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小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策解讀
2022年03月30日 來源：國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司
大家好！歡迎來到稅務(wù)講堂。按照黨中央、國務(wù)院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，擴大地方“六稅兩費”減免政策適用主體范圍至全部小型微利企業(yè)和個體工商戶，今年3月4日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（2022年第10號，以下簡稱財稅10號公告），稅務(wù)總局同步發(fā)布了《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》（2022年第3號，以下簡稱稅務(wù)總局3號公告），對小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策主要內(nèi)容及征收管理做出了具體規(guī)定。
為幫助大家更加全面詳細地了解“六稅兩費”減免政策以及申報繳稅方面的新變化，確保大家能夠及時、足額、便利地享受優(yōu)惠，我將圍繞大家關(guān)心的11個問題逐一進行講解。
第一個問題：本次“六稅兩費”減免政策的主要內(nèi)容是什么？
根據(jù)財稅10號公告的規(guī)定，自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控的需要，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。稅務(wù)總局3號公告對有關(guān)征收管理事項做出了細化規(guī)定，包括小型微利企業(yè)減免政策的適用、增值稅小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換時減免政策的適用、優(yōu)惠政策的辦理以及申報表的修訂等內(nèi)容。
總體來講，本次“六稅兩費”減免政策是對原有“六稅兩費”政策的擴圍，體現(xiàn)四個特點：一是擴大適用主體范圍。政策適用主體范圍由增值稅小規(guī)模納稅人擴大至全部小型微利企業(yè)和個體工商戶。二是延續(xù)減免幅度。各省（自治區(qū)、直轄市）人民政府可以因地制宜在50%的幅度內(nèi)確定減征“六稅兩費”。三是細化了小型微利企業(yè)的判定方法。按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策的確定性和可操作性，將政策紅利及時送達市場主體，避免因匯算清繳后的追溯調(diào)整增加納稅人辦稅負擔，財稅10號公告和稅務(wù)總局3號公告對小型微利企業(yè)的具體判定方法進行了分類細化。四是持續(xù)簡化辦稅流程。本次減免優(yōu)惠繼續(xù)實行自行申報享受方式，納稅人不需額外提交資料。同時，對《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表》等4個申報表單進行了修訂，增強了優(yōu)惠享受的便利度。
第二個問題：哪些納稅人可以享受本次“六稅兩費”減免政策？
按照政策規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶等三類主體均可以申報享受“六稅兩費”減免政策。很多納稅人問，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可不可以享受這個政策，我們說，如果個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，是可以申報享受本次“六稅兩費”減免優(yōu)惠的。
第三個問題：此次“六稅兩費”減免政策所說的“小型微利企業(yè)”指的是哪些企業(yè)？
本次“六稅兩費”減免政策中的“小型微利企業(yè)”基本延用了企業(yè)所得稅管理中的“小型微利企業(yè)”標準，即小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三項條件的企業(yè)。
對于登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，在辦理首次匯算清繳前，無法確認是否為小型微利企業(yè)。對于這類企業(yè)能不能享受政策，本次借用了“小型微利企業(yè)”的部分判定標準，以確保政策紅利及時送出。稅務(wù)總局3號公告第一條第（二）項對此就有明確的規(guī)定。登記為一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳前，依據(jù)申報期上月末是否同時符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件，判斷是否可以享受減免優(yōu)惠；對于新設(shè)立當月即按次申報“六稅兩費”的，則根據(jù)設(shè)立時點是否同時符合這兩項條件來判斷。同時，為避免因匯算清繳后追溯調(diào)整增加辦稅負擔，稅務(wù)總局3號公告同時明確，新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進行更正。
第四個問題：小型微利企業(yè)如何申報享受“六稅兩費”優(yōu)惠？
企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，直接申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，除稅務(wù)總局3號公告第一條第（二）項規(guī)定的情形外，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日申報享受減免優(yōu)惠；2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否可以享受優(yōu)惠。
第五個問題：新設(shè)立企業(yè)如何申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？
這個問題可以分兩種情況來看：
第一種情況，新設(shè)立企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，可直接申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
第二種情況，新設(shè)立企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的，要區(qū)分辦理首次匯算清繳前和辦理首次匯算清繳后兩個階段來適用政策，辦理首次匯算清繳前要根據(jù)剛才第三個問題中介紹到的人員和資產(chǎn)等標準來判斷能否按照“小型微利企業(yè)”申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
舉個例子來說，A公司2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。A公司按規(guī)定于2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-3月的房產(chǎn)稅時，如果尚未辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳，就可采用4月的上月末，即2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項條件，來判斷能否按照“小型微利企業(yè)”申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。本例中，因為A公司2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元，所以可以享受優(yōu)惠。
登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的“六稅兩費”的，也根據(jù)匯算清繳的結(jié)果來確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。
舉個例子來說，B公司2021年6月成立，2022年5月首次辦理2021年度匯算清繳，結(jié)果顯示為小型微利企業(yè)。按照某省房產(chǎn)稅征期規(guī)定，B公司應(yīng)當于2022年12月一次性申報2022年全年稅款，B公司在2022年12月一次性申報2022年全年稅款時，可申報享受減免優(yōu)惠。
第六個問題：新設(shè)立企業(yè)在辦理首次匯算清繳申報后，對于申報前已按規(guī)定申報繳納的“六稅兩費”是否需要進行更正？
答案是不需要更正。稅務(wù)總局3號公告第一條第（二）項規(guī)定，登記為一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進行更正。
舉個例子來說，C公司于2022年4月10日申報3月的資源稅和2022年1-6月的房產(chǎn)稅時，按小型微利企業(yè)享受了減免優(yōu)惠，4月20日首次按規(guī)定辦理匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后，C公司不需要對2022年4月10日申報繳納的3月資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅進行更正。
第七個問題：小型微利企業(yè)逾期辦理或更正匯算清繳申報，是否需要相應(yīng)對“六稅兩費”申報進行更正？
稅務(wù)總局3號公告第一條第（一）項、第（二）項關(guān)于小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)如何根據(jù)匯算清繳結(jié)果確定享受減免優(yōu)惠的時點的規(guī)定，都是針對按規(guī)定進行正常申報的情形來說的。如果企業(yè)所得稅匯算清繳存在逾期申報或更正申報的情況，逾期申報或更正申報的結(jié)果不應(yīng)當改變其對應(yīng)的“六稅兩費”的減免期間。因此，根據(jù)稅務(wù)總局3號公告第一條第（三）項規(guī)定，登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應(yīng)當依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果，按照稅務(wù)總局3號公告第一條第（一）項、第（二）項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應(yīng)當對“六稅兩費”申報進行相應(yīng)更正。
舉個例子來說，D公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，10月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月底前，D公司未按期辦理首次匯算清繳申報，D公司于2022年4月和7月征期分別申報了當年1-3月和4-6月的“六稅兩費”，按照小型微利企業(yè)申報享受了減免優(yōu)惠。8月，D公司辦理匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。
根據(jù)稅務(wù)總局3號公告第一條第（二）項、第（三）項規(guī)定，“六稅兩費”的減免稅期間應(yīng)當根據(jù)正常辦理首次匯算清繳的時間確定。按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，D公司應(yīng)當于2022年5月底前辦理首次匯算清繳，所以其申報2022年6月1日至2023年6月30日的“六稅兩費”時是否可以享受減免優(yōu)惠，應(yīng)當根據(jù)5月首次匯算清繳結(jié)果來確定。同時，辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前“六稅兩費”的，也應(yīng)根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否能夠享受減免優(yōu)惠。
本案例中，雖然D公司辦理首次匯算清繳的時間逾期至8月份，但是并不改變首次匯算清繳結(jié)果對應(yīng)的減免稅期間。由于D公司的首次匯算清繳結(jié)果確認其不屬于小型微利企業(yè)，因此，2022年6月1日至2023年6月30日，不能申報享受減免優(yōu)惠。首次匯算清繳后，申報當月（5月）及之前（4月）的“六稅兩費”時也不能享受減免優(yōu)惠。因此，D公司7月征期申報的4-6月的“六稅兩費”不能享受減免優(yōu)惠，應(yīng)當進行更正申報，補繳減免的稅款。
另一方面，根據(jù)稅務(wù)總局3號公告第一條第（二）項、第（三）項規(guī)定，新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進行更正。因此，D公司按規(guī)定在4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”就不必進行更正。
第八個問題：增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，或應(yīng)登記為一般納稅人而逾期未登記的，能否適用“六稅兩費”減免優(yōu)惠？
為進一步明確納稅人類型發(fā)生變化時享受減免優(yōu)惠的具體時間，按照有利于納稅人和簡化申報的原則，稅務(wù)總局3號公告第二條規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不得再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應(yīng)當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不得再按增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
這里需要強調(diào)的是，增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，如果屬于稅務(wù)總局3號公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)或新設(shè)立企業(yè)，或者登記為個體工商戶，仍然可以按照“小型微利企業(yè)”或“個體工商戶”申報享受減免優(yōu)惠。
第九個問題：納稅人已經(jīng)享受了“六稅兩費”其他優(yōu)惠政策，還可以疊加享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠嗎？
這個問題也是大家十分關(guān)心的問題，答案是肯定的。根據(jù)財稅10號公告和稅務(wù)總局3號公告的有關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本次減免優(yōu)惠。在享受優(yōu)惠的順序上，是先享受其他優(yōu)惠，再享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。原來適用比例減免或定額減免的，本次減免額計算的基數(shù)是應(yīng)納稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。
舉個例子來說，個人和企事業(yè)單位出租住房的房產(chǎn)稅原優(yōu)惠政策是減按4%稅率征收，如果某省確定的增值稅小規(guī)模納稅人房產(chǎn)稅減征比例為50%，政策疊加享受后，可在減按4%稅率征收的基礎(chǔ)上再減征一半，即實際按2%的稅率征收。
第十個問題：稅務(wù)總局3號公告修訂了哪些申報表單？
鑒于此次“六稅兩費”減免政策適用主體增加了小型微利企業(yè)和個體工商戶，稅務(wù)總局3號公告修改了4個表單，分別是：《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）〉附列資料（五）》《〈增值稅及附加稅費預(yù)繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》。在上述表單中增加了小型微利企業(yè)、個體工商戶減免優(yōu)惠申報有關(guān)數(shù)據(jù)項目，并相應(yīng)修改了填表說明。
第十一個問題：納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠時怎么操作？
本次減免優(yōu)惠實行自行申報享受方式，納稅人不需額外提交資料。納稅人申報時，根據(jù)自身實際情況在有關(guān)申報表單中勾選相應(yīng)的減免政策適用主體選項并確認適用減免政策起止時間后，系統(tǒng)將自動填列相應(yīng)的減免性質(zhì)代碼、自動計算減免稅款。
最后，需要提醒大家注意，小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的執(zhí)行期限是2022年1月1日至2024年12月31日。納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費款或者申請退還。對申請抵減的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報時，自動抵減同稅費種的應(yīng)納稅費款，對申請退還的，減征稅款將按程序予以退還。
以上就是本次視頻講解的主要內(nèi)容，謝謝大家！
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