的表單：G109000《權(quán)益性投資表》
錦囊話你知：權(quán)益性投資股息、紅利分配情況中“股息、紅利金額”應按權(quán)責發(fā)生制填報本報告年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或者轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利金額合計。因此，企業(yè)已作決定但未實際分配的股息、紅利也應在本項填列。實務中，還要注意以下兩點：
（一）由于非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日，因此，《權(quán)益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額與企業(yè)申報的“股息紅利所得”性質(zhì)的非居民源泉扣繳申報金額存在不一致的可能。
（二）要特別注意關(guān)聯(lián)方股東與非關(guān)聯(lián)方股東的區(qū)分。根據(jù)42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上，雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的，才構(gòu)成關(guān)聯(lián)股權(quán)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。
21.“權(quán)益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況”填報錯誤
風險點：在填報權(quán)益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況時，誤按分配金額大小來填報。
可能出現(xiàn)風險的表單：G109000《權(quán)益性投資表》
錦囊話你知：“300權(quán)益性投資股息、紅利分配給前5位股東情況”應填報本報告年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定分配給前五位股東情況。實務中，有企業(yè)會習慣性認為既然是關(guān)聯(lián)申報那就填寫分配給關(guān)聯(lián)方股東的情況，或認為是按股息、紅利分配金額大小來確定前五位股東。實際上，應按持股比例來確定前五位股東，而且不區(qū)分是否關(guān)聯(lián)方。應注意，這里填報的前五位股東的名稱、類型和國家（地區(qū)）的信息應與《企業(yè)報告信息表》“400企業(yè)股東信息（前五位）”一致，如果《企業(yè)報告信息表》實際填寫的股東數(shù)量多于5位的，本表要按該表所列股東數(shù)來填報，即要填報分配情況的股東也不止5位。目前廣東省電子稅務局在線填寫申報已將此欄設置為自動從《企業(yè)報告信息表》獲取上述股東基本信息。
22.《成本分攤協(xié)議表》漏報
風險點：既執(zhí)行預約定價安排，又簽訂成本分攤協(xié)議的企業(yè)容易漏報《成本分攤協(xié)議表》。
可能出現(xiàn)風險的表單：G110000《成本分攤協(xié)議表》
錦囊話你知：《成本分攤協(xié)議表》適用于本報告年度所屬期間已簽訂或者正在執(zhí)行成本分攤協(xié)議的企業(yè)填報。對于以預約定價安排方式達成成本分攤協(xié)議的企業(yè)，雖可以不準備預約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，但并不能免除關(guān)聯(lián)業(yè)務往來的申報義務，所以該企業(yè)在進行關(guān)聯(lián)申報時應按要求填報《成本分攤協(xié)議表》。
23.《對外支付款項情況表》填報有誤
風險點：誤按權(quán)責發(fā)生制填報，導致對外支付數(shù)據(jù)填報錯誤。
可能出現(xiàn)風險的表單：G111000《對外支付款項情況表》
錦囊話你知：根據(jù)《對外支付款項情況表》填報說明，該表“本年度向境外支付款項金額”及“其中：向境外關(guān)聯(lián)方支付款項金額”均要求按照收付實現(xiàn)制，填報企業(yè)實際向境外及境外關(guān)聯(lián)方支付款項金額。實務中，企業(yè)應重點關(guān)注以下問題：
（一）應按收付實現(xiàn)制，而不是權(quán)責發(fā)生制填報此表，即當年支付的款項才需要填報。如以前年度已做稅前扣除未對外支付，在報告年度內(nèi)進行了對外支付的款項應填報；而報告年度內(nèi)只進行了對外支付備案但并沒有實際對外支付的款項不應填報。
（二）“本年度向境外支付款項金額”不僅包括向境外關(guān)聯(lián)方的支付，也包括向境外非關(guān)聯(lián)方的支付；不僅包括向境外機構(gòu)的支付，也包括向境外個人的支付。
（三）由于填報原則差異，一些項目費用在關(guān)聯(lián)申報《對外支付款項情況表》《關(guān)聯(lián)勞務表》和企業(yè)所得稅申報表《期間費用表》之間難以做到一一對應，但事實上還是會有內(nèi)在的勾稽關(guān)系，建議企業(yè)如實填報相關(guān)數(shù)據(jù)。
24.漏報境外關(guān)聯(lián)方
風險點：企業(yè)容易以不了解境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)信息為由而漏填報境外關(guān)聯(lián)方。
可能出現(xiàn)風險的表單：G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》
錦囊話你知：《境外關(guān)聯(lián)方信息表》要求填報G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務表》中所有列明的境外關(guān)聯(lián)方信息，而且是一戶一表，有多少戶應填報的境外關(guān)聯(lián)方就有多少張表，但僅在G107000《融通資金表》列明的境外關(guān)聯(lián)方信息不需要填報。目前廣東省電子稅務局在此欄設置了下拉菜單，只有在關(guān)聯(lián)交易明細表中填報的境外關(guān)聯(lián)方才可以選填。
25.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》數(shù)據(jù)填報有誤
風險點：境外關(guān)聯(lián)方信息表中“納稅人名稱”“實際稅負”“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”等信息容易填報錯誤。
可能出現(xiàn)風險的表單：G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》
錦囊話你知：《境外關(guān)聯(lián)方信息表》填報的是境外關(guān)聯(lián)方的信息，實務中企業(yè)應重點關(guān)注以下問題：
“納稅人名稱”應填報境外關(guān)聯(lián)方名稱，而不是本報告企業(yè)的名稱。
“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”應填報境外關(guān)聯(lián)方所在國適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱，應當以中文填報。
“實際稅負”填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國最近年度實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負。實際稅負＝實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質(zhì)的稅種的應納稅所得額×100%。所得稅性質(zhì)的稅種的應納稅所得額小于零的，按零填報。
“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”應填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計收入、加計扣除、稅收返還等，如填報“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。
“上市公司”填報的是境外關(guān)聯(lián)方的信息，如境外關(guān)聯(lián)方為上市公司的，如實填報“上市股票代碼”和“上市交易所”相關(guān)信息，填報境外關(guān)聯(lián)方股票上市的交易所時應當以中文填報全稱。
26.《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表》漏報
風險點：對填報企業(yè)個別或合并年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表的條件理解錯誤，容易漏報。
可能出現(xiàn)風險的表單：G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》、G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》
錦囊話你知：報告年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來進行關(guān)聯(lián)申報的企業(yè)中，編制個別財務報表的企業(yè)應填報G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》，編制合并財務報表的企業(yè)應填報G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》。即《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》是所有進行關(guān)聯(lián)申報的獨立核算企業(yè)都需要填寫的表格，相當于一張必填表。實務中，一些公司因下設非獨立核算分支機構(gòu)的而容易誤填G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》，其實，如果該公司只是下設非獨立核算分支機構(gòu)，并沒有編制合并財務報表，就只需要填報G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》。
27.財務狀況分析表關(guān)聯(lián)交易劃分不合理
風險點：年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表對關(guān)聯(lián)交易劃分不同情形時不合理、不準確，劃分標準說明不符合要求。
可能出現(xiàn)風險的表單：G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》、G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》
錦囊話你知：填報年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表的難點是將各核算項目金額劃分為境外關(guān)聯(lián)交易、境外非關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易和境內(nèi)非關(guān)聯(lián)交易四種情形。企業(yè)首先應當依據(jù)財務會計核算明細準確劃分，無法準確劃分的，應當確定其他劃分方法，并說明具體的劃分標準。當沒辦法依據(jù)財務會計核算明細準確劃分時，企業(yè)可參考以下劃分方法：營業(yè)收入按照具體的銷售客戶進行劃分填報，營業(yè)成本按照實際賬載成本進行劃分填報，營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用按照“費用功能法”原則劃分（如果某項費用是因為從事境外關(guān)聯(lián)業(yè)務而實際發(fā)生的就直接劃分到境外關(guān)聯(lián)費用），對無法按“功能”準確劃分的，可根據(jù)企業(yè)實際情況按銷售成本、費用標準、銷售收入等合適因素進行劃分。
實務中，部分企業(yè)未能夠合理、準確劃分四種情形的金額，填寫劃分標準說明也過于簡單。建議企業(yè)在日常的會計核算中能按不同關(guān)聯(lián)交易情形對收入、成本、費用進行分開核算，以便準確填報年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表。而且，無論如何劃分收入、成本、費用，均在劃分標準說明中予以詳細說明。
28.財務狀況分析表數(shù)據(jù)跨表不一致
風險點：同一核算項目在年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表和企業(yè)所得稅年度納稅申報表的金額不一致。
可能出現(xiàn)風險的表單：G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》
錦囊話你知：企業(yè)在填報G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》時，應留意營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額各項目合計欄（第5列）金額與企業(yè)所得稅年報表中的A100000 《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類）》對應欄次是否一致，若不一致，應核對是否存在錯報情況。且當企業(yè)所得稅年度納稅申報表數(shù)據(jù)調(diào)整時，關(guān)聯(lián)申報《年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》也應作相應調(diào)整。
29.國別報告報送義務不清晰
風險點：對國別報告報送義務理解不到位，錯誤勾選國別報告填報表單，或錯誤填寫報告企業(yè)信息表與國別報告相關(guān)內(nèi)容。
可能出現(xiàn)風險的表單：《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表填報表單》、G000000《報告企業(yè)信息表》和6張國別報告表
錦囊話你知：按照42號公告規(guī)定，存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當填報國別報告：
（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。
（二）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
理解上述規(guī)定關(guān)鍵要把握如下幾個問題：
（一）“最終控股企業(yè)”是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。在填寫《報告企業(yè)信息表》時，當“119企業(yè)集團最終控股企業(yè)”勾選“否”時，“120企業(yè)集團最終控股企業(yè)名稱”和“121企業(yè)集團最終控股企業(yè)所在國家（地區(qū)）”屬必填項。實務中，最終控股企業(yè)可能并非只有一個。如果企業(yè)由兩家股東持股且比例50：50，這兩家股東均會對該企業(yè)進行合并財務報表，則可能均為該企業(yè)的最終控股企業(yè)。
（二）“上一會計年度”是指該居民企業(yè)報告年度所屬期間的上一會計年度。如，某居民企業(yè)2022年對所屬期2021年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務往來進行關(guān)聯(lián)申報時，判斷是否要報送國別報告，不是參照2021年度合并財務報表中的各類收入金額合計是否超過55億元，而是參照2020年度合并財務報表中的各類收入金額合計是否超過55億元。但要特別注意的是，雖然判斷是否要報送國別報告時依據(jù)的是報告年度所屬期上一會計年度的收入額，無需考慮報告年度所屬期的收入額，但填寫國別報告具體表單內(nèi)容時依據(jù)的卻是報告年度所屬期的相關(guān)信息。
（三）跨國企業(yè)集團是指任何在不同國家（地區(qū)）含有兩個或兩個以上企業(yè)的集團，或該集團包含的某個企業(yè)在一個國家（地區(qū)）構(gòu)成稅收居民，同時在另一個國家（地區(qū)）通過常設機構(gòu)從事經(jīng)營活動而具有納稅義務。某企業(yè)雖屬企業(yè)集團最終控股企業(yè)，但如果該企業(yè)集團沒有在境外設立子公司或分支機構(gòu)，應不屬于跨國企業(yè)集團，該企業(yè)無須報送國別報告。
（四）居民企業(yè)雖然不是企業(yè)集團最終控股企業(yè)，但被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，則應按要求報送國別報告。這種情況下，《報告企業(yè)信息表》中“122被指定為國別報告的報送企業(yè)”應勾選“是”，而“119企業(yè)集團最終控股企業(yè)”應勾選“否”。
（五）當最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告，但企業(yè)應當向主管稅務機關(guān)提供相應證明資料。
30.國別報告表未統(tǒng)一勾選
風險點：國別報告表勾選錯誤，未做到統(tǒng)一勾選。
可能出現(xiàn)風險的表單：G114010《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》-G114031《附加說明表（英文表）》。
錦囊話你知：國別報告6張表是一套表格，企業(yè)符合國別報告填報標準，在勾選國別報告報表時應同時勾選6張報表，并同時填報，取消勾選時也應同時取消。
31.國別報告表“會計年度”填報錯誤
風險點：國別報告表中“會計年度”填報有誤。
可能出現(xiàn)風險的表單：G114010《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》-G114031《附加說明表（英文表）》
錦囊話你知：國別報告填報的是跨國企業(yè)集團最終控股企業(yè)全球所得、稅收和業(yè)務活動國別分布情況，當中國居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，而跨國集團最終控股企業(yè)的會計年度與中國不同時，應當報送申報當期集團最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。即：報送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。
例如：某企業(yè)最終控股企業(yè)的會計年度截止日是6月30日，則2022年5月31日前該企業(yè)應該報送最終控股企業(yè)2020年7月1日- 2021年6月30日會計年度的國別報告。
32.國別報告表“國家（地區(qū)）”填報錯誤
風險點：國別報告表中“國家（地區(qū)）”填報不完整，且報送成員實體未列示集團“成員實體”構(gòu)成居民企業(yè)的全部稅收管轄地。
可能出現(xiàn)風險的表單：G114010《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》-G114021《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單（英文表）》
錦囊話你知：“國家（地區(qū)）”填報跨國企業(yè)集團成員實體作為居民企業(yè)所屬的國家（地區(qū)），常設機構(gòu)根據(jù)其經(jīng)營活動所在國家（地區(qū)）填報。在任一國家（地區(qū)）均不構(gòu)成居民企業(yè)的成員實體，應當在本表中另起一行按照無國家（地區(qū)）匯總填報。在一個以上國家（地區(qū)）均構(gòu)成居民企業(yè)的成員實體，應當以相關(guān)稅收協(xié)定為依據(jù)確定該成員實體所屬的國家（地區(qū)）。如果不存在適用的稅收協(xié)定，則應當以該成員實體實際管理機構(gòu)所在地作為國家（地區(qū)）進行填報。國家（地區(qū)）應填報規(guī)范名稱，目前廣東省電子稅務局在此欄設置了下拉菜單，企業(yè)按實際情況選填即可。
要特別注意的是，成員實體包括實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體，和實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表，但跨國企業(yè)集團持有該實體的股權(quán)按公開證券市場交易要求應被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體、僅由于業(yè)務規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體或者獨立核算并編制財務報表的常設機構(gòu)。
33.對國別報告表“關(guān)聯(lián)方”理解錯誤
風險點：沒有注意國別報告表所稱“關(guān)聯(lián)方”與42號公告所稱“關(guān)聯(lián)方”的區(qū)別，導致收入信息填報出錯。
可能出現(xiàn)風險的表單：G114010《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》、G114011《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表（英文表）》
錦囊話你知：根據(jù)國家稅務總局公告2017年第26號規(guī)定，國別報告中跨國企業(yè)集團“關(guān)聯(lián)方”是指其“成員實體”。因而，《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》（中英文表）第3列“收入-關(guān)聯(lián)方”，填報跨國企業(yè)集團在第1列填報的國家（地區(qū)）每個成員實體與該跨國企業(yè)集團在《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》（中英文表）中填報的其他成員實體發(fā)生交易取得的收入，并按第1列填報的國家（地區(qū)）匯總之和。相應地，第2列“收入-非關(guān)聯(lián)方”填報成員實體與非成員實體發(fā)生交易取得的收入。企業(yè)填報國別報告時，應特別注意這里所稱的關(guān)聯(lián)方與42號公告所稱關(guān)聯(lián)方是不同的。
34.對國別報告表數(shù)據(jù)口徑理解有誤。
風險點：企業(yè)對國別報告表數(shù)據(jù)來源理解有誤。
可能出現(xiàn)風險的表單：G114010《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》、G114011《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表（英文表）》
錦囊話你知：國別報告要求各年度應當使用相同的數(shù)據(jù)來源，但表中所報告的收入、利潤及稅負情況并不要求與跨國企業(yè)集團合并財務報表完全一致。如果采用各獨立實體的法定財務報表數(shù)據(jù)進行披露，所有金額均應按照年度平均匯率轉(zhuǎn)換成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在表G114030《附加說明表》中說明。對于國家（地區(qū)）之間的會計準則不同而產(chǎn)生的差異，無需進行調(diào)整。
35.國別報告表成員實體情況填報有誤
風險點：國別報告表中，成員實體名單填報不完整，且主要業(yè)務活動列示不準確。
可能出現(xiàn)風險的表單：G114020《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單》、G114021《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單（英文表）》
錦囊話你知：本表“國家（地區(qū)）”的填報應與《國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》所填信息一致。
“該國家（地區(qū)）的成員實體名稱”填報跨國企業(yè)集團在第1列填報的國家（地區(qū)）所有居民企業(yè)成員實體的全稱。常設機構(gòu)填報其所屬居民企業(yè)名稱，并注明常設機構(gòu)經(jīng)營活動所在國家（地區(qū)），如XYZ公司在A國設立的常設機構(gòu)，應填報XYZ公司 - A國家（地區(qū)）的常設機構(gòu)。
“主要業(yè)務活動”是根據(jù)各成員實體在相關(guān)國家（地區(qū)）所開展的主要業(yè)務活動性質(zhì)，在對應項目下打“√”確認。如果勾選“其他”，應在表G114030中說明該成員實體的具體業(yè)務活動。要注意的是，這里披露的經(jīng)營活動方面的信息應與同期資料披露的有關(guān)內(nèi)容保持一致。
36.國別報告附加說明表填報不規(guī)范
風險點：國別報告表附加說明表填寫過于簡單，未能起到補充說明情況的作用。
可能出現(xiàn)風險的表單：G114030《國別報告-附加說明表》、G114031《國別報告-附加說明表（英文表）》
錦囊話你知：此表應填寫的內(nèi)容主要有兩項：
（一）對本國別報告使用的數(shù)據(jù)來源進行簡要說明。如數(shù)據(jù)來源較以往年度有所變化，解釋說明變化原因及其影響。
（二）表G114020“主要業(yè)務活動”欄中勾選“其他”的，要說明該成員實體具體業(yè)務活動。
實務中，有些企業(yè)提交的是空白表，不符合填報要求。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號