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最新︱小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策熱點問答
發(fā)布時間：2022-03-31 來源：國家稅務總局云南省稅務局財產(chǎn)行為稅處
尊敬的納稅人，按照黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，擴大地方“六稅兩費”減免政策適用主體范圍至全部小型微利企業(yè)和個體工商戶，今年3月4日，財政部、稅務總局發(fā)布了《關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（2022年第10號，以下簡稱財稅10號公告），稅務總局同步發(fā)布了《關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告》（2022年第3號，以下簡稱稅務總局3號公告），對小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策主要內容及征收管理作出了具體規(guī)定。根據(jù)授權，經(jīng)云南省人民政府同意，3月30日省財政廳 省稅務局發(fā)布《關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（2022年第4號），對我省小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策內容作出規(guī)定。
為幫助大家更加全面詳細地了解“六稅兩費”減免政策以及申報繳稅方面的新變化，確保大家能夠及時、足額、便利地享受優(yōu)惠，下面圍繞大家關心的13個問題進行解答。
一、本次小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的主要內容是什么？
答：根據(jù)財稅10號公告的規(guī)定，自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控的需要，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。稅務總局3號公告對有關征收管理事項作出了細化規(guī)定，包括小型微利企業(yè)減免政策的適用、增值稅小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉換時減免政策的適用、優(yōu)惠政策的辦理以及申報表的修訂等內容。
二、云南省小微企業(yè)“六稅兩費”減征比例是多少？
答：根據(jù)《云南省財政廳 國家稅務總局云南省稅務局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（2022第4號），對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶征收的“六稅兩費”減按50%征收。
三、哪些納稅人可以享受本次“六稅兩費”減免政策？
答：按照政策規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶等三類主體均可以申報享受“六稅兩費”減免政策。很多納稅人問，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可不可以享受這個政策，按政策規(guī)定，如果個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，是可以申報享受本次“六稅兩費”減免優(yōu)惠的。
四、小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策所說的“小型微利企業(yè)”指的是哪些企業(yè)？
答：本次“六稅兩費”減免政策中的“小型微利企業(yè)”基本延用了企業(yè)所得稅管理中的“小型微利企業(yè)”標準，即小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結果為準?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三項條件的企業(yè)。
對于登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，在辦理首次匯算清繳前，無法確認是否為小型微利企業(yè)。對于這類企業(yè)能不能享受政策，本次借用了“小型微利企業(yè)”的部分判定標準，以確保政策紅利及時送出。稅務總局3號公告第一條第（二）項對此就有明確的規(guī)定。登記為一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳前，依據(jù)申報期上月末是否同時符合從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件，判斷是否可以享受減免優(yōu)惠；對于新設立當月即按次申報“六稅兩費”的，則根據(jù)設立時點是否同時符合這兩項條件來判斷。同時，為避免因匯算清繳后追溯調整增加辦稅負擔，稅務總局3號公告同時明確，新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結果進行更正。
五、小型微利企業(yè)如何申報享受“六稅兩費”優(yōu)惠？
答：企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，直接申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，除稅務總局3號公告第一條第（二）項規(guī)定的情形外，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日申報享受減免優(yōu)惠；2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定是否可以享受優(yōu)惠。
六、新設立企業(yè)如何申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠？
答：這個問題可以分兩種情況來看：
第一種情況，新設立企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，可直接申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
第二種情況，新設立企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的，要區(qū)分辦理首次匯算清繳前和辦理首次匯算清繳后兩個階段來適用政策，辦理首次匯算清繳前要根據(jù)上面第四個問題中介紹到的人員和資產(chǎn)等標準來判斷能否按照“小型微利企業(yè)”申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
舉個例子來說，A公司2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。A公司按規(guī)定于2022年4月10日申報2022年3月的資源稅時，如果尚未辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳，就可采用4月的上月末，即2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項條件，來判斷能否按照“小型微利企業(yè)”申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。本例中，因為A公司2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元，所以可以享受優(yōu)惠。
登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的“六稅兩費”的，也根據(jù)匯算清繳的結果來確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。
七、新設立企業(yè)在辦理首次匯算清繳申報后，對于申報前已按規(guī)定申報繳納的“六稅兩費”是否需要進行更正？
答：不需要更正。稅務總局3號公告第一條第（二）項規(guī)定，登記為一般納稅人的新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結果進行更正。
舉個例子來說，C公司于2022年4月10日申報3月的資源稅時，按小型微利企業(yè)享受了減免優(yōu)惠，4月20日首次按規(guī)定辦理匯算清繳，結果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后，C公司不需要對2022年4月10日申報繳納的3月資源稅進行更正。
八、小型微利企業(yè)逾期辦理或更正匯算清繳申報，是否需要相應對“六稅兩費”申報進行更正？
答：稅務總局3號公告第一條第（一）項、第（二）項關于小型微利企業(yè)、新設立企業(yè)如何根據(jù)匯算清繳結果確定享受減免優(yōu)惠的時點的規(guī)定，都是針對按規(guī)定進行正常申報的情形來說的。如果企業(yè)所得稅匯算清繳存在逾期申報或更正申報的情況，逾期申報或更正申報的結果不應當改變其對應的“六稅兩費”的減免期間。因此，根據(jù)稅務總局3號公告第一條第（三）項規(guī)定，登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應當依據(jù)逾期辦理或更正申報的結果，按照稅務總局3號公告第一條第（一）項、第（二）項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應當對“六稅兩費”申報進行相應更正。
舉個例子來說，D公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，10月1日登記為增值稅一般納稅人。2022年5月底前，D公司未按期辦理首次匯算清繳申報，D公司于2022年4月和7月征期分別申報了當年1-3月和4-6月的“六稅兩費”，按照小型微利企業(yè)申報享受了減免優(yōu)惠。8月，D公司辦理匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。
根據(jù)稅務總局3號公告第一條第（二）項、第（三）項規(guī)定，“六稅兩費”的減免稅期間應當根據(jù)正常辦理首次匯算清繳的時間確定。按照企業(yè)所得稅有關規(guī)定，D公司應當于2022年5月底前辦理首次匯算清繳，所以其申報2022年6月1日至2023年6月30日的“六稅兩費”時是否可以享受減免優(yōu)惠，應當根據(jù)5月首次匯算清繳結果來確定。同時，辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前“六稅兩費”的，也應根據(jù)首次匯算清繳結果確定是否能夠享受減免優(yōu)惠。
本案例中，雖然D公司辦理首次匯算清繳的時間逾期至8月份，但是并不改變首次匯算清繳結果對應的減免稅期間。由于D公司的首次匯算清繳結果確認其不屬于小型微利企業(yè)，因此，2022年6月1日至2023年6月30日，不能申報享受減免優(yōu)惠。首次匯算清繳后，申報當月（5月）及之前（4月）的“六稅兩費”時也不能享受減免優(yōu)惠。因此，D公司7月征期申報的4-6月的“六稅兩費”不能享受減免優(yōu)惠，應當進行更正申報，補繳減免的稅款。
另一方面，根據(jù)稅務總局3號公告第一條第（二）項、第（三）項規(guī)定，新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結果進行更正。因此，D公司按規(guī)定在4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”就不必進行更正。
九、增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定轉登記為一般納稅人，或應登記為一般納稅人而逾期未登記的，能否適用“六稅兩費”減免優(yōu)惠？
答：為進一步明確納稅人類型發(fā)生變化時享受減免優(yōu)惠的具體時間，按照有利于納稅人和簡化申報的原則，稅務總局3號公告第二條規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不得再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務機關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不得再按增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
這里需要強調的是，增值稅小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人后，如果屬于稅務總局3號公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)或新設立企業(yè)，或者登記為個體工商戶，仍然可以按照“小型微利企業(yè)”或“個體工商戶”申報享受減免優(yōu)惠。
十、納稅人已經(jīng)享受了“六稅兩費”其他優(yōu)惠政策，還可以疊加享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠嗎？
答：根據(jù)財稅10號公告和稅務總局3號公告的有關規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本次減免優(yōu)惠。在享受優(yōu)惠的順序上，是先享受其他優(yōu)惠，再享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。舉個例子來說，個人和企事業(yè)單位出租住房的房產(chǎn)稅原優(yōu)惠政策是減按4%稅率征收，如果按我省確定的增值稅小規(guī)模納稅人房產(chǎn)稅減征比例為50%，政策疊加享受后，可在減按4%稅率征收的基礎上再減征一半，即實際按2%的稅率征收。
十一、稅務總局3號公告修訂了哪些申報表單？
答：鑒于此次“六稅兩費”減免政策適用主體增加了小型微利企業(yè)和個體工商戶，稅務總局3號公告修改了4個表單，分別是：《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）〉附列資料（五）》《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》。在上述表單中增加了小型微利企業(yè)、個體工商戶減免優(yōu)惠申報有關數(shù)據(jù)項目，并相應修改了填表說明。
十二、納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠時怎么操作？
答：本次減免優(yōu)惠實行自行申報享受方式，納稅人不需額外提交資料。納稅人通過電子稅務局申報時，根據(jù)自身實際情況在有關申報表單中勾選相應的減免政策適用主體選項并確認適用減免政策起止時間后，系統(tǒng)將自動填列相應的減免性質代碼、自動計算減免稅款。
十三、納稅人未及時享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠如何處理？
答：小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的執(zhí)行期限是2022年1月1日至2024年12月31日。納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。對申請抵減的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報時，自動抵減同稅費種的應納稅費款，對申請退還的，減征稅款將按程序予以退還。
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