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2022年增值稅留抵退稅新政解讀
2022年04月08日 來源：國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司
大家好！歡迎來到稅務(wù)講堂。我是國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長劉運(yùn)毛。為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，2022年3月21日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”），明確了小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。同時(shí)，稅務(wù)總局相應(yīng)配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號，以下簡稱“4號公告”），對相關(guān)征管問題進(jìn)行明確。為方便廣大納稅人更好地理解和享受政策，在這里我就有關(guān)2022年留抵退稅新政的重點(diǎn)內(nèi)容以及納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)問題進(jìn)行解讀。
一、關(guān)于留抵退稅新政的主要內(nèi)容
今年的留抵退稅新政有三大特點(diǎn)：一是聚焦“小微企業(yè)和重點(diǎn)支持行業(yè)”；二是“增量留抵和存量留抵”并退；三是“制度性、一次性和階段性”安排并舉。具體來說，新政主要包括兩大類:一是小微企業(yè)留抵退稅政策，即在2022年對所有行業(yè)符合條件的小微企業(yè)，一次性退還存量留抵稅額，并按月退還增量留抵稅額；二是制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策，對“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”六個(gè)行業(yè)符合條件的企業(yè)，一次性退還存量留抵稅額，并按月全額退還增量留抵稅額。這里著重說明和強(qiáng)調(diào)五個(gè)問題：
第一，將先進(jìn)制造業(yè)按月退還增量留抵稅額的政策范圍擴(kuò)大到所有小微企業(yè)和六個(gè)重點(diǎn)行業(yè)，并作為一項(xiàng)長期性政策。第二，對所有符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)在2019年4月1日前形成的存量留抵稅額予以退還。這項(xiàng)存量留抵退稅政策是一次性政策。這里的“一次性”，是指納稅人在獲得存量留抵退稅后，將不再有存量留抵稅額。第三，2019年開始實(shí)施的普遍性留抵退稅政策，設(shè)置了“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月不低于50萬元”的退稅門檻，此次對小微企業(yè)階段性取消這一退稅門檻，14號公告第一條中規(guī)定，執(zhí)行期限為2022年12月31日前。第四，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體不僅指企業(yè)，還包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的個(gè)體工商戶。第五，從政策分類及條件看，小微企業(yè)留抵退稅政策和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體可能存在重疊，也就是說，某個(gè)納稅人，比如制造業(yè)小微企業(yè)，既可以適用小微企業(yè)留抵退稅政策，也可以適用制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策，納稅人可以自主選擇適用，其政策實(shí)施的效果是一樣的。
二、關(guān)于留抵退稅新政適用主體的確定
一是關(guān)于制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)的確定。對于適用制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)留抵退稅政策納稅人的確定，延續(xù)了此前先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策“從主”適用原則，按照納稅人的主營業(yè)務(wù)來判斷納稅人是否滿足行業(yè)相關(guān)條件，而非以納稅人登記的行業(yè)確定。也就是說，只要納稅人從事制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額合計(jì)占全部增值稅銷售額的比重超過50％，即符合制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)的主體條件。這里需要著重說明三個(gè)問題：
第一，關(guān)于銷售額比重的計(jì)算區(qū)間。銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定。需要大家注意的是，在計(jì)算銷售額占比時(shí)，計(jì)算公式的分子為六個(gè)行業(yè)項(xiàng)下增值稅銷售額的合計(jì)數(shù)。第二，關(guān)于行業(yè)登記信息。對于納稅人六類收入占比超過50%，但納稅人登記的行業(yè)信息不屬于這六個(gè)行業(yè)的，特別是六個(gè)行業(yè)中某類收入為該納稅人各類收入的最高值時(shí)，建議納稅人及時(shí)按規(guī)定辦理行業(yè)登記信息變更。第三，關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策停止執(zhí)行。在先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策擴(kuò)大到制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)，并對存量留抵稅額實(shí)施退稅后，制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)留抵退稅政策已經(jīng)完全覆蓋了此前的先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策。因此，新政實(shí)施后，先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策同時(shí)停止執(zhí)行。
二是關(guān)于企業(yè)規(guī)模的劃型標(biāo)準(zhǔn)。目前，相關(guān)部門對外公布的劃型標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：一是由人民銀行等5部門發(fā)布的《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，按照“資產(chǎn)總額”這1項(xiàng)指標(biāo)對金融業(yè)企業(yè)進(jìn)行劃型；二是工信部等4部委發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，采用“營業(yè)收入”“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人員”三個(gè)指標(biāo)中的一個(gè)或兩個(gè)指標(biāo)組合，分別對16類行業(yè)進(jìn)行劃型。此外，還有“教育”“衛(wèi)生”等6類行業(yè)未納入該劃型標(biāo)準(zhǔn)。
為切實(shí)保障留抵退稅政策落地落實(shí)，堅(jiān)持規(guī)范統(tǒng)一和全覆蓋的原則，留抵退稅政策中采用了上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的“營業(yè)收入”和“資產(chǎn)總額”兩個(gè)指標(biāo)來確定企業(yè)規(guī)模。同時(shí)，對這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中未設(shè)置“營業(yè)收入”或“資產(chǎn)總額”指標(biāo)的行業(yè)，以及未納入兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃型的行業(yè)，明確劃型標(biāo)準(zhǔn)如下：微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。
這里著重強(qiáng)調(diào)三個(gè)問題：第一，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。第二，營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定。增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。第三，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》在劃型指標(biāo)的運(yùn)用上，有的需要同時(shí)滿足兩個(gè)指標(biāo)，有的只需要滿足其中一個(gè)指標(biāo)即可，納稅人應(yīng)根據(jù)其所處不同國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)適用相應(yīng)的劃型指標(biāo)。
三、關(guān)于留抵退稅基本條件
2022年留抵退稅新政延續(xù)了先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策的基本退稅條件，即需要同時(shí)滿足以下四項(xiàng)條件：（1）納稅信用等級為A級或者B級；（2）申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；（3）申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
這里需要說明三個(gè)問題：第一，這四項(xiàng)條件對小微企業(yè)留抵退稅政策和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策同樣適用；第二，這四項(xiàng)條件對增量留抵退稅和存量留抵退稅同樣適用；第三，新政出臺后，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）規(guī)定的普遍性留抵退稅政策，即老政策繼續(xù)實(shí)施，相較于新政策，老政策除需同時(shí)符合這四項(xiàng)條件外，仍需要滿足“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月不低于50萬元”的退稅門檻要求。
四、關(guān)于留抵退稅額的計(jì)算
一是關(guān)于存量留抵稅額和增量留抵稅額。允許退還的留抵稅額，是以留抵稅額的余額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算的，留抵稅額包括增量留抵稅額和存量留抵稅額。
存量留抵稅額，是指留抵退稅制度實(shí)施前納稅人形成的留抵稅額。在確定存量留抵稅額時(shí)，以納稅人2019年3月底的期末留抵稅額為標(biāo)準(zhǔn)值。如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額，以2019年3月底數(shù)為存量留抵稅額。如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月底的期末留抵稅額，以納稅人當(dāng)期的期末留抵稅額為存量留抵稅額。需要注意的是，一次性退還存量留抵稅額后，存量留抵稅額為零。
增量留抵稅額，是指留抵退稅制度實(shí)施后，即2019年4月1日以后納稅人新增加的留抵稅額。如前所述，如果納稅人當(dāng)期的期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額，則增加部分即為增量留抵稅額。需要注意的是，一旦納稅人獲得存量留抵退稅后，不再需要與2019年3月底的期末留抵稅額進(jìn)行比較，當(dāng)期期末留抵稅額即為增量留抵稅額。
二是關(guān)于進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定。為簡化操作，減輕納稅人核算負(fù)擔(dān)，此次留抵退稅新政策不區(qū)分存量留抵退稅和增量留抵退稅，均設(shè)置統(tǒng)一的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。同時(shí)，計(jì)算取數(shù)區(qū)間也與老政策相同，統(tǒng)一設(shè)置為2019年4月1日至申請退稅前。
需要說明的是，納入進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算的扣稅憑證中，增加了帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票和納入進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證范圍的收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算公式的分子，且這一調(diào)整也同樣適用于繼續(xù)實(shí)施的老政策。
三是關(guān)于可退還的留抵稅額。以納稅人當(dāng)期的增量留抵稅額或者存量留抵稅額，乘以進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，即計(jì)算出納稅人當(dāng)期可退還的增量留抵稅額或者存量留抵稅額。
五、關(guān)于退稅申請時(shí)間
今年的留抵退稅新政策，區(qū)分增量和存量，聚焦關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)，實(shí)行梯次分步退稅。具體時(shí)間安排是：
（一）關(guān)于增量留抵退稅。符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，均可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月申請退還增量留抵稅額。
（二）關(guān)于存量留抵退稅。微型企業(yè)、小型企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)，分別可以自2022年4月、5月、7月和10月納稅申報(bào)期起按月申請退還存量留抵稅額。
這里需要強(qiáng)調(diào)說明以下幾個(gè)事項(xiàng)：第一，納稅人在申請留抵退稅前，應(yīng)先完成當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)。第二，留抵退稅申請時(shí)間的一般規(guī)定是，納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申請留抵退稅；同時(shí)，考慮到今年留抵退稅涉及眾多小微企業(yè)等市場主體，為更好地服務(wù)納稅人，2022年4-6月申請留抵退稅的時(shí)間已從納稅申報(bào)期內(nèi)延長至每月的最后一個(gè)工作日。自2022年7月開始，申請留抵退稅的時(shí)間恢復(fù)為增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)。第三，延長4-6月留抵退稅申請時(shí)間的規(guī)定，不僅適用于此次出臺的新政策，同時(shí)也適用于繼續(xù)實(shí)施的老政策。第四，存量留抵退稅和增量留抵退稅申請時(shí)間存在一定差異，為避免給納稅人造成不必要負(fù)擔(dān)，如果符合規(guī)定的退稅申請時(shí)間，納稅人可以同時(shí)申請存量留抵退稅和增量留抵退稅。比如，微型企業(yè)在2022年4月既可以申請存量留抵退稅，也可以申請?jiān)隽苛舻滞硕?，因此，微型企業(yè)在4月份完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后，只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交一次退稅申請，即可同時(shí)申請存量留抵退稅和增量留抵退稅。第五，上述時(shí)間為申請一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，納稅人在當(dāng)期未申請的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請。比如，微型企業(yè)可以自2022年4月納稅申報(bào)期起申請存量留抵退稅，如果4月份未申請，5月及以后也可以提出退稅申請。
六、與即征即退、先征后返（退）政策銜接
按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人不能同時(shí)適用留抵退稅政策和即征即退、先征后返（退）政策，也就是說，享受過即征即退、先征后返（退）的，不得申請留抵退稅；已獲得留抵退稅的，也不得再享受即征即退、先征后返（退）。此次留抵退稅力度加大后，可能有此前選擇享受即征即退、先征后返（退）的納稅人，希望重新選擇留抵退稅；同時(shí)也有納稅人在申請留抵退稅時(shí)未考慮全面，也希望給予重新選擇享受即征即退、先征后返（退）的機(jī)會(huì)。針對上述納稅人關(guān)切，14號公告明確規(guī)定，納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。
這里需要強(qiáng)調(diào)的是，第一，納稅人需在2022年10月31日前完成全部已退稅款的繳回。第二，納稅人必須在將需繳回的留抵退稅款全部解繳入庫以后，才能轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣；未全部繳回入庫的，不得轉(zhuǎn)入繼續(xù)抵扣。
七、關(guān)于留抵退稅征管規(guī)定
2019年建立留抵退稅制度時(shí)，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號，以下簡稱20號公告)，對留抵退稅申請、受理、審核、退庫等全環(huán)節(jié)流程相關(guān)征管事項(xiàng)進(jìn)行了明確規(guī)定。此次出臺的留抵退稅政策，并未對現(xiàn)行退稅辦理流程作實(shí)質(zhì)性調(diào)整。分環(huán)節(jié)看，具體規(guī)定如下：
一是關(guān)于納稅人申請留抵退稅環(huán)節(jié)。納稅人申請留抵退稅時(shí)，只需要提交一張《退（抵）稅申請表》，這張申請表可以通過辦稅服務(wù)廳當(dāng)面提交，也可以通過電子稅務(wù)局網(wǎng)上提交。結(jié)合新政策內(nèi)容，《退（抵）稅申請表》的填報(bào)內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，增加了部分欄次，調(diào)整了部分欄次表述，同時(shí)，為便利納稅人申請退稅，各地電子稅務(wù)局已實(shí)現(xiàn)《退（抵）稅申請表》中大部分?jǐn)?shù)據(jù)的預(yù)填功能，納稅人也可以結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況對預(yù)填內(nèi)容進(jìn)行修改，最后進(jìn)行確認(rèn)，即可提交退稅申請。
二是關(guān)于核準(zhǔn)留抵退稅環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人的留抵退稅申請后，將按規(guī)定進(jìn)行退稅審核，并根據(jù)不同情況出具審核結(jié)果。第一種情形是，納稅人符合全部退稅條件，且未發(fā)現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)及未處理事項(xiàng)，準(zhǔn)予留抵退稅。第二種情形是，納稅人不符合留抵退稅的一項(xiàng)或多項(xiàng)條件的，不予留抵退稅。第三種情形是，雖然納稅人符合留抵退稅條件，但存在風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)或相關(guān)未處理事項(xiàng)的，將暫停辦理留抵退稅，并對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查，對未處理事項(xiàng)進(jìn)行處理。處理完畢后，再按規(guī)定繼續(xù)辦理留抵退稅。
三是關(guān)于開具稅收收入退還書環(huán)節(jié)。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出準(zhǔn)予退稅的決定后，將相應(yīng)開具稅收收入退還書，并發(fā)送給同級國庫部門。
四是關(guān)于稅款退庫環(huán)節(jié)。國庫部門收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送的稅收收入退還書后，按規(guī)定進(jìn)行退庫審核，審核通過后，將退稅款退付到納稅人指定的賬戶上。
以上就是我今天講解的全部內(nèi)容，謝謝大家！
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