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國家稅務總局云南省稅務局
2022年3月
一、稅務信息確認指引
邊民、邊民互助合作組織、落地加工企業(yè)和流通企業(yè)在市場監(jiān)督管理部門辦理市場主體登記。
新設立登記的企業(yè)、農民專業(yè)合作社、個體工商戶領取由市場監(jiān)督管理部門核發(fā)加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照后，在首次辦理涉稅事宜時，可通過以下兩個渠道辦理稅務信息確認：
（一）當地稅務機關辦稅服務廳
（二）云南省電子稅務局（PC端）
網址：https://etax.yunnan.chinatax.gov.cn/zjgfdzswj/main/index.html
云南省電子稅務局“一照一碼戶登記信息確認”，適用于企業(yè)和農民專業(yè)合作社）；“兩證整合個體工商戶登記信息確認”，適用于個體工商戶。
已完成稅務信息確認的邊民互助合作組織、落地加工企業(yè)和流通企業(yè)，云南省電子稅務局（PC）端會在稅務信息確認完成當日24時內自動開戶，登錄初始密碼為法定代表人身份證后八位。
此外，邊民個人未辦理市場主體登記，不需進行稅務信息確認，作為其他個人（自然人）辦理相關涉稅業(yè)務。
二、增值稅納稅人類型指引
增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
（一）小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，增值稅應納稅額=不含稅銷售額×征收率。
1.已進行登記的小規(guī)模納稅人
對于登記為小規(guī)模納稅人的邊民、邊民互助合作組織、落地加工企業(yè)和流通企業(yè)（已進行稅務信息確認），自行領用并開具增值稅普通發(fā)票，同時可以自愿選擇自行領用并開具增值稅專用發(fā)票，或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定征稅、享受小規(guī)模納稅人免征增值稅等減免稅政策。
2.未進行登記的邊民個人
對于邊民個人（未進行稅務信息確認的邊民，即自然人），可以申請由當地稅務機關或受稅務機關委托的郵政代開發(fā)票點代開增值稅普通發(fā)票，并享受按次起征點增值稅免稅、小規(guī)模納稅人免征增值稅等優(yōu)惠政策。
（二）一般納稅人
按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》等政策規(guī)定，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的增值稅納稅人（按政策可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的除外），應向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的可以向稅務機關辦理一般納稅人登記。
按照一般計稅方法，增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額；銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。增值稅基本稅率為13%，低稅率為9%、6%，以及零稅率。
登記為一般納稅人的邊民、邊民互助合作組織、落地加工企業(yè)和流通企業(yè)，自行領用并開具增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定征稅和減免稅。
三、增值稅發(fā)票開具指引
邊民、邊民合作組織在境內銷售邊民互市進口商品，按照政策規(guī)定，自行開具或者向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。落地加工企業(yè)和流通企業(yè)購買邊民、邊民合作組織在境內銷售的邊民互市進口商品，按規(guī)定取得發(fā)票，發(fā)生銷售時按規(guī)定開具發(fā)票。
購銷雙方在發(fā)生真實交易的基礎上，稅務機關采取便捷化的發(fā)票服務措施，保障有開具發(fā)票需求的邊民和邊民互助合作組織自開或者代開發(fā)票，保障有索取發(fā)票需要的下游購買方取得發(fā)票，滿足發(fā)展落地加工和商品流通的需要。
（一）自行開具發(fā)票
1.增值稅普通發(fā)票的核定和領用
一般納稅人、已辦理稅務信息確認的小規(guī)模納稅人，稅務機關按規(guī)定對增值稅普通發(fā)票的份數、最高開票限額進行核定，納稅人領用稅務Ukey和自行開具增值稅普通發(fā)票；稅務機關不再代開增值稅普通發(fā)票。
2.增值稅專用發(fā)票的核定和領用
已辦理稅務信息確認的小規(guī)模納稅人，可自愿申領和開具增值稅專用發(fā)票，稅務機關按規(guī)定對增值稅專用發(fā)票的份數、最高開票限額進行核定，納稅人領用Ukey和自行開具增值稅專用發(fā)票；稅務機關不再代開增值稅專用發(fā)票。
一般模納稅人，由稅務機關按規(guī)定對增值稅專用發(fā)票的份數、最高開票限額進行核定，納稅人領用Ukey和自行開具增值稅專用發(fā)票；稅務機關不再代開增值稅專用發(fā)票。
（二）向稅務機關申請代開發(fā)票
1.邊民個人申請代開增值稅普通發(fā)票
對于邊民個人（未進行稅務信息確認的邊民，即自然人），可以申請由當地稅務機關或受稅務機關委托的郵政代開發(fā)票點代開增值稅普通發(fā)票，并按規(guī)定繳納或減免稅款。
2.邊民和邊民合作組織申請代開增值稅專用發(fā)票
對已進行稅務信息確認的小規(guī)模納稅人的邊民、邊民互助合作組織，但未選擇自行申領和開具增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。
（三）代開發(fā)票的增值稅和個人所得稅相關規(guī)定
1.增值稅免稅政策
符合增值稅免稅范圍的貨物、小規(guī)模納稅人免征增值稅等免稅條件的，依法享受增值稅免稅政策。
小規(guī)模納稅人免征增值稅政策為：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。
納稅人享受增值稅免稅政策可以代開增值稅普通發(fā)票，不得代開增值稅專用發(fā)票。納稅人可以按照有關規(guī)定放棄免稅權，放棄免稅權并繳納稅款后，可以代開增值稅專用發(fā)票。
2.增值稅征收率
小規(guī)模納稅人申請代開應稅貨物的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票，征收率為3%；自2020年3月1日至2022年3月31日，征收率下調至1%。
在該政策執(zhí)行期間內，經小規(guī)模納稅人自愿要求，可按規(guī)定放棄享受1%征收率，依照3%征收率繳納稅款并代開增值稅專用發(fā)票。
補充：財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告（財政部稅務總局公告2022年15號） 自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。
3.個人所得稅的核定征收
在云南省行政區(qū)域內臨時從事生產、經營且未辦理營業(yè)執(zhí)照的自然人，申請代開發(fā)票時，對其取得的經營所得不能正確計算應納稅所得額的，統(tǒng)一按照開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1%核定征收經營所得個人所得稅。
4.個人所得稅的特殊規(guī)定
云南省轄區(qū)內對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應在發(fā)票備注欄內統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預扣預繳（或代扣代繳）”。
（四）發(fā)票開具注意事項
1.優(yōu)化代開發(fā)票點的設立
為方便邊民、邊民合作組織辦理代開發(fā)票并落實境內再銷售貨物的征免稅政策，除可以到當地主管稅務機關辦稅服務廳代開增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票外，各邊境縣市稅務機關在邊民互市貿易場所附近設立了委托郵政代開發(fā)票點（可代開增值稅普通發(fā)票），有條件的地方設立了稅務機關代開發(fā)票點（可代開增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票）。
2.不得突破農產品收購發(fā)票開具范圍的政策
對企業(yè)向邊民和邊民合作組織購買通過邊民互市進口的境外農產品，不符合開具農產品收購發(fā)票的范圍，不得由購買方開具農產品收購發(fā)票，應由邊民和邊民合作組織按照政策規(guī)定自行開具或者向主管稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。
對企業(yè)向國內農業(yè)生產者收購境內生產的農產品，可按照政策規(guī)定由收購企業(yè)開具農產品收購發(fā)票。
四、納稅申報指引
納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內容向稅務機關提交有關納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據。
（一）納稅期限
根據不同的稅費種以及應稅行為，納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日、1個月、60日、1個季度、半年、1年。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據不同的稅費種分別進行認定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。
（二）申報途徑
1.主管稅務機關第一稅務分局（辦稅服務廳）
可辦理所有類型的納稅申報及稅費繳納，包括：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、土地增值稅、環(huán)境保護稅、附加稅（費）、非稅收入、社會保險費。
2.云南省電子稅務局（PC端）
可辦理納稅申報及稅費繳納的稅費種包括：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、土地增值稅、環(huán)境保護稅、附加稅（費）、非稅收入、社會保險費。
3.云南省電子稅務局微信公眾號
可辦理納稅申報及稅費繳納的稅費種包括：增值稅、印花稅、附加稅（費）。
4.自助辦稅終端
可辦理納稅申報及稅費繳納的稅種包括車船稅。
5.自然人電子稅務局
APP端：可辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。
扣繳端、Web端：可辦理個人所得稅綜合所得預扣預繳或匯算清繳，經營所得預繳及匯算清繳，其他分類所得扣繳。
稅務端：可辦理除定期定額征收，代開發(fā)票涉及個稅業(yè)務外的其他個人所得稅各類業(yè)務。
五、增值稅政策指引
邊民、邊民合作組織、落地加工企業(yè)和流通企業(yè)等單位和個人，在境內銷售邊民互市進口商品、經加工后的貨物，為增值稅納稅人，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》等政策規(guī)定申報繳納增值稅。
對境內發(fā)生再銷售的邊民互市進口商品，按照增值稅政策規(guī)定，落實增值稅征稅、免稅政策和發(fā)票管理等政策，以及小規(guī)模納稅人免征增值稅、農產品深加工企業(yè)進項稅額加計抵扣等增值稅優(yōu)惠政策，促進邊民互市貿易商品市場和落地加工產業(yè)的發(fā)展。
（一）境內銷售邊民互市進口商品的有關增值稅優(yōu)惠政策
落實稅收優(yōu)惠政策，對在境內銷售的邊民互市進口商品，享受與國內貨物同樣的稅收優(yōu)惠。
邊民、邊民合作組織在境內銷售邊民互市進口商品，按照政策規(guī)定享受有關稅收優(yōu)惠。其中，與境內銷售邊民互市進口商品聯系較為緊密的增值稅優(yōu)惠政策主要有：
1.免稅貨物予以免征增值稅。如蔬菜、部分鮮活肉蛋產品等免稅范圍內的貨物。
2.小規(guī)模納稅人免征增值稅。自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。
3.增值稅起征點以下免稅。個人按次代開增值稅普通發(fā)票500元以下免征增值稅。
4.小規(guī)模納稅人征收率下調至1%。自2020年3月1日至2022年3月31日，小規(guī)模納稅人的征收率由3%下調至1%。
注意：享受增值稅免稅政策的，可開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人可以按照有關規(guī)定選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。
（二）邊民互市進口農產品深加工企業(yè)的進項稅額抵扣政策
支持邊民互市進口商品落地加工，落實農產品深加工企業(yè)的農產品進項稅額加計抵扣政策。按照政策規(guī)定，農產品深加工企業(yè)是指農產品經加工后貨物適用13%稅率產品的一般納稅人。
1.農產品深加工企業(yè)購進農產品，取得一般納稅人自開的9%稅率的增值稅專用發(fā)票，依規(guī)定可加計按照10%的扣除率抵扣農產品進項稅額。
2.農產品深加工企業(yè)購進農產品，取得小規(guī)模納稅人自開或者由稅務機關代開3%征收率的增值稅專用發(fā)票，依規(guī)定可加計按照10%的扣除率抵扣農產品進項稅額。
3.農產品深加工企業(yè)購進農產品，取得小規(guī)模納稅人自開或者由稅務機關代開1%征收率的增值稅專用發(fā)票（自2020年3月1日至2022年3月31日小規(guī)模納稅人的征收率由3%下調至1%），依規(guī)定可按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額即1%抵扣農產品進項稅額。
4.農產品深加工企業(yè)購進除農產品外的其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，依規(guī)定可按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣進項稅額。
（三）從事邊民互市進口商品落地加工和流通等其他類型企業(yè)的進項稅額抵扣政策
除農產品深加工企業(yè)外，其他類型企業(yè)（包括農產品初加工企業(yè)、非農產品加工企業(yè)、流通企業(yè)等）購買邊民互市進口商品的一般納稅人，取得邊民、邊民互助合作組織自行開具或由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣進項稅額。
1.取得一般納稅人按13%、9%、6%稅率開具的增值稅專用發(fā)票，分別按照專用發(fā)票上注明的稅額（即分別按13%、9%、6%）抵扣進項稅額。
2.取得小規(guī)模納稅人按3%、1%征收率（自2020年3月1日至2022年3月31日小規(guī)模納稅人的征收率由3%下調至1%）開具的增值稅專用發(fā)票，分別按照專用發(fā)票上注明的稅額（即分別按3%、1%）抵扣進項稅額。
六、個人所得稅政策指引
在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的邊民、邊民互助合作組織、落地加工企業(yè)和流通企業(yè)（僅指個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人），以及在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的邊民、邊民互助合作組織、落地加工企業(yè)和流通企業(yè)（僅指個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人）為個人所得稅稅納稅人。按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施細則》等政策規(guī)定申報繳納個人所得稅。落實個人所得稅征稅、減免稅、稅收優(yōu)惠等政策，促進邊民互市貿易商品市場和落地加工產業(yè)的發(fā)展。
（一）稅目
個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍,包括工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、經營所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得。納稅人取得上述所得應按照稅法相關規(guī)定計算繳納個人所得稅。
（二）有關優(yōu)惠政策
符合稅法規(guī)定條件的邊民、邊民互助合作組織、落地加工企業(yè)和流通企業(yè)（僅指個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人）可以享受個人所得稅優(yōu)惠政策。其中，與邊民互市聯系較為緊密的個人所得稅優(yōu)惠政策主要有：
1.農村稅費改革試點期間，取消農業(yè)特產稅、減征或免征農業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)（以下簡稱“四業(yè)”），且經營項目屬于農業(yè)稅（包括農業(yè)特產稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。
2.對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。
3.2019年1月1日起，云南省殘疾人員、孤老人員、烈屬的所得，在每年應納稅額7000元的限額內減征100%的個人所得稅，超過限額部分不予減征。
4.2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，對個體工商戶經營所得年應納稅所得額不超過 100 萬元的部分，在現行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收個人所得稅。
5.自2021年4月1日起，對個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人，代開貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時，不再預征個人所得稅。個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和其他從事貨物運輸經營活動的個人，應依法自行申報繳納經營所得個人所得稅。
6.2019年1月1日起，云南省內因自然災害遭受重大損失的，在遭受自然災害當年和次年,對其個人所得稅予以減征。具體減征幅度由縣級稅務機關根據納稅人扣除保險賠款后的實際損失情況確定，最高不超過其年應納個人所得稅額的90%。
七、企業(yè)所得稅政策指引
在中國境內的邊民合作組織、落地加工企業(yè)、流通企業(yè)等企業(yè)和其他取得收入的組織（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等法律法規(guī)的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。符合稅法規(guī)定條件的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（一）應納稅所得額
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
（二）稅前扣除
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)發(fā)生支出，應根據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）的規(guī)定取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。
（三）法定稅率和應納稅額
企業(yè)所得稅的法定稅率為25%。
企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。
（四）有關優(yōu)惠政策
符合稅法規(guī)定條件的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。其中，與邊民互市貿易及落地加工聯系較為緊密的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要有：
1.設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；
2.符合條件的小型微利企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；
3.從事政策規(guī)定的農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；
4.從事符合農產品初加工范圍的農產品初加工項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅；
5.開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
八、稅務機關開展精準服務
主管稅務機關對邊民互市貿易進口商品落地加工企業(yè)開展“一企一策”的精準服務。做好對邊民合作組織、落地加工企業(yè)等宣傳輔導，讓邊民、合作組織、落地加工和流通企業(yè)掌握政策，選擇自身適用的對應政策，提高合法合規(guī)經營管理水平，支持邊民享受國家政策，扶持落地加工等相關產業(yè)發(fā)展。
編寫說明：
本指引由國家稅務總局云南省稅務局根據截至2022年3月的稅收政策梳理編寫 ,供學習宣傳邊民互市有關稅收政策使用，執(zhí)法依據以稅收法律法規(guī)和規(guī)范性文件為準。稅收法律法規(guī)和規(guī)范性文件如有變動，按照公布的新政策執(zhí)行。
滇公網安備 53010202000370號