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國家稅務總局福建省稅務局2022年1月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2022年02月15日 來源：國家稅務總局福建省稅務局
1.符合什么條件可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務機關申請納稅信用修復？
答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于納稅信用修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第37號)第一條規(guī)定，納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人，符合下列條件之一的，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務機關申請納稅信用修復。
(一)納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報、稅款繳納、資料備案等事項且已補辦的。
(二)未按稅務機關處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構成犯罪，納稅信用級別被直接判為D級的納稅人，在稅務機關處理結論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額繳納、補繳的。
(三)納稅人履行相應法律義務并由稅務機關依法解除非正常戶狀態(tài)的。
《納稅信用修復范圍及標準》見附件1。
……
本公告自2020年1月1日起施行。
二、根據(jù)《國家稅務總局關于納稅信用評價與修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第31號)第一條規(guī)定，符合下列條件之一的納稅人，可向主管稅務機關申請納稅信用修復：
(一)破產(chǎn)企業(yè)或其管理人在重整或和解程序中，已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關納稅信用失信行為的。
(二)因確定為重大稅收違法失信主體，納稅信用直接判為D級的納稅人，失信主體信息已按照國家稅務總局相關規(guī)定不予公布或停止公布，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。
(三)由納稅信用D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營，納稅信用關聯(lián)評價為D級的納稅人，申請前連續(xù)6個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。
(四)因其他失信行為納稅信用直接判為D級的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責任，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。
(五)因上一年度納稅信用直接判為D級，本年度納稅信用保留為D級的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責任或失信主體信息已按照國家稅務總局相關規(guī)定不予公布或停止公布，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。
第二條規(guī)定，符合《國家稅務總局關于納稅信用修復有關事項的公告》(2019年第37號)所列條件的納稅人，其納稅信用級別及失信行為的修復仍從其規(guī)定。
……
本公告自2022年1月1日起施行。
2.納稅信用修復的時限和程序有什么規(guī)定？
答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于納稅信用修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第37號)第二條規(guī)定，符合本公告第一條第(一)項所列條件且失信行為已納入納稅信用評價的，納稅人可在失信行為被稅務機關列入失信記錄的次年年底前向主管稅務機關提出信用修復申請，稅務機關按照《納稅信用修復范圍及標準》調(diào)整該項納稅信用評價指標分值，重新評價納稅人的納稅信用級別;符合本公告第一條第(一)項所列條件但失信行為尚未納入納稅信用評價的，納稅人無需提出申請，稅務機關按照《納稅信用修復范圍及標準》調(diào)整納稅人該項納稅信用評價指標分值并進行納稅信用評價。
符合本公告第一條第(二)項、第(三)項所列條件的，納稅人可在納稅信用被直接判為D級的次年年底前向主管稅務機關提出申請，稅務機關根據(jù)納稅人失信行為糾正情況調(diào)整該項納稅信用評價指標的狀態(tài)，重新評價納稅人的納稅信用級別，但不得評價為A級。
非正常戶失信行為納稅信用修復一個納稅年度內(nèi)只能申請一次。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
納稅信用修復后納稅信用級別不再為D級的納稅人，其直接責任人注冊登記或者負責經(jīng)營的其他納稅人之前被關聯(lián)為D級的，可向主管稅務機關申請解除納稅信用D級關聯(lián)。
第三條規(guī)定，需向主管稅務機關提出納稅信用修復申請的納稅人應填報《納稅信用修復申請表》(附件2)，并對糾正失信行為的真實性作出承諾。
稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人虛假承諾的，撤銷相應的納稅信用修復，并按照《納稅信用評價指標和評價方式(試行)調(diào)整表》(附件3)予以扣分。
第四條規(guī)定，主管稅務機關自受理納稅信用修復申請之日起15個工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人反饋信用修復結果。
……
本公告自2020年1月1日起施行。
二、根據(jù)《國家稅務總局關于納稅信用評價與修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第31號)第三條規(guī)定，符合本公告所列條件的納稅人，可填寫《納稅信用修復申請表》(附件1)，對當前的納稅信用評價結果向主管稅務機關申請納稅信用修復。稅務機關核實納稅人納稅信用狀況，按照《納稅信用修復范圍及標準》(附件2)調(diào)整相應納稅信用評價指標狀態(tài)，根據(jù)納稅信用評價相關規(guī)定，重新評價納稅人的納稅信用級別。
申請破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復的，應同步提供人民法院批準的重整計劃或認可的和解協(xié)議，其破產(chǎn)重整前發(fā)生的相關失信行為，可按照《納稅信用修復范圍及標準》中破產(chǎn)重整企業(yè)適用的修復標準開展修復。
……
本公告自2022年1月1日起施行。
3.納稅人因稅務機關按照“首違不罰”相關規(guī)定不予行政處罰的，會計入納稅信用評價嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅信用評價與修復有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第31號)第四條規(guī)定，自2021年度納稅信用評價起，稅務機關按照“首違不罰”相關規(guī)定對納稅人不予行政處罰的，相關記錄不納入納稅信用評價。
……
本公告自2022年1月1日起施行。
4.企業(yè)在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款多于或少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應當如何處理？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十四條規(guī)定：“……企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款?！?/span>
二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號）第二條規(guī)定：“納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應納稅款的，納稅人應及時申請退稅，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款?！?/span>
第三條規(guī)定：“本公告適用于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/span>
5.失控發(fā)票是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第四條規(guī)定：“稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定;關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力?！?/span>
因此，失控發(fā)票不可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
6.企業(yè)自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起享受減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，次年在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不再符合高新技術企業(yè)認定條件，是否需要補繳已享受的稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號）規(guī)定：“二、對取得高新技術企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，稅務部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認定辦法》第十一條規(guī)定的認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠?！?/span>
因此，企業(yè)在高新技術企業(yè)證書有效期內(nèi)發(fā)現(xiàn)不符合認定條件的，主管稅務機關應提請認定機構復核，復核后確認不符合認定條件的，補繳其自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品時已按照預計毛利額預繳企業(yè)所得稅，項目完工后，是否需要在企業(yè)所得稅季度預繳時調(diào)整？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）>的公告》（國家稅務總局公告2021年第3號）附件1《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》規(guī)定：“4.第4行‘特定業(yè)務計算的應納稅所得額’：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務的應納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額，扣除實際繳納且在會計核算中未計入當期損益的土地增值稅等稅金及附加后的余額，在此行填報?！?/span>
另根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。
在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。
因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應在項目完工年度匯算清繳時對實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額進行調(diào)整，季度預繳時不作調(diào)整。
8.軟件企業(yè)租賃云服務器用于研發(fā)活動，對應的租賃費是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：“一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。
本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
(一)允許加計扣除的研發(fā)費用。
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：
……
2.直接投入費用。
……
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費?！?/span>
因此，軟件企業(yè)租賃云服務器用于研發(fā)活動。對應的租賃費可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。
9.農(nóng)民合作社銷售自養(yǎng)的蜜蜂是否可以免征增值稅？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院第191次常務會議通過）第十五條規(guī)定：“下列項目免征增值稅：
(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號） 規(guī)定：“一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！?/span>
三、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）附件《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》第二條規(guī)定：“動物類
……
（五）其他動物組織
其他動物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動物的其他組織，以及昆蟲類動物。
1.蠶繭。包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹。
2.天然蜂蜜。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。
3.動物樹脂，如蟲膠等。
4.其他動物組織，如動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種等?！?/span>
因此，農(nóng)民合作社銷售自養(yǎng)的蜜蜂可以免征增值稅。
10.對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入免征增值稅的優(yōu)惠政策是否有延續(xù)？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第67號)規(guī)定：“四、對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。
……
八、上述政策(第五條除外)自2019年1月1日至2020年12月31日執(zhí)行?！?/span>
另根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定：“一、《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1?！?/span>
因此，對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入免征增值稅的優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。
11.高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅〔2016〕82 號）規(guī)定：“三、對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，自2016年1月l日至2016年4月30日，免征營業(yè)稅；自2016年5月l日起，在營改增試點期間免征增值稅。
四、本通知所述‘高校學生公寓’，是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規(guī)定的收費標準收取住宿費的學生公寓。
‘高校學生食堂’，是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14 號)管理的高校學生食堂?！?/span>
因此，符合上述條件的高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務，可以免征增值稅。
12.差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額前還是差額后的銷售額判斷是否可以享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第5號）規(guī)定：“二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。”
因此，2021年4月1日起，差額征稅的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠時，以差額后的銷售額判斷是否達到15萬元。
13.采取定期定額方式征收增值稅的納稅人，是否可以享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）規(guī)定：“二、享受稅收優(yōu)惠政策的條件
（一）納稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；
盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。
（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議。
（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。
?。ㄋ模┩ㄟ^銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的月最低工資標準的工資。
……
六、本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現(xiàn)代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。
納稅人應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。”
因此，采取定期定額方式征收增值稅的納稅人不能分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售額，不可以享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策。
14.適用增值稅即征即退政策的的納稅人，在申請退稅時應如何提交資料？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于進一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第4號）的規(guī)定：“二、納稅人適用增值稅即征即退政策的，應當在首次申請增值稅退稅時，按規(guī)定向主管稅務機關提供退稅申請材料和相關政策規(guī)定的證明材料。
納稅人后續(xù)申請增值稅退稅時，相關證明材料未發(fā)生變化的，無需重復提供，僅需提供退稅申請材料并在退稅申請中說明有關情況。納稅人享受增值稅即征即退條件發(fā)生變化的，應當在發(fā)生變化后首次納稅申報時向主管稅務機關書面報告?！?/span>
因此，適用增值稅即征即退政策的的納稅人應按上述文件規(guī)定提交資料。
15.納稅人利用豐巢快遞柜提供寄存服務，應如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務
……
（六）現(xiàn)代服務。
……
4.物流輔助服務。
……
（6）倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動?！?/span>
因此，納稅人利用豐巢快遞柜提供寄存服務，應按照倉儲服務繳納增值稅。
16.納稅人利用公交車上的車載小電視上投放廣告取得收入，應如何繳納增值稅?
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“ 一、銷售服務
銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。
……
3.文化創(chuàng)意服務。
文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。
……
（3）廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等?！?/span>
因此，納稅人利用公交車上的車載小電視上投放廣告取得收入，應按照廣告服務繳納增值稅。
17.納稅人在分立過程中，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人不征收增值稅。上述政策對被分立企業(yè)是否存續(xù)有要求嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題公告如下：
納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”
因此，上述政策對被分立企業(yè)是否存續(xù)沒有要求。
18.符合什么條件的先進制造業(yè)納稅人，可以申請退還增量留抵稅額？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第15號）的規(guī)定：“ 一、自2021年4月1日起，同時符合以下條件的先進制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：
1.增量留抵稅額大于零；
2.納稅信用等級為A級或者B級；
3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；
4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
二、本公告所稱先進制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”、“通用設備”、“專用設備”、“計算機、通信和其他電子設備”、“醫(yī)藥”、“化學纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”、“電氣機械和器材”、“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
……”
因此，自2021年4月1日起，同時符合上述文件規(guī)定條件的先進制造業(yè)納稅人，可以申請退還增量留抵稅額。
19.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。注明的旅客身份信息是否必須包括旅客姓名和身份證號碼？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號) 第六條規(guī)定：“納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
(一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：
……
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%＂
因此，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，取得的公路、水路等其他客票中注明了旅客姓名或身份證號碼，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
20.納入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點范圍的餐飲業(yè)納稅人，應采用什么方法核定？
答：根據(jù)《福建省財政廳 福建省國家稅務局關于竹木加工餐飲服務行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(閩財稅〔2017〕41號)規(guī)定：“自2018年1月1日起，我省以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)竹木加工產(chǎn)品（國民經(jīng)濟行業(yè)分類以C20，C211，C212開始）、提供餐飲服務銷售額占全部銷售額30%以上的增值稅一般納稅人（以下簡稱“試點納稅人”），納入核定扣除辦法試點范圍，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照核定扣除辦法的規(guī)定抵扣。
二、2018年1月1日前登記的試點納稅人采用成本法核定; 2018年1月1日后新辦的試點納稅人在開辦當年采用參照法核定，自開辦次年起采用成本法核定?！?/span>
因此，納入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點范圍的餐飲業(yè)納稅人， 2018年1月1日前登記的采用成本法核定；2018年1月1日后新辦的試點納稅人在開辦當年采用參照法核定，自開辦次年起采用成本法核定。
21.小規(guī)模納稅人企業(yè)已領用金稅盤，現(xiàn)在是否可以換領稅務Ukey？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第5號）規(guī)定： “七、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發(fā)票?！?/span>
因此，小規(guī)模納稅人企業(yè)已領用金稅盤，可以向稅務機關免費換領稅務Ukey。
22.失控發(fā)票進項稅額轉(zhuǎn)出需要填寫附表二哪一欄？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第13號)附件2《<增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)>及其附列資料填寫說明》規(guī)定，第23欄“其他應作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”：反映除上述進項稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。
因此，失控發(fā)票的進項稅額轉(zhuǎn)出填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第23欄“其他應作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”。
23.納稅人購買免征車輛購置稅車型目錄中的新能源汽車，但稅務機關無法查詢到免稅標識，應如何處理？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部 科技部關于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》（財政部公告2017年第172號）規(guī)定：“五、對列入《目錄》的新能源汽車，企業(yè)上傳機動車整車出廠合格證信息時，在＇是否列入《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》＇字段標注＇是＇（即免稅標識）。工業(yè)和信息化部對企業(yè)上傳的機動車整車出廠合格證信息中的免稅標識進行審核，并將通過審核的信息傳送稅務總局。稅務機關依據(jù)工業(yè)和信息化部審核后的免稅標識和機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票（或有效憑證）辦理免稅手續(xù)?！?/span>
因此，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)或進口新能源汽車經(jīng)銷商應按上述文件規(guī)定上傳機動車整車出廠合格證信息，由工信部將通過審核的信息傳送至稅務總局。稅務機關再依據(jù)工信部審核后的免稅標識和機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票（或有效憑證）為納稅人辦理車輛購置稅免稅手續(xù)。如系統(tǒng)中查無相應標識，納稅人可暫時申請臨時牌照，待系統(tǒng)更新免稅清冊后再辦理免稅手續(xù)。
24.納稅人購買半掛牽引車，前半部分為牽引車頭，后半部分為掛車，應如何繳納車輛購置稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部關于對掛車減征車輛購置稅的公告》(財政部稅務總局 工業(yè)和信息化部公告2018年第69號)規(guī)定：“一、自2018年7月1日至2021年6月30日，對購置掛車減半征收車輛購置稅。購置日期按照《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》《海關關稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期確定。
二、本公告所稱掛車，是指由汽車牽引才能正常使用且用于載運貨物的無動力車輛。
三、對掛車產(chǎn)品通過標注減征車輛購置稅標識進行管理，……”
另根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定：“《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部關于對掛車減征車輛購置稅的公告》（財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部公告2018年第69號）文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策于2021年6月30日到期后，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。”
因此，納稅人購買半掛牽引車，如掛車部分是單獨出具合格證并附帶減稅標識的，掛車可以減半征收車輛購置稅；如車頭與掛車是合并出具合格證的，應全額征收車輛購置稅。
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